康曉鵬 陳金杰

【摘要】隨著由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法律法規(guī)組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和健全，企業(yè)可以依據(jù)自身特點(diǎn)自主選擇會(huì)計(jì)政策以如實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)狀況，但從不同的財(cái)務(wù)關(guān)系角度考量，企業(yè)可能存在不同的會(huì)計(jì)政策選擇傾向。為保障企業(yè)不同財(cái)務(wù)相關(guān)者的權(quán)益，應(yīng)該從企業(yè)的內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面思考得出優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的途徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇優(yōu)化

一、企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系和會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，指企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中與相關(guān)各方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的每個(gè)過(guò)程都無(wú)可避免地與企業(yè)內(nèi)外的方方面面發(fā)生廣泛聯(lián)系。從企業(yè)的內(nèi)、外兩個(gè)部分和與企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有較大關(guān)系兩個(gè)方面，分籌資、經(jīng)營(yíng)、獲利及其分配等多角度可以概括得到以下幾個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系：

1.企業(yè)與其股東的關(guān)系。

2.企業(yè)與其債權(quán)人的關(guān)系。

3.企業(yè)與政府相關(guān)部門的關(guān)系。

4.企業(yè)與其內(nèi)部管理人員的關(guān)系。

（二）企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇

會(huì)計(jì)政策，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，針對(duì)相同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)企業(yè)可以選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，也正是這一規(guī)定賦予了企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。而企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇也必須保持一定的穩(wěn)定性從而保證會(huì)計(jì)信息的縱向可比，企業(yè)所形成的穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策也將成為其會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。

（三）多種財(cái)務(wù)關(guān)系下企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.企業(yè)股東作為資財(cái)提供者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有要求權(quán)，享有企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。股東等權(quán)益所有者為了實(shí)現(xiàn)其投入資本的保值和增值及實(shí)現(xiàn)更大的留存收益，更加傾向于有利于其資本保全的會(huì)計(jì)政策。處在委托—代理關(guān)系另一方的企業(yè)管理層以及企業(yè)的普通職工則希望通過(guò)增加當(dāng)期利潤(rùn)而最大限度地參與利潤(rùn)分成。為了調(diào)和這一矛盾，企業(yè)管理層應(yīng)統(tǒng)籌考慮，最大限度地消除信息的不對(duì)稱問(wèn)題，選擇有利于使雙方目標(biāo)趨同的會(huì)計(jì)政策。

2.債務(wù)融資是可供企業(yè)選擇的的眾多籌資手段之一。企業(yè)的債權(quán)人與企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者存在利益分歧。債權(quán)人為了保障自身利益，往往通過(guò)合同的禁止條款限制債務(wù)人的會(huì)計(jì)政策選擇而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了避免付出違約代價(jià)也更傾向于選擇可降低債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策。

3.財(cái)政、稅務(wù)和工商等政府部門也是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的指向?qū)ο?。從立法和?zhí)法角度看，政府財(cái)政、工商和稅務(wù)等相關(guān)部門是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者和執(zhí)法檢查者。從稅收征繳角度看，政府也通過(guò)稅收這一途徑分享企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。政府想更多地分享企業(yè)利益，因而傾向于更加激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，這與企業(yè)為留存更多收益用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和改善員工福利而傾向于選用更為保守的會(huì)計(jì)政策之間存在矛盾。

4.會(huì)計(jì)的核算過(guò)程是財(cái)會(huì)人員以貨幣計(jì)量為手段，采取專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的計(jì)算和反映過(guò)程。其中，財(cái)會(huì)人員基于上級(jí)授意和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)一定程度上摻雜了一些主觀判斷，從而對(duì)同一業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同認(rèn)知和會(huì)計(jì)處理。同時(shí)主客觀因素限制造成一些財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策理解淺薄，甚至濫用會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、對(duì)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的幾點(diǎn)建議

