張國(guó)興

（華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，鄭州450046）

基于危機(jī)理論的企業(yè)成本預(yù)警管理系統(tǒng)構(gòu)建
——以煤炭企業(yè)為例

張國(guó)興

（華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，鄭州450046）

煤炭企業(yè)的成本“節(jié)流”是煤炭企業(yè)未來(lái)管理過(guò)程中的重中之重。本文以PDCA循環(huán)和危機(jī)管理理論為切入點(diǎn)，研究了煤炭企業(yè)成本預(yù)警的基本原理，構(gòu)建了成本預(yù)警管理系統(tǒng)和預(yù)警指標(biāo)體系，并以煤炭企業(yè)P進(jìn)行實(shí)證分析，得出煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本預(yù)警管理具有很強(qiáng)適用性的結(jié)論。

煤炭企業(yè)；PDCA循環(huán)；成本預(yù)警；管理系統(tǒng)

“十二五”以來(lái)，由于煤炭需求趨于飽和，國(guó)家逐步強(qiáng)化對(duì)煤炭行業(yè)綠色發(fā)展和安全生產(chǎn)的要求，導(dǎo)致煤炭企業(yè)成本不斷上升，“坐地收錢(qián)”的粗放式管理已不適合新的形勢(shì)，煤炭企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在煤炭企業(yè)收入“開(kāi)源”面臨重重困難的情況下，成本“節(jié)流”將成為煤炭企業(yè)未來(lái)管理過(guò)程中的重中之重，甚至決定企業(yè)的生死存亡。本文從危機(jī)管理的角度出發(fā)，構(gòu)建煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理體系，以解決煤炭企業(yè)成本管理過(guò)程中的難題。

成本預(yù)警管理實(shí)際上屬于企業(yè)危機(jī)管理范疇。它將危機(jī)管理理念引入成本管理工作中，通過(guò)對(duì)成本的監(jiān)控和預(yù)警，達(dá)到實(shí)現(xiàn)成本的事前控制的目的，彌補(bǔ)煤炭企業(yè)現(xiàn)有成本管理多為事后控制的不足，從根本上解決煤炭企業(yè)的成本浪費(fèi)問(wèn)題。關(guān)于企業(yè)危機(jī)預(yù)警，國(guó)外學(xué)者R.Heath認(rèn)為，企業(yè)危機(jī)預(yù)警就是采用一定的技術(shù)監(jiān)測(cè)手段，對(duì)每個(gè)細(xì)小的不良變化都會(huì)有所洞察，并給其系統(tǒng)負(fù)責(zé)人發(fā)出信號(hào)的過(guò)程。［1］Benzing Cythia指出，企業(yè)危機(jī)預(yù)警是在對(duì)企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并進(jìn)行判斷、報(bào)警的過(guò)程。［2］20世紀(jì)90年代，我國(guó)學(xué)者佘廉教授認(rèn)為企業(yè)通過(guò)建立系統(tǒng)而且規(guī)范化的預(yù)警體系可以有效地防止危機(jī)出現(xiàn)。雖然對(duì)企業(yè)危機(jī)預(yù)警的研究比較成熟，但是關(guān)于企業(yè)成本危機(jī)預(yù)警管理，相關(guān)研究成果還較少。尤其是對(duì)煤炭企業(yè)的危機(jī)管理研究還主要集中在安全生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等方面。煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)煤炭企業(yè)成本構(gòu)成要素進(jìn)行綜合分析，確定不同的成本臨界點(diǎn)，并通過(guò)分階段目標(biāo)的控制，最終達(dá)到有效控制煤炭企業(yè)成本的一種管理方法。［3］

