【摘 要】內(nèi)部審計風險是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員通過審計發(fā)表的不恰當?shù)膶徲嫿Y論，由此引起審計主體承擔相關責任的風險。內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因主要包括主觀和客觀兩個方面，通過健全內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部審計管理體制，建立內(nèi)部控制評價標準體系等措施應對審計風險，從而促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

【關鍵詞】審計風險；獨立性；內(nèi)部控制；重要性水平；審計抽樣

一、內(nèi)部審計風險的概念

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部審計的過程中，由于審計操作人員的職業(yè)素質不夠或者被迫違背審計原則，從而會造成審計報表出現(xiàn)錯報等漏洞，同時還會由于審計報告的誤導而對審計對象造成損害，這就是內(nèi)部審計風險。內(nèi)部審計風險的責任必須有審計主體承擔。對于經(jīng)營管理審計來說，由于它是一種建設性更強的審計活動，其風險還包括對存在的妨礙企業(yè)有效運營的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問題不能有效識別和恰當揭示，從而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姾徒Y論，給審計報告使用者帶來損失和風險，而追究審計人員責任的可能性。

二、內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因分析

1.主觀原因

（1）審計人員專業(yè)勝任能力不高

審計人員的業(yè)務水平和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，這就對審計操作人員的綜合素養(yǎng)提出了較高要求。然而，由于我國內(nèi)部審計是在上個世界80年代才真正起步，審計隊伍人員少，經(jīng)驗不足這就造成審計人員在知識方面儲備不足，加之我國內(nèi)部審計的重要性沒有得到普及，審計制度在企業(yè)層面的適應性有待提升。這些因素都在客觀上催生了審計風險的產(chǎn)生。

（2）內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平較低

職業(yè)道德是確保特定職業(yè)準確性的關鍵因素之一。在審計事務中，審計人員的職業(yè)道德可以在相當程度上影響審計風險的產(chǎn)生和大小。由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度、責任心，盲目接受委托、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。

（3）審計方法的選擇不當

一是審計方法模式的滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發(fā)展到風險導向審計階段；二是審計操作不規(guī)范，審計方法的選擇不科學，審計報告的編寫不明確、不公允等。

（4）內(nèi)部審計管理體制存在的問題

由于內(nèi)部審計制度建立較晚，各單位在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡相同，導致我國內(nèi)部審計機構設置存在多種模式。我國企業(yè)的內(nèi)審機構實際上就是企業(yè)的一個內(nèi)部部門，獨立性差，客觀上成為本單位利益服務的依附品，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響其審計工作能否順利展開也會受到來自于直接領導的干擾。

（5）內(nèi)部控制制度不完善

很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在很低的層次上，簡單地將內(nèi)部審計視同為內(nèi)部簡單。在審計實踐中，很多企業(yè)的領導層僅僅將內(nèi)部審計視為形式上必須有的管理制度，而不是將其視為促進企業(yè)健康發(fā)展的關鍵和保障；有企業(yè)領導層將內(nèi)部審計制度視為“確保企業(yè)資產(chǎn)安全的制度”，從而任意修改審計規(guī)則以及干預審計活動；甚至由企業(yè)將內(nèi)部審計視為多余，視為對企業(yè)活動的干擾。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的原因在于我國內(nèi)部審計制度出現(xiàn)較晚，并沒有像發(fā)達國家那樣在社會中樹立起內(nèi)部審計的正確認識，由此導致企業(yè)資產(chǎn)大規(guī)模流失等現(xiàn)象的頻繁產(chǎn)生。

（6）審計成本風險

在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力和時間的方法，因此產(chǎn)生審計風險的可能性大大增強。

（7）審計取證存在風險

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充分的審計證據(jù)必然得到片面、不可靠的審計結論。證據(jù)的可靠性及證明力直接影響審計風險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全，過程不清，引用法規(guī)不當；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視見證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和鑒證后對鑒證意見的分析。特別是鑒證意見，被審計單位或明確地表示異議，或含糊其辭，審計人員對此稍不留意，就會造成風險；四是審計資源利用不恰當，如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以判斷，分析、復核，而作為本次審計的證據(jù)，造成審計風險。

