【摘要】我國審計(jì)類型按審計(jì)主體劃分主要分為三種：政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。其中內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)最為基礎(chǔ)的審計(jì)類型，在市場競爭日益激烈的今天，其作用顯得尤為重要。本文通過對三種不同類型單位進(jìn)行研究 簡要分析了他們對內(nèi)部審計(jì)的需求情況、影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的因素以及關(guān)于內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀提出的對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 需求情況 影響因素 對策

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深的、由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的發(fā)展歷程，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)從以前的以合規(guī)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以查錯(cuò)防弊為主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)榻裉斓囊酝晟苾?nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和增加企業(yè)價(jià)值的管理導(dǎo)向型審計(jì)，越來越強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)為管理層服務(wù)的職能。本文通過結(jié)合王兵、劉力云寫的關(guān)于中國內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展方略的文章，指出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的主要原因和影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要因素，以及據(jù)此提出了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的對策。

二、對內(nèi)部審計(jì)需求原因和影響因素的分析

（一）對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的需求情況分析

近日一項(xiàng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問題對行政事業(yè)單位、民營企業(yè)、國企的調(diào)查問卷表明絕大多數(shù)單位建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因之一是為了加強(qiáng)自身管理和進(jìn)行市場競爭的需求，占所調(diào)查單位總數(shù)的70.69%，其次是滿足上級單位的需求占比為52.30%，再次因?yàn)闉榱藵M足國家法律法規(guī)的強(qiáng)制要求，占比為50%。具體來說，行政事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因主要為法律法規(guī)及相關(guān)制度的強(qiáng)制要求，有14.4%的比例是為了滿足上級要求的需要。在對民營企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)是自發(fā)的設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以應(yīng)對自身管理和市場競爭的需要，當(dāng)然也有一部分是因?yàn)橥獠糠煞ㄒ?guī)的要求，或是為了上市和已經(jīng)上市的需要。在對國有企業(yè)的調(diào)查中，其設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的原因主要為相關(guān)法律法規(guī)的要求其次是滿足自身管理需求和滿足上級單位的需求。從以上結(jié)果可看出，民營企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的自發(fā)性最強(qiáng)，是為了滿足自身經(jīng)營管理的需要，國企和事業(yè)單位則多是由于法律法規(guī)的強(qiáng)制要求。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模也在一定程度上反映了企業(yè)或者單位對內(nèi)部審計(jì)的重視程度。調(diào)查表明，86.67%的單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模在10人以下，其次大都集中在10～30人之間，而一些大型國企由于國模較大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員較多在100人以上的占國企總數(shù)的7.9%，其中一些行政事業(yè)單位由于收到崗位編制等因素的影響，一般都在10人以下，占比為86.67%，另外民營企業(yè)的規(guī)模較小，一般內(nèi)部審計(jì)規(guī)模也都在10人以下。

（二）對影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的因素分析

通過對行政事業(yè)單位、民營企業(yè)、國企調(diào)查表明，大多數(shù)人認(rèn)為是領(lǐng)導(dǎo)的不重視影響了內(nèi)部審計(jì)工作的展開，領(lǐng)導(dǎo)層忽略了內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)或單位優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)、控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)或者單位價(jià)值從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面的作用，所以這在一定程度上也要求內(nèi)部審計(jì)人員要盡心盡責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題并提出讓管理層和領(lǐng)導(dǎo)層滿意的解決方案，讓領(lǐng)導(dǎo)層從心底把內(nèi)部審計(jì)看作是一項(xiàng)很有必要而不是只為了敷衍外部檢查或者法律法規(guī)強(qiáng)制要求而設(shè)立的一個(gè)可有可無的機(jī)構(gòu)。其次，影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的第二大因素是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。在現(xiàn)階段，我國企業(yè)或單位多數(shù)存在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的情況，有的企業(yè)內(nèi)審人員的薪酬工作工資發(fā)放等問題直接由管理層決定，有時(shí)企業(yè)發(fā)生發(fā)生問題也可能會(huì)牽連到內(nèi)審人員，所以內(nèi)審人員為了生存等需要，不得不違背自己的意愿，從而失去獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員與所調(diào)查部門的關(guān)系較好或者內(nèi)審人員自審等情況也間接影響內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。最后，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)工作的展開?，F(xiàn)在許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多來源于財(cái)會(huì)部門，他們雖然有足夠的實(shí)踐技能，但卻缺乏相應(yīng)的審計(jì)方面的知識(shí)，而且現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)越來越偏向管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，涉及的領(lǐng)域也越來越多，擁有管理、法律等方面知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才已成為大勢所趨，在這點(diǎn)上，我國可以效仿一些西方國家，以培養(yǎng)高管為目標(biāo)招攬一些人才，使內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)前景值得期待。