結(jié)合危機(jī)管理的理念，受PDCA循環(huán)理論的啟發(fā)，筆者將煤炭企業(yè)中的成本浪費(fèi)、超支等問(wèn)題視為一種危機(jī)，建立以PDCA循環(huán)為主線的煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理體系，將PDCA循環(huán)管理理念引入成本預(yù)警管理工作中，結(jié)合煤炭企業(yè)現(xiàn)行的目標(biāo)成本管理法，實(shí)現(xiàn)新建系統(tǒng)與現(xiàn)有成本管理系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，以達(dá)到事前控制成本的效果。

一、煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理的原理分析

煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理是對(duì)成本事前控制管理的具體實(shí)現(xiàn)，是控制煤炭企業(yè)成本的有效方法，是煤炭企業(yè)提升利潤(rùn)空間，保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力保證。筆者認(rèn)為，煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)測(cè)機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制、報(bào)警機(jī)制、應(yīng)急預(yù)案和矯正機(jī)制五大功能機(jī)制，通過(guò)這五大功能的緊密結(jié)合和反饋循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本危機(jī)的預(yù)測(cè)和預(yù)警，其運(yùn)行原理和銜接過(guò)程如圖1所示。

（一）成本監(jiān)測(cè)機(jī)制。成本監(jiān)測(cè)機(jī)制是對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本信息進(jìn)行全面采集和監(jiān)控的一種機(jī)制，所采集的信息主要包括企業(yè)的目標(biāo)成本和實(shí)際成本。監(jiān)測(cè)機(jī)制要求對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各類(lèi)成本進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)測(cè)和檢查，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本的波動(dòng)情況，為成本預(yù)警提供信息支持。監(jiān)測(cè)機(jī)制融合了PDCA理論中計(jì)劃（Plan）和執(zhí)行（Do）兩個(gè)階段，也是煤炭企業(yè)成本預(yù)警系統(tǒng)需要實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)功能。

（二）成本評(píng)價(jià)機(jī)制。成本評(píng)價(jià)機(jī)制是根據(jù)煤炭企業(yè)成本預(yù)警指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)成本信息進(jìn)行分析、診斷和評(píng)價(jià)，與PDCA理論中的檢測(cè)（Check）環(huán)節(jié)相融合。如果當(dāng)前成本遠(yuǎn)離預(yù)警的臨界狀態(tài)，則表明成本波動(dòng)正常，不采取任何行動(dòng)；如果成本波動(dòng)異常，通過(guò)分析評(píng)價(jià)，判斷指標(biāo)值是否已經(jīng)達(dá)到或者超過(guò)臨界狀態(tài)。同時(shí)，成本評(píng)價(jià)機(jī)制還應(yīng)具有預(yù)測(cè)功能，即根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)未來(lái)某一時(shí)間的成本。

（三）成本報(bào)警機(jī)制。成本報(bào)警機(jī)制是整個(gè)成本預(yù)警管理系統(tǒng)的核心，是對(duì)成本運(yùn)行狀態(tài)評(píng)判結(jié)果的反應(yīng)。在煤炭企業(yè)成本管理活動(dòng)中，某些成本風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)偏差可能導(dǎo)致成本狀態(tài)的波動(dòng)，預(yù)警就是通過(guò)預(yù)先設(shè)置的預(yù)警區(qū)間識(shí)別這種偏差不能加以量化和評(píng)價(jià)，在第一時(shí)間確定可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)，提前發(fā)出警告。通過(guò)對(duì)警兆的分析，成本風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)觸及警戒線達(dá)到警戒范圍，成本預(yù)警系統(tǒng)就要立即報(bào)警。在報(bào)警之前系統(tǒng)需要確定警度，根據(jù)警情的嚴(yán)重程度，本文將成本預(yù)警從高到低分為一級(jí)警報(bào)、二級(jí)警報(bào)和三級(jí)警報(bào)，這三級(jí)警報(bào)分別代表不同的警情嚴(yán)重程度。通過(guò)報(bào)警機(jī)制，成本預(yù)警系統(tǒng)將警情傳達(dá)到位，引起相關(guān)負(fù)責(zé)人員足夠的重視。