（8）重要性水平控制缺陷

在審計過程中，會對審計對象富裕不同的重要性，從而采取相應的審計策略。因此，重要性水平也是影響內(nèi)部審計風險的重要因素。一般來講，將審計對象的重要性設置得越高，審計風險就會被控制在較低的水平。在對審計對象進行重要性判斷時，一般會根據(jù)金額大小并結合財務報表使用者的偏好來確定，這就需要審計人員一方面了解賬戶的真實金額；另一方面對報表的使用對象進行調查。在確定重要性水平以后，審計人員需要嚴格遵循審計程序，確保對審計對象的客觀認識，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平，從而降低內(nèi)部審計風險。

2.客觀原因

（1）內(nèi)部審計的法律不健全

制度是確保經(jīng)濟活動效率和效果的關鍵。我國現(xiàn)行有關內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。這些因素難以對審計人員形成具體的、可操作的指導，并會使審計人員面臨具體審計問題時無所適從，從而影響審計效果，審計風險的產(chǎn)生也“順理成章” 。

（2）內(nèi)部行政環(huán)境的制約

獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。長期以來，政府過多地干預審計工作、誤導審計結論，使審計結論失真、失實，進一步加劇了審計風險。

（3）會計人員的財務管理和會計核算水平

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，信用制度的重要性得到愈加廣泛的認可。在這種背景下，會計信息失真成為我國當前法律界關注的熱點。然而，不可否定的一個現(xiàn)實是：會計信息質量仍然處于低水平，這在很大程度上是由與會計人員的財務知識不完善，財務操作技能不成熟，會計核算薄弱所導致的。專業(yè)人才隊伍尚且存在這種客觀不足，對其所制作的報表進行審計，也就難以確?？陀^性和準確性，審計風險的產(chǎn)生也就在所難免。

（4）內(nèi)部審計對象業(yè)務的多元化

我國經(jīng)濟環(huán)境變得復雜多樣，使審計對象也日益復雜化，隨著受托責任的發(fā)展，內(nèi)部審計的重要性也就越來越突出，審計對象也越來越廣泛，越來越深入。審計報告的使用范圍也不在僅僅局限于“確保內(nèi)部資產(chǎn)安全”，而是擴展到評價特定企業(yè)、特定資產(chǎn)的安全，從而為企業(yè)決策提供咨詢。這種內(nèi)部審計對象業(yè)務的多元化就對內(nèi)部審計工作提出了更高、更多元的要求，也為內(nèi)部審計帶來了新的壓力和新的風險。

（5）社會各界對內(nèi)部審計認識的偏差

隨著經(jīng)濟界對經(jīng)濟活動越來越細化的控制，這就要求審計工作越來越數(shù)據(jù)化、全面性，甚至很多經(jīng)濟決策依賴于審計報告。這種現(xiàn)象不僅存在于企業(yè)層面，在政府層面同樣存在，而且社會層面（如股票、證券的買入，股民也會參考審計報告）也同樣存在。這就是典型的對內(nèi)部審計的認識偏差。如果使用者過度地依賴于內(nèi)部審計報告，那么就會使得內(nèi)部審計的范圍被過度擴展，這就會加劇內(nèi)部審計風險。

（6）被審計單位配合不默契

在內(nèi)部審計中，資料和信息的獲取是確保審計準確性，降低審計風險的重要保證。如果在內(nèi)部審計中獲得的數(shù)據(jù)不全面，不準確或者是被認為篡改過的數(shù)據(jù)，這就會嚴重加劇內(nèi)部審計風險。可見，審計單位配合對于降低內(nèi)部審計風險十分重要。而由于諸多原因，審計單位會有意或者無意地干擾資料的提供，對提供資料的完整性進行修改，并會隱匿對其不利的經(jīng)濟信息，這些都會嚴重影響審計工作，從而造成內(nèi)部審計風險。

作者簡介：

宋建軍（1986—），漢族，甘肅蘭州，本科，中級審計師，甘肅省水文水資源局 研究方向：內(nèi)部審計。