蔡 娟

（九江職業(yè)大學，江西 九江 332000）

上市公司是我國最具成長性的企業(yè)，上市公司的財務狀況不僅反映著企業(yè)的經(jīng)營和盈利能力，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展壯大，也關(guān)系著廣大投資者的切身利益，關(guān)系我國金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，更關(guān)系我國經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。應防止上市公司的財務欺詐，做好審計工作，引導上市公司健康發(fā)展，服務我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。認真研究我國上市公司存在的財務欺詐現(xiàn)象和原因，采取有效審計對策以減少或杜絕企業(yè)的欺詐行為，優(yōu)化我國資源配置，促進我國證券市場健康發(fā)展。

1 上市公司一般財務欺詐行為成因剖析

我國對上市公司的監(jiān)督較為嚴格，對上市公司的審計也較為嚴格，上市公司財務欺詐的核心主體是管理階層。財務欺詐首先源于財務壓力。財務壓力承受最重的是管理層，上市公司一般都是行業(yè)或領(lǐng)域的龍頭，經(jīng)營規(guī)模和開支較大，需要維持強大的現(xiàn)金流。很多的上市公司財務欺詐因為本身存在資格條件問題，我國的金融市場有待進一步完善，公司上市審核、操作、監(jiān)督體制不夠完善，很多公司為了滿足上市條件采用財務造假，以實現(xiàn)上市謀求利益最大化，管理層在上市之前就根據(jù)上市資格要求進行財務造假。我國上市公司運行制度對公司的財務規(guī)定嚴格，也給上市公司的管理層提出了更為苛刻的要求，公司如果連續(xù)3年出現(xiàn)虧損就會面臨停牌的危險，這在激勵公司管理層改善經(jīng)營策略、提高管理效率和效益的同時，也給上市公司的股票交易帶來很大影響，尤其給管理層帶來極大壓力。連續(xù)虧損的公司為保留發(fā)行股票的資格就只能選擇出具欺詐性財務報告。另外，作為上市公司，董事會需要對所有股東負責，尤其需要對一些重要的股東利益負責，股東最為關(guān)心的就是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，為了滿足股東的要求選擇欺詐性財務報告成為不少上市公司的無奈之選。企業(yè)改制以后，不少企業(yè)的管理者成為上市公司股東；部分企業(yè)實行激勵機制，推行員工持股制，尤其是管理層的績效獎勵和公司業(yè)績有著非常直接的關(guān)聯(lián)，抬高上市公司的股票價格，并選擇合理的時機出手套利成為不少上市公司管理層謀求利益的共同選擇，很多管理層對出具欺詐性財務報告樂此不疲。

其次，公司缺乏合理的治理結(jié)構(gòu)，缺乏完善的監(jiān)督機制。我國最初的股市是為了國企脫困，很多上市公司都是國有企業(yè)改制；不少公司公司自身處于絕對控股地位，很多國有公司擁有超過五成的股份，可以完全掌控董事會選舉，完全掌控公司的全部經(jīng)營管理，這是當前上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理的突出表現(xiàn)。公司的董事和監(jiān)事都由控股方委派，監(jiān)事與董事之間根本不能形成有效的制衡與約束。盡管不少公司也設立了獨立董事，但是公司高管掌控著獨立董事的薪酬和任免，并且很多公司的獨立董事是一些沒有時間和精力顧及公司財務的社會名流，形同虛設。至于公司所謂的內(nèi)部控制也只能說是聊勝于無，缺乏合理的控制程序設計，沒有做到真正的職權(quán)分離，無法真正貫徹實施相互制約機制。雖然現(xiàn)在也在倡導外部監(jiān)管，但會計稅務所因為利益關(guān)系很難獨立，也就不能全面客觀地對公司進行審計監(jiān)督，監(jiān)管缺乏明確分工并因為職責問題，經(jīng)常出現(xiàn)推諉等現(xiàn)象，影響行政監(jiān)管的效率和質(zhì)量。

2 上市公司財務欺詐審計對策分析

2.1 充分重視上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評估

企業(yè)內(nèi)部控制無論對企業(yè)自身發(fā)展還是審計都至關(guān)重要，審計部門派駐的審計人員在工作之前首先應關(guān)注內(nèi)部控制，獲取相關(guān)會計信息很大程度上依賴內(nèi)部控制提供的有效信息，如果內(nèi)部控制做到科學公正，審計人員就能夠更好地審計。如果內(nèi)部控制不到位，審計人員就無法準確快捷地獲取審計信息。為此，作為上市公司應該依照現(xiàn)行的財務制度做好財務報表，嚴格執(zhí)行會計準則要求。

2.2 積極開展上市公司的外部審計

外部審計是強化公司自律、防止財務欺詐的重要方式。首先，應該密切關(guān)注財務舞弊的先期預兆，做好審計人員的選拔和培訓工作，確保每一個審計人員都具備過硬的專業(yè)技能，能敏銳發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務舞弊端倪，并時刻保持高度警覺，在上市公司的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面給予更多關(guān)注，能及時準確地發(fā)現(xiàn)存在各種欺詐的可能性，認真研究公司采取欺詐的常見方式、基本條件和實施步驟。其次，上市公司的財務欺詐具有很大的類似性，應認真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征，非管理舞弊的實施者很多都是公司地位較低的人員，他們會表現(xiàn)出明顯的不良生活特征，很容易發(fā)現(xiàn)舞弊苗頭。而管理層的舞弊不少都是為了渡過公司所謂“困難時期”，意在獲得新貸款，發(fā)行新股票，重點關(guān)注這些關(guān)鍵時期。另外，管理層出于名聲、地位、利益需要實施財務舞弊，需重點關(guān)注與企業(yè)管理層切身利益相關(guān)的一些財務會計信息。再次，要充分做好財務審計，不斷優(yōu)化審計流程，確保審計效率和效果，確保防止審計漏洞，嚴格把關(guān)審計的每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.3 不斷完善審計的后續(xù)配套工作

審計是為了對上市公司進行全面的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務存在的問題，防止上市公司財務欺詐。發(fā)現(xiàn)問題后更好地組織整改，防止再次出現(xiàn)問題，才能真正發(fā)揮審計的作用。要不斷完善后續(xù)審計工作，提高審計水平，完善公司內(nèi)部控制。為此，審計人員必須把握好后續(xù)審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面落實后續(xù)審計工作，重點監(jiān)督問題的整改情況，針對上市公司存在的問題提供有效的整改措施，做好后續(xù)的督查與復查審核，保障審計質(zhì)量，不斷提升審計水平，充分發(fā)揮外部審計的監(jiān)督作用。

總之，應做好上市公司的審計工作，保護廣大投資者的切身利益，引導企業(yè)健康發(fā)展，推動我國上市公司不斷提升經(jīng)營質(zhì)量，優(yōu)化我國上市公司的財務管理，推動我國經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。審計工作舉足輕重，要認真研究上市公司的舞弊動機、方式，做好全面審計監(jiān)督。

[1]帥忠越.我國上市公司內(nèi)部控制審計相關(guān)問題探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011(15).