（四）應(yīng)急預(yù)案機(jī)制。應(yīng)急預(yù)案機(jī)制是為了保證企業(yè)在發(fā)生成本危機(jī)時(shí)，及時(shí)進(jìn)行處理和消除危機(jī)的一種機(jī)制，與PDCA循環(huán)階段中的行動(dòng)（Action）環(huán)節(jié)相互對(duì)應(yīng)。企業(yè)為不同的預(yù)警水平制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案和處理程序，記錄本公司成本警報(bào)的處理過(guò)程和評(píng)價(jià)結(jié)果，提供煤炭企業(yè)成本警報(bào)事件的基本對(duì)策，避免事件的重復(fù)發(fā)生，提高煤炭企業(yè)成本預(yù)警的效果，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者控制成本起到輔助決策的作用。

（五）矯正機(jī)制。矯正機(jī)制是對(duì)煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理體系中的成本風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制的機(jī)制，實(shí)際上是一種對(duì)成本執(zhí)行過(guò)程或者成本預(yù)算方案的合理調(diào)整，這也是PDCA中循環(huán)反饋、螺旋上升的一種體現(xiàn)。矯正機(jī)制使得成本管理問(wèn)題得到進(jìn)一步的處理和總結(jié)，同時(shí)，信息反饋是成本預(yù)警活動(dòng)的橋梁，通過(guò)信息反饋實(shí)現(xiàn)成本預(yù)警活動(dòng)的動(dòng)態(tài)循環(huán)和閉環(huán)管理，讓企業(yè)管理者及時(shí)了解成本控制狀態(tài)和成本風(fēng)險(xiǎn)的處理結(jié)果，以保證成本預(yù)警活動(dòng)的完備性和動(dòng)態(tài)適應(yīng)性，保證企業(yè)管理人員對(duì)成本的把控力度和知悉程度。

二、煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理系統(tǒng)的框架

為了實(shí)現(xiàn)前文提出的成本預(yù)警的五大功能機(jī)制，構(gòu)建的成本預(yù)警管理體系具體包括三大模塊、五個(gè)步驟和八項(xiàng)內(nèi)容。

（一）信息監(jiān)測(cè)模塊。信息監(jiān)測(cè)模塊主要進(jìn)行成本預(yù)算的分解和實(shí)際成本的采集兩項(xiàng)內(nèi)容（如表1所示），目的是實(shí)現(xiàn)成本預(yù)警管理的成本監(jiān)測(cè)機(jī)制。

1.成本預(yù)算的分解。成本預(yù)算的分解是成本預(yù)警管理中最基礎(chǔ)也是最具重要性的一步，因?yàn)槌杀绢A(yù)算分解的精確性直接決定著預(yù)警的準(zhǔn)確性，成本預(yù)算的分解應(yīng)根據(jù)歷史成本發(fā)生情況，將全年的成本預(yù)算按照一定的比重進(jìn)行詳細(xì)分解到每月。分解完之后將每月的數(shù)值由相關(guān)負(fù)責(zé)人一次性錄入到系統(tǒng)中，在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中如果另有需要可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.實(shí)際成本的采錄。實(shí)際成本是成本監(jiān)測(cè)的主要對(duì)象，也是成本風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的主要來(lái)源，其錄入周期為1周。

3.數(shù)據(jù)采錄要求。對(duì)錄入成本預(yù)警管理系統(tǒng)的信息應(yīng)進(jìn)行甄別和篩選，主要做到：（1）數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一；（2）數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一；（3）數(shù)據(jù)單位統(tǒng)一；（4）保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）預(yù)警處理模塊。預(yù)警分析處理模塊主要實(shí)現(xiàn)成本評(píng)價(jià)和成本報(bào)警兩項(xiàng)功能，是預(yù)警管理體系的核心。成本評(píng)價(jià)所需的指標(biāo)體系和預(yù)警范圍的界定將在后文進(jìn)行詳細(xì)的分析研究。這里主要對(duì)成本預(yù)警的預(yù)警級(jí)別進(jìn)行設(shè)計(jì)。

