金麗紅

【摘要】目前，我為事業(yè)單位內(nèi)部控制存在單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、財(cái)政監(jiān)管力度不夠等問(wèn)題，本文章通過(guò)分析我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制特性，從內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、外部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面分析了完善事業(yè)單位內(nèi)部控制措施，以保證事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行及內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 措施

我國(guó)事業(yè)單位單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制雖然可以借鑒我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制理論，但事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀決定了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制措施有待深化和完善。

一、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引在為企業(yè)內(nèi)部控制提供了法律依據(jù)，但也可用于指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。為什么事業(yè)單位對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論只能采用拿來(lái)主義呢，那是因?yàn)槭聵I(yè)單位與企業(yè)性質(zhì)與本質(zhì)不同，通過(guò)分析，事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要有以下特性：

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)更突出社會(huì)效益

事業(yè)單位主要行使政府公共職能，其宗旨是為了向公眾提供服務(wù)和產(chǎn)品。在評(píng)價(jià)事業(yè)單位績(jī)效更強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)效益，事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)也側(cè)重于社會(huì)效益與社會(huì)責(zé)任最大化。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制主要集中于經(jīng)濟(jì)層面

由于政府是委托事業(yè)單位，并代表政府執(zhí)行一定社會(huì)職能的，事業(yè)單位內(nèi)部控制主要在于為社會(huì)提供更優(yōu)的服務(wù)產(chǎn)品。使得事業(yè)單位內(nèi)控制度空間范圍縮小，主要是牽涉到經(jīng)濟(jì)層面。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，事權(quán)的合法、有效性的管理，主要也是靠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（財(cái)權(quán)）的有效控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)更多地在于有效防范腐敗

事業(yè)單位主要代表政府執(zhí)行政府職能，為了更好的履行政府職能，提高政府公信力，提升政府的形象，這就決定了事業(yè)活動(dòng)內(nèi)部控制重點(diǎn)在于有效防范腐敗。

二、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國(guó)大部分事業(yè)單位現(xiàn)都有了自己的內(nèi)部控制制度，但有些單位還停留在內(nèi)部牽制階段，再加上我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究起步晚，內(nèi)部控制外部環(huán)境不夠理想，大多數(shù)單位內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：

（一）財(cái)政監(jiān)管力度不夠

近幾年來(lái)，財(cái)政部門(mén)預(yù)算定額測(cè)算不科學(xué)，有的地方高，有的地方低。財(cái)政部門(mén)也只重視預(yù)算資金的測(cè)算，而忽略了預(yù)算資金的監(jiān)管。預(yù)算執(zhí)行如何，資金配置效果如何，財(cái)政一般不過(guò)問(wèn)。所以要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管力度，提高預(yù)算約束力，避免事業(yè)單位虛報(bào)預(yù)算，截留預(yù)算、挪用專項(xiàng)資金、逃避政府集中采購(gòu)的現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，重發(fā)展輕管理；有的單位領(lǐng)導(dǎo)以為內(nèi)部牽制就是內(nèi)部控制；有的單位領(lǐng)導(dǎo)完全憑自己的經(jīng)驗(yàn)辦事，越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重；有的單位認(rèn)為會(huì)計(jì)核算就是內(nèi)部控制，而忽略了內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)；有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地把部門(mén)預(yù)算等同于內(nèi)部控制。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，崗位設(shè)置不夠合理

部分事業(yè)單位沒(méi)有將內(nèi)部控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理，甚至個(gè)別單位將會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任；部分事業(yè)單位沒(méi)有建立支出審批制度及集體決策制度。有的單位財(cái)務(wù)管理混亂，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)。

（四）預(yù)算控制比較薄弱

就財(cái)政和政府部門(mén)層面來(lái)說(shuō)，預(yù)算分配采用傳統(tǒng)的“基數(shù)法”，雖然一個(gè)部門(mén)有一本預(yù)算，但預(yù)算模式還是典型的“投入型”預(yù)算，而沒(méi)采用定性和定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為財(cái)政預(yù)算的依據(jù)。大部分事業(yè)單位資金每年有大量結(jié)轉(zhuǎn)，這無(wú)不說(shuō)明財(cái)政和政府在預(yù)算控制上，對(duì)分配下去的預(yù)算資金沒(méi)有追蹤、問(wèn)效及監(jiān)督。

