梁紅清

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)面臨巨大的市場(chǎng)壓力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，對(duì)保障企業(yè)資產(chǎn)安全、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到積極的作用。針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制普遍存在著內(nèi)部控制體系不全、人員素質(zhì)不高等不足，給企業(yè)的健康發(fā)展帶來不利影響。本文通過對(duì)我國(guó)郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施進(jìn)行介紹，提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思路和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制現(xiàn)狀；對(duì)策措施

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在的不足之處

近年來，上市公司會(huì)計(jì)丑聞不斷涌現(xiàn)。繼2014年1月酒鬼酒發(fā)布公告稱其活期存款1億元在2013年年底被人分三次盜取，2014年10月同為上市酒企的瀘州老窖公告宣稱其在農(nóng)行長(zhǎng)沙迎新支行的一筆1.5億元存款失蹤。這些一系列的案件暴露出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的突出問題：

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)高層一把手一支筆審批長(zhǎng)期存在，缺乏必要的監(jiān)督和約束。沒有實(shí)施“三重一大”決策制度，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審批缺乏透明度，容易產(chǎn)生為了少數(shù)人的利益交易等貪腐舞弊現(xiàn)象。同時(shí)在現(xiàn)存體制下的績(jī)效考核下，容易產(chǎn)生為了管理層的利益操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。例如：通過將代收費(fèi)用全額作為營(yíng)業(yè)收入、用成本置換收入、成本長(zhǎng)期掛賬往來科目等方式虛列收入和成本。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制體系不全

盡管財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部委在2008年就已聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并在2010年陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，然而目前情況下仍有部分企業(yè)沒有按照基本規(guī)范和配套指引的規(guī)定來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。部分企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不夠，沒有科學(xué)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制部門和崗位，不相容職務(wù)相分離制度沒有得到有效執(zhí)行，關(guān)鍵崗位輪班制度形同虛設(shè)，未能落實(shí)高層管理者強(qiáng)制休假制度。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)探索發(fā)展的道路上，存在未經(jīng)充分論證進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的情況，未及時(shí)就新領(lǐng)域業(yè)務(wù)制定可靠的內(nèi)部控制流程和制度，造成內(nèi)部控制的缺失，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

3.從業(yè)人員素質(zhì)有待提高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)復(fù)雜繁多，實(shí)施困難，對(duì)人員的素質(zhì)要求日益提升，人員素質(zhì)高低直接影響到內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行和監(jiān)督考核。部分企業(yè)內(nèi)部控制人員完全是半道出家的外行人員，缺乏系統(tǒng)的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使得相關(guān)制度得不到有效得落實(shí)。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、資金管理混亂、各分離職位內(nèi)部牽制形同虛設(shè)等。

二、郵政企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的探索

經(jīng)歷了近十年的改革和發(fā)展，我國(guó)郵政企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面不斷探索，相關(guān)的內(nèi)控制度得到進(jìn)一步的完善。

1.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，建立健全內(nèi)部控制體系

一方面，郵政企業(yè)在改革的過程中逐步轉(zhuǎn)變過去政企不分的經(jīng)營(yíng)理念，樹立現(xiàn)代化企業(yè)管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重要作用，提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境；另一方面，郵政企業(yè)加大對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)力度，科學(xué)設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制部門和崗位，合理安排內(nèi)部控制專業(yè)人員負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，制定了一系列內(nèi)部控制制度。如收支審批辦法、資金管理辦法、采購(gòu)管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、預(yù)算管理辦法等，強(qiáng)化“三重一大”事項(xiàng)的集體審批制度，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和企業(yè)文化建設(shè)，建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督和激勵(lì)體制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督，從制度上保障郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的順利實(shí)施。

