馬維娟

【摘要】隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的快速進(jìn)步，內(nèi)部控制受到人們?cè)絹?lái)越廣泛的關(guān)注，在行政事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展控制制度，主要目的是為了強(qiáng)化內(nèi)部管理水平，完善相關(guān)制度建設(shè)，進(jìn)而提升整體工作效率，規(guī)避徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。相較于我國(guó)中小企業(yè)而言，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)于落后，存在較突出的問(wèn)題，在一定程度上制約了行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由此本文主要闡述內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中的作用，就其中存在的問(wèn)題予以探討，結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀，提出合理的改善措施，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;制度建設(shè)

一、前言

自古以來(lái)，掌握權(quán)力的部門(mén)發(fā)生的內(nèi)部貪污、腐敗、受賄、徇私的現(xiàn)象數(shù)不勝數(shù)，對(duì)于此類現(xiàn)象的發(fā)生可以將其概括為“禍起蕭墻”，是指違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生的源頭是從內(nèi)部開(kāi)始腐敗，慢慢的擴(kuò)散和侵蝕。形成此類現(xiàn)象主要是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部疏于控制，缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，致使內(nèi)部管理工作無(wú)章可循，造成大量國(guó)家資產(chǎn)損失，嚴(yán)重的沖擊了我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展。內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證行政事業(yè)單位在工作開(kāi)展中能夠嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，保證財(cái)務(wù)信息完整，規(guī)避內(nèi)部徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，提升行政事業(yè)單位工作效率的有效于段。行政事業(yè)單位為了進(jìn)一步改善現(xiàn)有內(nèi)部管理存在的缺陷，加強(qiáng)內(nèi)部控制是必然選擇，將風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽中。

二、內(nèi)部控制制度概念以及作用

1.內(nèi)部控制制度的概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以按照內(nèi)部結(jié)構(gòu)特點(diǎn)劃為兩種控制，一種是內(nèi)部管理控制制度，另一種是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其中，內(nèi)部管理控制制度是針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、報(bào)表以及日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄等真實(shí)準(zhǔn)確性沒(méi)有影響的事務(wù)進(jìn)行管理，諸如單位內(nèi)部的人力資源配置、技術(shù)創(chuàng)新等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄等真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部控制，諸如不允許財(cái)會(huì)人員保管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)憑證，就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，來(lái)提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。但是在實(shí)際工作開(kāi)展中，我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部缺少控制，導(dǎo)致腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)，而內(nèi)部控制制度建設(shè)的最終日的是為了保護(hù)行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開(kāi)展，科學(xué)合理配置單位資產(chǎn)，提升利用效率。

2.內(nèi)部控制制度的作用

首先，內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠規(guī)范單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，推動(dòng)行政事業(yè)單位深入貫徹政策要求，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律規(guī)定，切實(shí)的履行自身職責(zé)。其次，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，能夠有效的減少國(guó)家資產(chǎn)流失，科學(xué)合理的配置資產(chǎn)，提升資產(chǎn)利用效率。再次，健全和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有助于會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確和完整，為管理者決策和外部監(jiān)督提供依據(jù)，改善內(nèi)部腐敗問(wèn)題，在一定程度上促進(jìn)政府公信力提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度重視程度不足

由于歷史遺留原因，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)用不足，對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性認(rèn)知程度不夠，尚未形成良好的內(nèi)部控制氛圍，并且行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度很大程度上影響著內(nèi)部控制制度健全和完善。日前，我國(guó)國(guó)有資金流動(dòng)均通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)，物資采購(gòu)以及工程開(kāi)展均是在政府的監(jiān)督管理下開(kāi)展，同時(shí)國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)下屬行政事業(yè)單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以致于多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)知存在偏差，盲日的認(rèn)為只要審計(jì)工作通過(guò)了，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就符合法律規(guī)定，甚至部分行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，過(guò)于忽視制度健全和完善，制約了行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制體系建設(shè)存在局限

我國(guó)針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)政策規(guī)定制定較晚，并且缺乏針對(duì)性和合理性，主要是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)規(guī)定，存在較大的局限性。同時(shí)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過(guò)程中存在較為突出的問(wèn)題，盡管行政事業(yè)單位在內(nèi)部制定了一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理制度，但是由于制度是針對(duì)某一方面問(wèn)題而制定的，只能用于內(nèi)部常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，適用性較差?？v觀我國(guó)各個(gè)地區(qū)行政事業(yè)單位，缺少較為系統(tǒng)和完整的內(nèi)部控制制度，在實(shí)行內(nèi)部控制過(guò)程中無(wú)章可循，難以有效的提升工作效率，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.財(cái)務(wù)同其他業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