表1　成本預(yù)警系統(tǒng)的信息采集

1.警度確定。本文將成本風(fēng)險(xiǎn)狀況劃分為正常、Ⅲ級(jí)預(yù)警、Ⅱ級(jí)預(yù)警、Ⅰ級(jí)預(yù)警4種級(jí)別，如表2所示。這四種級(jí)別分別代表了不同的成本風(fēng)險(xiǎn)狀況，Ⅲ級(jí)預(yù)警稱為黃色預(yù)警，表示成本風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)靠近或處于臨界狀態(tài)，成本風(fēng)險(xiǎn)上升迅速；Ⅱ級(jí)預(yù)警稱為橙色預(yù)警，表示成本已經(jīng)到了臨界狀態(tài)，對(duì)預(yù)算成本的實(shí)現(xiàn)已經(jīng)造成了威脅；Ⅰ級(jí)預(yù)警又稱紅色預(yù)警，是成本預(yù)警系統(tǒng)中最高級(jí)別的預(yù)警，表示成本已經(jīng)超過(guò)臨界狀態(tài)，成本即將失控或已經(jīng)超支。

2.報(bào)警信號(hào)釋放。成本報(bào)警是系統(tǒng)感知到成本危機(jī)并確認(rèn)預(yù)警級(jí)別之后發(fā)出警報(bào)的步驟，是關(guān)鍵的一步。如果沒(méi)有及時(shí)的報(bào)警信號(hào)，預(yù)警也就失去了實(shí)際意義。為了預(yù)警信號(hào)的及時(shí)性和可達(dá)性，本系統(tǒng)將采用手機(jī)短信、電子郵件、系統(tǒng)彈出窗口三種不同的介質(zhì)同步進(jìn)行預(yù)警信號(hào)的發(fā)布，同時(shí)根據(jù)預(yù)警級(jí)別的不同，警報(bào)信息將會(huì)發(fā)送給不同級(jí)別的管理人員。報(bào)警信息的內(nèi)容包括警度、警源、警情和應(yīng)急預(yù)案的級(jí)別，以及處理本次警情的負(fù)責(zé)人和解決問(wèn)題的時(shí)間。

（三）解決對(duì)策模塊。解決對(duì)策模塊實(shí)現(xiàn)了成本預(yù)警管理的應(yīng)急預(yù)案機(jī)制和矯正機(jī)制，包括應(yīng)急預(yù)案的建立、成本危機(jī)的調(diào)節(jié)處理和信息的總結(jié)反饋三方面的內(nèi)容。應(yīng)急預(yù)案的建立主要是為了根據(jù)不同警度的警報(bào)在第一時(shí)間進(jìn)行處理，是煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理的重要組成部分。啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案之后，可以在警情處理的基礎(chǔ)上進(jìn)一步追溯成本危機(jī)的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)成本管理工作進(jìn)行調(diào)整。直到警情徹底排除之后，結(jié)束警報(bào)，并將成本報(bào)警的發(fā)生原因、處理結(jié)果、造成損失等一系列內(nèi)容形成詳細(xì)的報(bào)告，反饋給企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，作為管理決策的依據(jù)。

表2　成本預(yù)警系統(tǒng)狀態(tài)的預(yù)警級(jí)別及預(yù)警信號(hào)

三、煤炭企業(yè)成本預(yù)警指標(biāo)體系

（一）指標(biāo)體系建立。根據(jù)對(duì)煤炭企業(yè)的實(shí)地調(diào)研，成本預(yù)警指標(biāo)主要選取人工成本指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)、環(huán)境成本指標(biāo)和管理成本指標(biāo)四個(gè)方面進(jìn)行反映，具體如下。