2.提高內(nèi)控人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)督

一方面，郵政企業(yè)通過提升財(cái)務(wù)人員薪資待遇水平、提高進(jìn)入門檻等措施，吸引高校相關(guān)專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生等方式，積極招募高素質(zhì)人才為本企業(yè)服務(wù)，完善企業(yè)人力資源管理，加大專業(yè)人才儲(chǔ)備力度；另一方面，郵政企業(yè)通過聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)，定期舉行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作學(xué)習(xí)班，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面的資格認(rèn)證考試，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，樹立廉潔奉公、愛崗敬業(yè)的工作作風(fēng)，防范會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其次，郵政企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督，將內(nèi)部控制制度滲入到業(yè)務(wù)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，細(xì)化內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作流程具體化，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的科學(xué)性和可操作性。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，提高會(huì)計(jì)電算化建設(shè)力度

通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的審核、組織開展各項(xiàng)檢查活動(dòng)、借助內(nèi)部審計(jì)工作，郵政企業(yè)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。通過完善內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)電算化下的工作環(huán)境，購(gòu)置會(huì)計(jì)電算化所需的電腦等機(jī)器設(shè)備和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制財(cái)務(wù)處理軟件，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)電算化技能的培訓(xùn)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作會(huì)計(jì)電算化的軟硬件環(huán)境。郵政企業(yè)歷經(jīng)會(huì)計(jì)電算化單機(jī)版、網(wǎng)絡(luò)版、集中核算、與業(yè)務(wù)及資金系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)取數(shù)等，充分利用現(xiàn)代科技帶來的信息優(yōu)勢(shì)，提高郵政企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效率。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施

財(cái)政部2001年6月頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中提出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)為：規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整；堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要制度，包含了為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)而制定的一系列控制方法、措施和程序。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)從以下方面著手。

1.結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立合適的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，建立科學(xué)健全的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制制度的制定應(yīng)根據(jù)執(zhí)行情況及業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行優(yōu)化完善以提高效率。制定的各項(xiàng)程序和方法必須細(xì)化，易于執(zhí)行，通過訂立明確的標(biāo)準(zhǔn)，以便企業(yè)人員參照?qǐng)?zhí)行。由于制度的設(shè)計(jì)及實(shí)施受限于成本和效益原則，制度的設(shè)立應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，經(jīng)由精通業(yè)務(wù)流程的人員論證，提高制度的操作性和風(fēng)險(xiǎn)可控性。其次，應(yīng)設(shè)立相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，確保制度的貫切落實(shí)。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先應(yīng)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，針對(duì)管理層、各職能部門等不同的權(quán)利主體確立控制權(quán)，明晰各主體的權(quán)利及責(zé)任，形成相互制衡。其次，企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、樹立現(xiàn)代化企業(yè)管理意識(shí)。只有企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重要作用，才能形成自上而下、全員參與的良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，提高內(nèi)部監(jiān)控技術(shù)和手段

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。只有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理有序才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在此基礎(chǔ)上通過提高內(nèi)控技術(shù)和手段，切實(shí)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保航護(hù)駕。例如借助會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，建立財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)控體系，落實(shí)關(guān)鍵指標(biāo)管理機(jī)制；完善預(yù)算管理制度及考核方式；加強(qiáng)資產(chǎn)效能管控等。

4.重視內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，同時(shí)又反過來對(duì)企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善和提升了企業(yè)內(nèi)控制度的效率。企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，配置優(yōu)秀的內(nèi)審專業(yè)人員，并保證內(nèi)部審計(jì)部門組織上的獨(dú)立地位，避免內(nèi)審人員在行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時(shí)受到干預(yù)。

5.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)控人員素質(zhì)

任何制度的制定和實(shí)施都離不開人，企業(yè)除了科學(xué)設(shè)置內(nèi)控崗位，聘任素質(zhì)優(yōu)良的人員外，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控人員的培訓(xùn)工作。一方面是適應(yīng)知識(shí)更新的需要，另一方面是經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的要求。

四、結(jié)語

通過完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)健全內(nèi)部控制體系、提高內(nèi)控控制手段和方法，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等措施，可以完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，為企業(yè)健康發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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