姚春蕓

【摘要】我國稅制經(jīng)過三十多年發(fā)展，已經(jīng)形成完善的體系，但是近幾年我國的財政收入持續(xù)保持高增長狀態(tài)，并且增速已經(jīng)超過國民收入。上述不合理現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因是我國稅收結構和稅收體制不合理。文章以我國稅制改革主要成就為切入點，分析稅制與經(jīng)濟發(fā)展的關系，以此解析稅制在市場經(jīng)濟中的不足，并為完善稅制改革提出合理性建議。

【關鍵詞】稅制改革 國民收入 財政收入

【中圖分類號】F12 ? ? ? ? ? ? 【文獻標識碼】A

新中國成立后，我國先后經(jīng)歷了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟、計劃商品經(jīng)濟以及社會主義市場經(jīng)濟三種不同的經(jīng)濟體制，而與之對應的是我國稅制改革的變化。隨著我國經(jīng)濟體制改革向縱深發(fā)展，稅制改革持續(xù)開展，稅制結構不斷完善，對我國經(jīng)濟結構轉型起到積極促進作用。

我國稅收制度概述

新中國成立以來，我國的稅收制度主要經(jīng)歷了四個階段。

第一階段：1950年至1957年國民經(jīng)濟恢復時期和社會主義改造時期的稅收制度。1950年統(tǒng)一全國稅政;1953年修改稅制?？梢哉f，從新中國成立到1957年，我國的稅制基本上實行的是多種稅、多層征的復合稅制。

第二階段：1958年至1978年開始全面建設社會主義時期和十年動亂時期的稅收制度。1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制。

第三階段：1979年至1993年社會主義建設新時期稅收制度的改革。改革開放以后，為適應經(jīng)濟體制改革需要，1978年11月國家稅務總局向財政部提交《關于改革工商稅制若干問題匯報提綱》，提出了當時稅制存在的問題以及稅制改革的方向。1980年建立了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》;1983年建立基本稅收制度，1984年《中華人民共和國增值稅條例（草案）》的公布為增值稅發(fā)展創(chuàng)造了機遇。

第四階段：1994年至今的稅制改革。1992年，我國提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略目標，各方面的改革措施相繼出臺，稅制已經(jīng)不能適應深化經(jīng)濟體制改革的客觀要求。于是，1994年與財政上實行的分稅制改革相配套，國家進行了全面的稅制改革，規(guī)范增值稅和營業(yè)稅，開征消費稅、土地增值稅以及合并內(nèi)資企業(yè)所得稅等，可以說1994年的稅制改革是我國在建設簡化、高效的現(xiàn)代稅制方面邁出的關鍵一步;2006年，我國廢除了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，標志著我國農(nóng)業(yè)稅的取消;2008年，外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)所得稅“兩稅合一”，標志著我國內(nèi)資、外資企業(yè)站在同一起跑線上公平競爭;2012年營改增，是我結構性減稅的又一變革。

稅收體制改革的必要性：社會主義市場經(jīng)濟要求既要發(fā)揮市場機制在資源配置中的基礎性作用，又要重視宏觀調(diào)控對市場缺陷的彌補作用，具體到稅制的設計上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關系。稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉向政府部門，在這個轉移過程中，除了會給納稅人造成相當于應納稅款的負擔以外，還會影響納稅人的行為，調(diào)整經(jīng)濟秩序，產(chǎn)生資本投入、資源配置導向效應，給社會帶來“超額負擔”。同時，經(jīng)濟轉型和規(guī)模發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，將直接決定稅制改革的方向和進程。因此，經(jīng)濟的發(fā)展與稅收體制具有交互影響作用，經(jīng)濟穩(wěn)步持續(xù)增長需要有與之相適應的稅制改革同步進行。①

影響稅收制度的因素

稅制結構是稅制改革的主要因素，研究稅制與經(jīng)濟的關系首先要分析決定稅制結構的主要因素。

經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅制結構。一個國家采取什么樣的稅收制度主要取決于本國的經(jīng)濟發(fā)展水平，任何一個稅種的出現(xiàn)都需要國家經(jīng)濟發(fā)展作為基礎保障?？v觀國內(nèi)外，經(jīng)濟越發(fā)達的國家或地區(qū)，稅制結構中所得稅的比重就越高。西方發(fā)達國家所得稅占稅收收入比重普遍遠遠超過流轉稅②。據(jù)國際貨幣基金組織統(tǒng)計分析，發(fā)達國家所得稅比重平均在35%左右，其中個人所得稅比重在25%以上。2013年，我國全國稅收收入總計11.05萬億元，其中增值稅2.9萬億元，營業(yè)稅1.7萬億元，消費稅0.8萬億元，三大流轉稅占稅收收入比重合計48.9%;而企業(yè)所得稅2.24萬億元，個人所得稅0.65萬億元，兩大所得稅占稅收收入比重合計26.2%（企業(yè)所得稅占比20.3%，個人所得稅占比5.9%）。