1.人工成本指標(biāo)（B1）。人工成本指標(biāo)反映了煤炭企業(yè)成本在員工方面的支出情況，主要包括工資指數(shù)和退休經(jīng)費(fèi)指數(shù)，分別通過(guò)企業(yè)提供的應(yīng)付職工薪酬和離退休經(jīng)費(fèi)進(jìn)行具體計(jì)算。

2.運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)（B2）。運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)反映了煤炭企業(yè)為保持正常運(yùn)營(yíng)的成本發(fā)生情況，主要包括材料費(fèi)用指數(shù)、電力費(fèi)用指數(shù)、修理費(fèi)用指數(shù)和租賃費(fèi)用指數(shù)四個(gè)方面，分別通過(guò)材料費(fèi)、電力費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)進(jìn)行計(jì)算衡量。

3.環(huán)境成本指標(biāo)（B3）。環(huán)境成本指標(biāo)反映了煤炭企業(yè)為保證企業(yè)生產(chǎn)正常進(jìn)行而發(fā)生的成本情況，包括安全生產(chǎn)費(fèi)用指數(shù)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用指數(shù)兩個(gè)方面，分別通過(guò)安全生產(chǎn)費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。

4.管理成本指標(biāo)（B4）。管理成本指標(biāo)用來(lái)衡量企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用，包括管理費(fèi)用指數(shù)、折舊費(fèi)用指數(shù)和其他費(fèi)用指數(shù)，分別用財(cái)務(wù)費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。

（二）指標(biāo)含義及數(shù)量關(guān)系。指標(biāo)體系包括指標(biāo)層和數(shù)據(jù)層，指標(biāo)層是用以衡量成本狀況的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，即警兆。數(shù)據(jù)層是用以考量風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，即警源。成本預(yù)警指標(biāo)A是反映整個(gè)企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)狀況的綜合指標(biāo)，也是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中衡量的核心指標(biāo)。成本預(yù)警指標(biāo)A通過(guò)人工成本指標(biāo)（B1）、運(yùn)營(yíng)成本指標(biāo)（B2）、環(huán)境成本指標(biāo)（B3）和管理成本指標(biāo)（B4）四個(gè)方面進(jìn)行反應(yīng)。兩層指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系如式（1）、（2）所示，其中Bi表示四個(gè)一級(jí)指標(biāo)的值，ωi、ωij表示各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，這些權(quán)重將在下文采用層次分析法進(jìn)行確定。

數(shù)據(jù)層提供的數(shù)據(jù)包括成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)和企業(yè)的目標(biāo)成本數(shù)據(jù)，運(yùn)用這些數(shù)據(jù)首先對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行賦值計(jì)算。為預(yù)警準(zhǔn)確性指標(biāo)設(shè)置的合理性，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，首先要進(jìn)行無(wú)量綱化處理，計(jì)算公式如公式（3）所示。

通過(guò)式（3）的計(jì)算將企業(yè)的原始成本數(shù)據(jù)無(wú)量綱化為具體的指標(biāo)，其具體含義以財(cái)務(wù)費(fèi)用指數(shù)為例進(jìn)行說(shuō)明，根據(jù)公式（2），

財(cái)務(wù)費(fèi)用指數(shù)=1+

當(dāng)實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)用為0時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用為0；當(dāng)實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到財(cái)務(wù)費(fèi)用目標(biāo)值時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用指數(shù)為1；當(dāng)實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用超過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用目標(biāo)值時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用指數(shù)大于1。財(cái)務(wù)費(fèi)用指數(shù)的值越大，表明實(shí)際產(chǎn)生的成本費(fèi)用越接近于目標(biāo)值，大于1則表明財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)超標(biāo)。其他指標(biāo)的計(jì)算方法以此類(lèi)推，表示意義相同，不再贅述。最終系統(tǒng)將根據(jù)二級(jí)指標(biāo)的情況計(jì)算出成本預(yù)警指標(biāo)A的值。