（五）會(huì)計(jì)控制與管理控制脫節(jié)

因?yàn)橹袊?guó)已加入WTO，內(nèi)部控制概念越來(lái)越廣，涵蓋的內(nèi)容越來(lái)越多，為了與世界接軌，內(nèi)部控制在理論和實(shí)務(wù)上都應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，事業(yè)單位又不同于企業(yè)，它是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共效益為宗旨，它不是以營(yíng)利為目的，所以要建立會(huì)計(jì)和管理相結(jié)合的內(nèi)部控制制度，以行政運(yùn)行的最小化實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的最大化。

（六）內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

一些事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，財(cái)政、審計(jì)、政府各監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力。各監(jiān)督部門(mén)大多側(cè)重于財(cái)政資金的使用上，而對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督卻不加重視。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

（一）不斷完善事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)

通過(guò)完善事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)可以使內(nèi)部控制成為“單位之法”，對(duì)每個(gè)成員都有效，單位人人都要遵守。事業(yè)單位如治理結(jié)構(gòu)不合理，就會(huì)造成領(lǐng)導(dǎo)越位現(xiàn)象，各部門(mén)權(quán)力達(dá)不到相互牽制效果，直接造成部分人或部門(mén)機(jī)構(gòu)權(quán)力過(guò)于集中現(xiàn)象，從而滋生腐敗。

（二）不斷加強(qiáng)事業(yè)單位信息化建設(shè)

加強(qiáng)信息化建設(shè)，可以有效避免信息不對(duì)稱的產(chǎn)生，可以更多地運(yùn)用信息技術(shù)，所以做好事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，并以信息網(wǎng)絡(luò)為載體，準(zhǔn)確、及時(shí)地為單位管理者決策提供重要依據(jù)。

（三）積極推進(jìn)“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理

治理小金庫(kù)主要是要加大財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，而要加大財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，一是要加強(qiáng)銀行賬戶監(jiān)管及每筆財(cái)政資金支出的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。二是要嚴(yán)格對(duì)非稅收入嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線。三是要強(qiáng)化票據(jù)管理，做到“票款分離”。四是要實(shí)行查處責(zé)任追究制及曝光制。五是做好內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

（四）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

最早的外部監(jiān)督僅限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但目前曝光不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所也也造假現(xiàn)象，所以要完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，擴(kuò)大外部監(jiān)督范圍，包括行業(yè)協(xié)會(huì)、政府、稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是在經(jīng)濟(jì)層面，社會(huì)投入的不斷加大，除了些老問(wèn)題外，事業(yè)單位內(nèi)部控制也出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，比如超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放津補(bǔ)貼、實(shí)物抵債不入賬等。在重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，就要采取有效的內(nèi)部控制方法來(lái)有效防范，事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范的主要是加大財(cái)務(wù)監(jiān)管，加強(qiáng)審批、牽制、監(jiān)督制度的建設(shè)。

（七）完善公共財(cái)政職能體系

只有不斷完善公共財(cái)政職能體系建設(shè)，才能為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供一個(gè)更好的外部環(huán)境。只有不斷完善公共財(cái)政職能體系建設(shè)，才可以有效克服信息不對(duì)稱，更好的發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算資金的使用效果，加大事業(yè)單位財(cái)權(quán)的監(jiān)管力度。

（八）加強(qiáng)事業(yè)單位戰(zhàn)略控制管理

事業(yè)單位各種業(yè)務(wù)活動(dòng)同樣也在創(chuàng)造價(jià)值，最終體現(xiàn)在向公眾提供產(chǎn)品和服務(wù)，事業(yè)單位要從內(nèi)部控制角度研究?jī)r(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的核心，事業(yè)單位通過(guò)對(duì)資源投入-配置-使用-產(chǎn)出價(jià)值鏈分析，分析影響價(jià)值創(chuàng)造因素，采取相應(yīng)的內(nèi)部控制方法，確保事業(yè)單位以最小化的行政運(yùn)行成本來(lái)實(shí)現(xiàn)資源效益最大化。

參考文獻(xiàn)

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