通過對比，可以看出我國稅制結構還有待進一步調(diào)整，這與我國仍然處于社會主義初級階段、人均收入還相對較低的國情有關。同時，我國個人所得稅主要是對人均收入達到規(guī)定的界限之上的部分征稅，而對于沒有穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展基礎的地區(qū)，個人所得稅的征收具有不穩(wěn)定性。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，一些地區(qū)或者省份已經(jīng)具有了強大的經(jīng)濟基礎，人們的消費觀念也發(fā)生了變化，對于這些地區(qū)可考慮開展高消費稅、高個人所得稅等。

各國政策因素導向不同。一方面，一個國家的政治體制、社會制度會對稅制體系結構產(chǎn)生直接影響;另一方面，稅制直接反映國家的經(jīng)濟政策。比如，美國是一個經(jīng)濟市場獨立的國家，社會經(jīng)濟發(fā)展完全依靠市場的作用，而政府幾乎不會干預市場，因此其稅制結構主要以所得稅、社會保障稅等為主。我國是具有中國特色的社會主義國家，我國的經(jīng)濟體制是以市場為主導、政府監(jiān)督管理的經(jīng)濟體系，在稅制結構中仍然存在政府的干預。因此，我國的稅收結構也必然會存在政府的效應，中國特色的經(jīng)濟體制政策直接反映了我國的稅制結構具有社會主義市場經(jīng)濟的特色。比如，在我國實行改革開放政策之后，建立了以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟體制，允許一部分人先富起來，為實現(xiàn)共同富裕，縮小貧富差距，我國對個人所得稅進行了一系列調(diào)整，以適應政治體制、社會制度發(fā)展與完善的要求。③

我國稅制改革的現(xiàn)狀分析

表1：2006年～2013年財政收入、國民收入、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入表

財政收入增速超過國民收入。根據(jù)財政部2014年1月公布的數(shù)據(jù)，2013年全國公共財政收入累計達到12.91萬億元，是2006年財政收入3.88萬億元的3.33倍，年均增長22%。其中，2002年我國稅收收入3.76萬億元，占當年財政收入的97%;2013年我國稅收收入11萬億元，占當年財政收入的85%。雖然稅收收入占財政收入的比例略有下降，但總體上看，稅收收入依然是我國財政收入的最主要來源。同時，我國國民收入為2006年21.59萬億元，2012年51.63萬億元，年均增長15.6%。根據(jù)歷年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公告，相關數(shù)據(jù)如表1所示。④

圖1：2006年～2013年財政收入、國民收入、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長速度圖

如圖1所示，我國的財政收入增速超過國民收入，這一現(xiàn)象造成了“國富民窮”的局面，財政收入的大幅增長已在制約老百姓收入增長，影響拉動內(nèi)需、啟動消費，進而影響經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。

造成財政收入增速超過國民收入的原因分析：

第一，稅收結構不合理。主要表現(xiàn)在：我國產(chǎn)業(yè)間稅收負擔不合理，不同產(chǎn)業(yè)間稅收負擔差距較大，產(chǎn)業(yè)間稅收負擔不公平問題相當突出;主要稅種中存在的不合理現(xiàn)象問題，主要表現(xiàn)在增值稅、個人所得稅以及消費稅等方面。

第二，稅收體制不合理。首先，財稅管理難以控制。在現(xiàn)行的財政稅收管理體制下，稅收管理人員受業(yè)務、行政雙重管理體制的影響，不可避免地產(chǎn)生了諸多弊端。其次，監(jiān)督監(jiān)管不到位，民主管理制度不完善。不少地方存在著未設立財政稅收管理機構，未落實專門的管理經(jīng)費，未配備專職管理人員等問題，沒有很好地落實政務公開和民主管理制度。最后，亂收費現(xiàn)象屢禁不止。

稅制改革存在問題。按照我國經(jīng)濟制度對稅制的新要求，現(xiàn)行的稅制存在的問題主要表現(xiàn)在：

第一，稅制結構設計不合理。一方面，目前我國的稅制存在流轉稅比重高、所得稅比重低，主體稅種結構失衡的現(xiàn)象，這樣的稅制結構不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。另一方面，我國個人收入存在貧富差距過大現(xiàn)象，而稅收在調(diào)節(jié)收入方面具有重要的作用，通過所得稅以及財產(chǎn)稅才能調(diào)節(jié)收入的流量和存量。由于我國是以流轉稅為主體的稅制結構，從而未能有效地發(fā)揮所得稅對收入的調(diào)節(jié)作用。稅制建立的原則是“效率優(yōu)先，兼顧公平”。近幾年，我國的稅制改革雖然也在積極地構建稅收公平，但是流轉稅的稅負與個人的所得沒有關系，結果造成社會中普遍存在收入低的群體承擔的稅負要遠高于高收入群體的現(xiàn)象。