（三）預(yù)警區(qū)間的界定。成本預(yù)警系統(tǒng)通過(guò)判斷A值所處的區(qū)間選擇是否報(bào)警，若報(bào)警，預(yù)警界別是多少。在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)專(zhuān)家的討論結(jié)果，設(shè)置成本預(yù)警指標(biāo)A的預(yù)警區(qū)間如表3所示。

當(dāng)成本預(yù)警指標(biāo)0＜A＜0.8時(shí)，表明成本正常，預(yù)警系統(tǒng)顯示綠色。當(dāng)成本預(yù)警指標(biāo)處于0.8≤A＜0.9時(shí)，表明成本的實(shí)際發(fā)生值已經(jīng)快要達(dá)到預(yù)先設(shè)置的目標(biāo)，成本預(yù)警系統(tǒng)發(fā)布成本黃色預(yù)警信號(hào)，提醒相關(guān)管理人員注意控制成本，并按照黃色預(yù)警應(yīng)急預(yù)案的具體要求進(jìn)行快速處理。當(dāng)成本預(yù)警指標(biāo)0.9≤A＜0.95時(shí)，表明實(shí)際成本已經(jīng)十分接近目標(biāo)值，此時(shí)系統(tǒng)發(fā)布成本橙色預(yù)警信號(hào)，并啟動(dòng)橙色預(yù)警應(yīng)急預(yù)案。當(dāng)成本預(yù)警指標(biāo)0.95≤A≤1時(shí)，表明實(shí)際成本即將達(dá)到目標(biāo)值，若不加以控制，將會(huì)出現(xiàn)超支情況。預(yù)警系統(tǒng)將發(fā)出紅色預(yù)警信號(hào)，并提醒相關(guān)管理人員啟動(dòng)紅色預(yù)警應(yīng)急預(yù)案。當(dāng)成本預(yù)警A＞1時(shí)，表明成本已經(jīng)超過(guò)目標(biāo)成本值，需要企業(yè)管理者予以特別關(guān)注和處理。［4］

四、煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理系統(tǒng)的實(shí)證分析

根據(jù)前文所構(gòu)建的成本預(yù)警管理系統(tǒng)和指標(biāo)體系，下面以某煤炭企業(yè)P的實(shí)際數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行模擬預(yù)警分析，以驗(yàn)證成本預(yù)警管理系統(tǒng)的有效性和實(shí)用性。受制于數(shù)據(jù)獲取難度，本文將以月為周期進(jìn)行模擬驗(yàn)證（而非前文所提出的以周為周期）。［5］調(diào)研所獲取的P企業(yè)2012年1—12月實(shí)際發(fā)生成本和目標(biāo)成本如表4和表5所示。

根據(jù)表4和表5提供的成本數(shù)據(jù)和本文設(shè)計(jì)的成本預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)2012年的成本模擬預(yù)警結(jié)果如表6所示。根據(jù)模擬測(cè)算結(jié)果，紅色警報(bào)6次、橙色警報(bào)1次、黃色警報(bào)2次。

表3　成本預(yù)警區(qū)間

其中6次紅色預(yù)警成本預(yù)警指標(biāo)A全部超過(guò)1，即實(shí)際發(fā)生成本超過(guò)了目標(biāo)成本，4月份的情況尤其嚴(yán)重，成本預(yù)警指標(biāo)達(dá)到1.76，這表明實(shí)際發(fā)生成本已經(jīng)超過(guò)目標(biāo)成本76%，說(shuō)明煤炭企業(yè)P在成本管理過(guò)程中存在一定的問(wèn)題，需要進(jìn)行及時(shí)分析和調(diào)整。按照成本預(yù)警系統(tǒng)的提示，快速啟動(dòng)紅色預(yù)警應(yīng)急預(yù)案，按照預(yù)先設(shè)置的流程進(jìn)行快速處理。同時(shí)，從預(yù)警結(jié)果我們看到，在2012年煤炭企業(yè)P12次預(yù)警分析中，紅色警報(bào)達(dá)到6次，占預(yù)警總數(shù)的66.7%，這一結(jié)果與前期調(diào)研所得成本超支的概率為70%基本一致，說(shuō)明成本預(yù)警系統(tǒng)很好地模擬了現(xiàn)實(shí)情況，具有很強(qiáng)的應(yīng)用價(jià)值。與此同時(shí)也間接說(shuō)明了煤炭企業(yè)P的成本管理具有一定的問(wèn)題，需要在加強(qiáng)目標(biāo)成本合理性和實(shí)際成本控制兩方面加以改善。