對(duì)會(huì)計(jì)政策的研究旨在引導(dǎo)企業(yè)做出正確的政策選擇，把因?qū)?huì)計(jì)政策的差異選擇而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息真實(shí)性的影響程度降到最低。以下是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和企業(yè)自身兩個(gè)角度對(duì)改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀提出的幾點(diǎn)建議：

（一）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修改者的建議

1.廣泛調(diào)研，審慎科學(xué)地制定和修改準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)全球化是大勢(shì)所趨，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必然要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。但由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的完善程度相較于西方發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體仍有較大差距，在制定和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，又要立足于我國(guó)特殊國(guó)情，廣泛調(diào)研企業(yè)普遍存在的會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀及其問(wèn)題，從我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際情況出發(fā)以我為主、為我所用。

2.加強(qiáng)監(jiān)管力度，加大處罰力度。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度依然薄弱和不可信賴，企業(yè)內(nèi)部人員過(guò)度保護(hù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益，主客觀錯(cuò)選會(huì)計(jì)政策行為時(shí)有發(fā)生，這屬于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。但這些不良行為沒(méi)有受到應(yīng)有處罰，甚至一定程度上被縱容，導(dǎo)致企業(yè)選擇只有利于自己而會(huì)損害利益相關(guān)者利益的會(huì)計(jì)政策。

3.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，健全外部約束機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的社會(huì)第三方審計(jì)力量，其審計(jì)意見和建議有較大可信度。所以來(lái)自獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該成為促使企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的外在規(guī)范力量。所以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見和建議的權(quán)威和法律效用不失為健全企業(yè)外部約束制度的可行途徑。

（二）對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的建議

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制。企業(yè)股東大會(huì)（及其董事會(huì)）、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員三者之間的平衡與協(xié)調(diào)可以促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和變更必須知會(huì)各財(cái)務(wù)關(guān)系方，并應(yīng)受董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。各利益相關(guān)方有權(quán)要求企業(yè)就其所選會(huì)計(jì)政策做出解釋和予以必要調(diào)整。

2.制定合理的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。人力資源管理這一“管人”的科學(xué)的核心命題之一就是如何科學(xué)制定員工薪酬。出于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，企業(yè)管理層希望在達(dá)到股東權(quán)益最大化的同時(shí)能為自己謀求更多的利益（如提高薪酬、增加休閑時(shí)間和公款消費(fèi)等），那么制定科學(xué)的激勵(lì)計(jì)劃就成為必然。企業(yè)可以采用績(jī)效股方法來(lái)運(yùn)用一定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理層的表現(xiàn)，根據(jù)其業(yè)績(jī)好壞發(fā)放數(shù)量不等的股票增強(qiáng)其作為企業(yè)主人翁的自覺(jué)心態(tài)主動(dòng)選擇有利于企業(yè)整體利益的會(huì)計(jì)政策。同時(shí)企業(yè)可以實(shí)施管理層股票期權(quán)計(jì)劃，允許其在未來(lái)某一時(shí)間段內(nèi)以事先商定的價(jià)格對(duì)企業(yè)股票進(jìn)行認(rèn)購(gòu)，提高其歸屬感和主人翁意識(shí)。

3.提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇不夠靈活與隨意使用甚至濫用兩種不合理現(xiàn)象并存，這不僅影響到企業(yè)自身的信譽(yù)，同時(shí)該現(xiàn)象的泛濫也會(huì)影響到我國(guó)的整體投資環(huán)境。因此要整肅會(huì)計(jì)工作環(huán)境，提高財(cái)會(huì)人員的從業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)操守。同時(shí)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)，因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策并向利益相關(guān)方報(bào)告真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的義務(wù)之一。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的終端產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)保證其合法性和公允性，以取信企業(yè)眾多財(cái)務(wù)關(guān)系人，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：康曉鵬（1992-），男，河北石家莊人，漢，大學(xué)本科學(xué)歷，就職于江蘇科技大學(xué)；陳金杰（1994-），男，江蘇南通人，漢，大學(xué)本科學(xué)歷，就職于江蘇科技大學(xué)。