第二，主體稅種存在的主要問題。分析我國稅制，可以發(fā)現(xiàn)增值稅、消費稅和個人所得稅三個方面的缺陷最為突出。

增值稅：征收增值稅的范圍比較小，與我國的經(jīng)濟發(fā)展水平不相適應。在當前我國的稅制中，增值稅與營業(yè)稅是相互存在的，增值稅的課征范圍比較小，其主要是針對貨物流轉額征收的，而對于人們生活范圍的生產(chǎn)流轉額卻沒有建立增值稅制度。雖然我國政府已經(jīng)有意識地實施“營改增”的稅制改革，但目前依然只是部分原來征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，而且已改征增值稅的行業(yè)仍然存在部分企業(yè)難以取得進項稅票、“營改增”相關規(guī)定不明確等問題，這樣就造成增值稅的征集體系不完善，導致銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，進而導致重復征稅，加大了企業(yè)的繳稅負擔。

消費稅：目前稅制中的消費稅存在征稅范圍劃分不合理的問題。消費稅的設置是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結構，限制高端消費，然而隨著人均收入的提高，一些原來被人們認定為高端消費品的產(chǎn)品現(xiàn)在已經(jīng)成為人們生活中的中檔產(chǎn)品，已經(jīng)不屬于高端的范疇，但是，相關稅費卻沒有及時調(diào)整，降低消費稅，比如日用化妝品、鐘表、服裝、鞋帽等。同時，稅率的設計也不科學。我國對于一些具有社會危害的物品的稅率設置得比較低，比如煙草、煙花爆竹等商品的稅率，與國外相比，稅率還要低很多。此外，對于一些具有壟斷地位的行業(yè)稅率的設計也不科學，比如國家在鐵路運輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應等行業(yè)在財政稅收方面的某些政策，會進一步加強其壟斷地位，不能起到擬制壟斷行業(yè)高物價的目的。

個人所得稅：首先，個人所得稅稅制模式不合理。對于所得稅，我國采取的是差別化稅收制度，這樣不僅會造成繳費不公平，也極易引發(fā)逃稅現(xiàn)象。高收入人群可以將個人所得分解為若干份，以達到減稅的目的。其次，對于個人所得繳稅的劃分往往根據(jù)其個人收入，沒有考慮家庭負擔等因素。再次，稅務部門的稅收征收手段存在問題。稅收部門對于個人所得稅的征集主要依靠個人的工資等，這樣不利于稅務部門掌握個人收入的真實情況。最后，我國的稅務申報制度也不健全，使得個人所得稅的設立目的很難達到。

稅制改革發(fā)展方向的幾點建議

適時開征社會保障稅，完善社會保障制度。社會保險是現(xiàn)代社會保障制度的核心部分，我們應借鑒國外經(jīng)驗，適時開征社會保障稅，對社會保險進行“費改稅”的改革。社會保障稅是以個人的工資薪金所得為計稅依據(jù)的，是按照受益原則課征的直接稅。由于稅收強制性的原則及直接稅的特點，使得社會保障稅的開征不僅能進一步加強社會保障的力度，還能起到調(diào)節(jié)社會公平的作用。

推進房地產(chǎn)稅改革。房地產(chǎn)稅制應實行增值稅制度，以增值稅作為房地產(chǎn)的主稅。對房地產(chǎn)業(yè)實行增值稅制度，避免了營業(yè)稅所帶來的重復征稅的弊端，便于稅收的征管及稅收政策的貫徹執(zhí)行。可以將現(xiàn)行土地出讓金、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅費合并，轉化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。這樣不僅有利于降低初始房價，緩解百姓購房難的問題，而且有利于杜絕地方政府急功近利行為的發(fā)生，保證地方財政收入的持續(xù)性。

開征環(huán)境稅，引導投資，保證可持續(xù)發(fā)展。當前和今后一段時期我國面臨的節(jié)能減排目標任務艱巨，應充分發(fā)揮稅收對環(huán)境保護的促進作用，依靠環(huán)保排污收費的監(jiān)測系統(tǒng)收稅。在環(huán)境稅征收初期階段，主要稅目包括硫稅、污水稅和碳稅。在環(huán)境稅開征初期，稅率可以從低設計，但從長遠來看，要讓環(huán)境稅發(fā)揮作用，擴大征收范圍，提高征收標準。逐步構建適合我國國情、符合促進經(jīng)濟增長、環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展要求的稅制與稅收政策體系。

（作者單位：西安思源學院）

【注釋】

①劉尚希，孟翠蓮：《中國財經(jīng)前沿問題講稿》，北京：經(jīng)濟科學出版社，2006年，第99～115頁。

②李玉枝，劉先濤：“淺論企業(yè)稅收籌劃”，《企業(yè)經(jīng)濟》，2003年第4期，第94～95頁。

③賈康，趙全厚：《中國經(jīng)濟改革30年：財政稅收卷/1978～2008》，北京：清華大學出版社，2008年，第238～245頁。

④國家統(tǒng)計局：《2006～2013年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公告》。

責編 / 于巖（實習）