從表6的模擬預(yù)警結(jié)果中我們還可以看出，2012年3月為橙色警報(bào)，這表明3月份的噸煤成本已經(jīng)接近目標(biāo)值，若再不加以控制將出現(xiàn)成本超支的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)成本預(yù)警橙色應(yīng)急預(yù)案進(jìn)行處理。5月和11月的成本預(yù)警指標(biāo)分別為0.83、0.87，處于0.8和0.9之間，系統(tǒng)應(yīng)該發(fā)出黃色警報(bào)，提醒相關(guān)管理人員實(shí)際成本已經(jīng)快達(dá)到目標(biāo)成本值，啟動(dòng)黃色預(yù)警應(yīng)急預(yù)案，對(duì)主要成本進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。2012年8月、9月、10月的成本預(yù)警指標(biāo)分別為0.55、0.65、0.59，均小于0.8，表明這幾月的實(shí)際成本控制較好，處于正常狀態(tài)，按照現(xiàn)有成本管理方案可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。以上模擬結(jié)果與P企業(yè)2012年的成本發(fā)生情況基本一致，表明所構(gòu)建的煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理系統(tǒng)在實(shí)際應(yīng)用中具有很強(qiáng)的適用性。［6］

表4　煤炭企業(yè)P2012年實(shí)際成本（單位：元/噸）

五、結(jié)論與建議

構(gòu)建煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)煤炭企業(yè)成本的事前控制，對(duì)煤炭企業(yè)成本管理具有普適性。尤其是通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)P的實(shí)證分析，驗(yàn)證了系統(tǒng)的可行性和適用性。但是要實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)成本預(yù)警管理系統(tǒng)的運(yùn)行效果，需要做好以下幾點(diǎn)：（一）建立良好的組織機(jī)制，成立專(zhuān)門(mén)的成本預(yù)警管理委員會(huì)。要整合企業(yè)現(xiàn)有資源，統(tǒng)一企業(yè)應(yīng)對(duì)成本管理的力量，制定成本預(yù)警應(yīng)對(duì)方案，從危機(jī)產(chǎn)生的源頭進(jìn)行排查監(jiān)控。（二）建立良好的成本監(jiān)控機(jī)制，建立健全成本信息監(jiān)控系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地采錄并監(jiān)控各項(xiàng)成本信息。（三）營(yíng)造良好的成本預(yù)警管理氛圍，將成本預(yù)警管理融入到企業(yè)文化當(dāng)中，使企業(yè)全員樹(shù)立起成本預(yù)警管理的理念，并通過(guò)企業(yè)成本管理人員的強(qiáng)力推進(jìn)發(fā)揮成本預(yù)警管理系統(tǒng)的作用。［7］

表5　煤炭企業(yè)P目標(biāo)成本分解（單位：元/噸）

表6　煤炭企業(yè)P2012年模擬預(yù)警結(jié)果

［1］Shangzhi Y，Hongkai C.A study on the establishment of financial crisis early-warning model for A-share listed companies［C］.E-Business and E-Government（ICEE），2011 International Conference on IEEE，2011：1-4.

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（責(zé)任編輯明篤）

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張國(guó)興（1966—），河南許昌人，博士，華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：安全生產(chǎn)管理。