【摘 要】合資鐵路公司作為改革傳統(tǒng)的鐵路投資和建設管理體制、建立現(xiàn)代鐵路企業(yè)的探路者，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在建立科學的內控管理方面進行了探索。本文對合資鐵路公司建立與實施內部控制的基礎要素內控環(huán)境建設進行思考和分析，提出了完善建議。

【關鍵詞】合資鐵路公司；內部控制；內部環(huán)境

合資鐵路公司作為推進鐵路投資主體多元化的重要形式，已成為鐵路建設和運營的主導模式，在鐵路行業(yè)占有越來越重要的地位。相比原有的鐵路企業(yè)，合資鐵路公司的經(jīng)營管理缺少經(jīng)驗。這就使得完善公司內部控制建設，成為提高合資鐵路公司管理水平的當務之急。

一、內部控制和內部環(huán)境

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。作為內部控制五要素中的內控環(huán)境是內部控制的基礎，是一切內控制度、流程、控制點得以實施的根本條件?？刂骗h(huán)境的好壞影響和決定著內部控制建設的質量，影響內部控制目標的實現(xiàn).內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等內容。

二、當前合資鐵路公司內控環(huán)境現(xiàn)狀

1.治理結構

合資鐵路公司按公司法規(guī)定建立了股東會、董事會、監(jiān)事會的“三會”機構，實現(xiàn)了董事會領導下的總經(jīng)理負責制。但由于目前絕大多數(shù)合資鐵路公司都是由鐵路方控股掌握，公司董事會成員及經(jīng)理層領導班子都是以行政委派方式提名和任命的，董事會成員大多都是鐵路局機關的部門領導兼任，他們不從公司領取報酬，工作缺乏一定的動力。董事會成員的結構使得公司的經(jīng)營決策機構更傾向鐵路局的工作習慣和工作模式，缺乏科學決策和良性運行機制，使得董事會的職能形同虛設。

2.機構設置及權責分配

目前合資鐵路公司一般采用在公司經(jīng)理層下設工程部、計財部、綜合部、物資部和安全質量部的組織形式。這樣的機構設置更適用于項目建設期。當公司完成建設，將工作重點轉到生產(chǎn)運營和資產(chǎn)保值、增值方面后，就缺乏相應的部門負責資產(chǎn)和營運管理。機構設置不合理，容易導致權利與責任不能落實，公司管理水平下降。

3.內部審計機制

根據(jù)上海鐵路局范圍內合資鐵路公司的情況來看，合資鐵路公司不設內部審計機構，往往由鐵路局的審計部門進行審計。這類審計更像是對公司經(jīng)濟活動的財務收支進行合法、合規(guī)性的外部審計。對于強化公司內部管理控制制度，堵塞管理漏洞的預防性作用和改善管理、挖掘潛力、提高經(jīng)濟效益等方面的服務性作用不夠重視。

4.人力資源

合資鐵路公司的人事分配和用工制度由鐵路局負責，公司不能按照經(jīng)營實際需求安排人員，容易造成人力資源缺乏或過剩、結構不合理等情況。同時員工的薪酬、考核、晉升也都由鐵路局統(tǒng)一安排，公司缺乏話語權。這些都影響員工的工作情緒，容易產(chǎn)生消極影響。

5.企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種以人為本的文化，本質的內容，就是強調人的理想、道德、價值觀、行為規(guī)范在企業(yè)管理中的核心作用，強調在企業(yè)管理中要理解人，尊重人，關心人。用愿景鼓舞人，用精神凝聚人，用機制激勵人，用環(huán)境培育人。合資鐵路公司延續(xù)鐵路企業(yè)半軍事化管理的特點，過于強調行政命令的剛性約束，以人為本的管理理念沒有得到真正的體現(xiàn)，沒有真正起到凝心聚力的作用。

三、改善合資鐵路公司內控環(huán)境的建議1.完善公司治理結構、優(yōu)化機構設置

重視國有股持股比例過大，造成股權結構、股東監(jiān)管及激勵機制等方面的問題。推行公司產(chǎn)權體制改革，改變“一股獨大”的局面，使公司內部達到制衡形式的股權結構，使董事會能更好地發(fā)揮決策作用。引進獨立董事制度，改變決策權力的結構，達到監(jiān)督、制衡的作用。作為獨立的法人機構，合資鐵路公司應當以經(jīng)濟效益為中心，結合自身實際情況，構建運營管理模式和設置機構，提高企業(yè)管理水平。

2.建立健全內部審計機制

內部審計是完善公司治理體制的重要內容，是實現(xiàn)內控管理的關鍵要素。合資鐵路公司要重視內部審計工作，把審計重點從經(jīng)濟業(yè)務活動事前、事中和事后的檢查監(jiān)督，轉向關注組織管理、風險管理方面。并融進風險管理的新內涵，參與企業(yè)的經(jīng)營決策。從而將內部審計的職能從審查財務、經(jīng)營活動擴展到管理領域。

3.重視人力資源管理、加強企業(yè)文化建設

合資鐵路公司應重視人才在企業(yè)管理中的核心地位，在人事、勞動、分配制度上實現(xiàn)自治。根據(jù)不同發(fā)展階段需要制訂公司人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃，合理配置人力資源，加強對技術人員及后備人才的選拔、培養(yǎng)，建立、健全各種制度，保障公司發(fā)展所需的人力資源。建立健全激勵機制，用創(chuàng)新薪酬管理調動員工積極性。

企業(yè)文化作為非正式控制體制是企業(yè)正式控制制度的有效補充，增強了企業(yè)凝聚力和團隊精神。公司要細化適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內部控制的企業(yè)文化，規(guī)范企業(yè)文化建設體制。不只注重在理念層面提出口號，更要運用多種方式引導職工參與，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，解決員工個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標之間的矛盾，并使它們相一致，實現(xiàn)共同的目標和信念。這樣做不僅有利于科學合理地制訂和執(zhí)行內部控制制度，還可以彌補內部控制制度的不足，使企業(yè)的內部控制始終處于有效狀態(tài)。

四、總結

隨著鐵路改革的不斷深入，合資鐵路公司將不斷發(fā)展壯大，構件良好的內部控制環(huán)境，為企業(yè)完善內部控制機制奠定了堅實的基礎，有利于內控效果的充分發(fā)揮，有利于公司持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]呂鳳云.淺談鐵路企業(yè)內部控制環(huán)境[J].財政金融，2009（23）.

[2]劉文浩.加強鐵路內部審計與內部控制建設研究[J].企業(yè)研究，2013.4

作者簡介：

邵華，寧杭鐵路有限責任公司，會計師。endprint