三、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀對策

本文主要從整體和具體兩個(gè)層次對內(nèi)部審計(jì)存在的問題指出了解決方案

（一）促進(jìn)建立和完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

我國對于外部審計(jì)都有較為明確的法律法規(guī)以及相應(yīng)的實(shí)際應(yīng)用指南，如民間審計(jì)和政府審計(jì)有中華人民共和國審計(jì)法作為支撐，但對于內(nèi)部審計(jì)只有一系列的規(guī)定，如審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，而且對于內(nèi)部審計(jì)的要求并不明確，缺少強(qiáng)制性和針對性的條款，從而是內(nèi)部審計(jì)許多問題無法實(shí)際得到解決，或者說內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)還存在許多漏洞。具體對三種類型的單位來說，審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可以制定某種類型單位相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化實(shí)務(wù)指南，使內(nèi)部審計(jì)人員確實(shí)有章可循。

（二）強(qiáng)化管理層或者領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在三種類型的單位即國營企業(yè)、行政事業(yè)單位和民營企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視在影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的因素中所占比重最大，往往是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無定法展開的根本原因。對行政事業(yè)單位而言監(jiān)管部門或者審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)理念的宣傳，讓他們更好地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中的作用以及實(shí)現(xiàn)組織管理和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的功能。對國營企業(yè)而言，審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的宣傳培訓(xùn)，讓更多的領(lǐng)導(dǎo)層切實(shí)重視內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)成為單位加強(qiáng)管理的“抓手”。對民營企業(yè)而言。需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和工商部門的作用，通過舉辦會(huì)議或者現(xiàn)場指導(dǎo)，加強(qiáng)企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，或者通過搭建內(nèi)部審計(jì)交流平臺(tái)，方便大家互相交流內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

（三）提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)能力

內(nèi)部審計(jì)要想隨時(shí)貼合組織改革發(fā)展的新需求，高素質(zhì)的人才隊(duì)伍和先進(jìn)的技術(shù)方法是必不可少的。一方面，企業(yè)要注重吸收法律。工程等多方面的專業(yè)人才，拓展審計(jì)人員的視野，在精通財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)他們業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等多方面的能力，全面提升綜合素質(zhì)，以便更好地為公司管理服務(wù)。另一方面企業(yè)內(nèi)部要做好關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的聘用、后續(xù)教育等工作，使內(nèi)審人員工作能力與時(shí)俱進(jìn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的問題，做好事前和事中的審計(jì)工作。具體來說，目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員是抽調(diào)下級審計(jì)人員或者財(cái)務(wù)與其他部門的人員，對此，可以加強(qiáng)對抽調(diào)人員的培訓(xùn)，曾慶其專業(yè)勝任能力，真正發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題。對國營企業(yè)來說可以則可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，是內(nèi)部審計(jì)部門成為管級管理人員的培訓(xùn)場，這樣做既有利于內(nèi)部審計(jì)部門為企業(yè)培養(yǎng)高級管理人才，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)，也有利于內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)的全面認(rèn)識(shí)。民營企業(yè)則可以通過增加工資薪酬或者福利等方面的待遇，從而吸引更多的內(nèi)部審計(jì)人才或者管理人才。

參考文獻(xiàn)

[1]王兵.劉麗云.中國內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展方略[J].會(huì)計(jì)研究.2015.

[2]鮑國明，劉麗云.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)[J].北京.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2014.

作者簡介：陳方方（1994-），女，安徽宿州人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2012級本科生，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。