我國(guó)日前行政事業(yè)單位的資金支付以及流向都需要經(jīng)過(guò)國(guó)庫(kù)集中凋配，進(jìn)行管理和監(jiān)督，由于對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)流向的公開(kāi)，以致于得到了很好的控制，但是由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出流向缺少管理和監(jiān)督，控制力度不足，以致于造成大量國(guó)有資本流失。最為突出的現(xiàn)象是我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部財(cái)會(huì)認(rèn)知程度較低，仍然將其歸結(jié)為處理內(nèi)部賬日的部門(mén)，同其他業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏溝通和交流，尤其是在會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)行后，行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算中心只負(fù)責(zé)核查賬日，而會(huì)計(jì)主體部門(mén)只負(fù)責(zé)物品資產(chǎn)，此外，財(cái)務(wù)由于只負(fù)責(zé)賬日核算以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)款項(xiàng)支付等職責(zé)，對(duì)單位內(nèi)部企業(yè)業(yè)務(wù)流程以及決策不夠了解，導(dǎo)致賬、物分離，難以有效的對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督。

4.外部監(jiān)督力量不夠

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺少相關(guān)制度支持，有待進(jìn)一步建設(shè)和完善。同時(shí)對(duì)于行政事業(yè)單位的外部控制同樣存在缺陷，作為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，財(cái)政部門(mén)以及審計(jì)部門(mén)是我國(guó)行政事業(yè)單位最主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是在審計(jì)過(guò)程中只是針對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)或者專項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，主要檢查單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，使用過(guò)程中是否符合法律規(guī)定等，過(guò)于側(cè)重于某一方面，對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)以及工作的實(shí)際開(kāi)展重視程度較輕，由此導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)以及其他部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)缺少重視，無(wú)法起到監(jiān)督作用。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)改善措施

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制制度意識(shí)

進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的健全和完善，促進(jìn)行政事業(yè)單位切實(shí)履行自身職責(zé)，保證國(guó)家資本的正常流通。在行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行大力宣傳，普及內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)知，明確其重要性，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)知程度極大影響單位內(nèi)部對(duì)其認(rèn)知態(tài)度，單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)負(fù)責(zé)，以此來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，并同單位負(fù)責(zé)人帶頭對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)行內(nèi)部控制，優(yōu)化會(huì)計(jì)流程，進(jìn)而保證內(nèi)部控制制度在實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中取得良好的成效。

2.健全和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

為了確保內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位工作開(kāi)展中能夠起到突出成效，首先應(yīng)強(qiáng)化資產(chǎn)管理制度的健全和完善，內(nèi)部控制制度的實(shí)施前提首先需要對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，采用科學(xué)合理的方法來(lái)規(guī)范資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，促使單位資產(chǎn)能夠全面、真實(shí)的反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況。健全責(zé)任人落實(shí)制度，對(duì)資產(chǎn)使用存在違背法律規(guī)定的現(xiàn)象予以嚴(yán)肅處理，及時(shí)調(diào)整措施來(lái)降低國(guó)有財(cái)產(chǎn)流失。對(duì)于行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，明確經(jīng)費(fèi)的使用情況，諸如用途和經(jīng)費(fèi)支出多少等，對(duì)資產(chǎn)使用進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，在執(zhí)行過(guò)程中合理配置資本，提升資本利用效率。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)同其他部門(mén)之間的溝通

內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中，主要需要行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)支持，具有較為突出的作用，財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員不僅需要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)能夠明確相關(guān)政策規(guī)定以及注意事項(xiàng)，切實(shí)的履行自身職責(zé)，同時(shí)需要和單位內(nèi)部其他部門(mén)進(jìn)行溝通交流，共享信息，保證財(cái)務(wù)審核處理過(guò)程中能夠提供參考依據(jù)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的內(nèi)部控制作用，健全和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升工作效率。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督部門(mén)監(jiān)管

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部貪污、腐敗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成了我國(guó)國(guó)有資本的大量流失，其主要原因是由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)開(kāi)展過(guò)程中缺少內(nèi)部控制制度的制約，外部缺少監(jiān)督部門(mén)的制約，以致于經(jīng)費(fèi)支出不夠規(guī)范，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)獲取私利。由此應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督部門(mén)監(jiān)管力度，在行政事業(yè)單位內(nèi)部健全和完善內(nèi)部控制制度，兩相配合，來(lái)全面的加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

五、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全和完善，應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況以及特點(diǎn)為切人點(diǎn)，遵循國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，從會(huì)計(jì)控制以及管理控制兩方面來(lái)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，其中包括財(cái)務(wù)規(guī)范、預(yù)算管理以及收入支出等方面。全面系統(tǒng)的健全和完善內(nèi)部控制制度，規(guī)避徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

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