曹麗

【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制與現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是決定企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，只有加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)才可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。筆者就對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性進(jìn)行了分析，并對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則與內(nèi)容進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制;企業(yè)發(fā)展

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指的是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全的保護(hù)，確保會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善對于是加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量以及提高管理效率都具有重要作用，同時企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)任何問題都會影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)的發(fā)展必須依賴于良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和管理。

一、建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，因此，建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是極為必要的。企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動開展前制定的，在制定過程中會受到多重財(cái)務(wù)活動的因素影響，財(cái)務(wù)計(jì)劃也就存在一定的漏洞。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效控制財(cái)務(wù)計(jì)劃中漏洞的出現(xiàn)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的可實(shí)施性。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理日標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立是以我國現(xiàn)階段的國情以及企業(yè)自身的實(shí)際情況為依據(jù)，以滿足企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要為日標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督與凋節(jié)的依據(jù)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)原則

1.建立健全企業(yè)預(yù)算管理制度

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一便是企業(yè)預(yù)算管理制度，企業(yè)應(yīng)該著重在這一方面加大管理力度，以市場經(jīng)濟(jì)為方向，以滿足企業(yè)發(fā)展改革的需要為日標(biāo)，建立健全能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)流程。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員需要進(jìn)一步加深對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解，將企業(yè)內(nèi)部控制看作是一個完整的系統(tǒng)性制度建設(shè)，進(jìn)而形成相對較為完整的現(xiàn)代科學(xué)管理模式。預(yù)算管理制度的對象需要涵蓋企業(yè)的普通員工以及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部，促使他們形成全面的預(yù)算思維，利用計(jì)算機(jī)軟件，建立一套企業(yè)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)。良好的信息溝通也可以促使企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的情況，同時，企業(yè)的各個部門也可以做到及時有效的溝通。

2.堅(jiān)持效益性原則

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)涵蓋企業(yè)的各個部門以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，促使內(nèi)部控制可以真正地在企業(yè)得到落實(shí)，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個關(guān)鍵控制點(diǎn)得到應(yīng)用。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的控制點(diǎn)也不宜過多，很多理想的內(nèi)部控制常常會因?yàn)槌杀具^高而難以被采用。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時需要堅(jiān)持效益性原則，針對企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營情況以及規(guī)模大小，設(shè)計(jì)出符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，可行性強(qiáng)，同時控制成本又相對較低的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

3.細(xì)化成本并加強(qiáng)企業(yè)資金管理

近幾年我國市場競爭日益加劇，企業(yè)不但要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，更需要適應(yīng)外部環(huán)境的變化，同時加強(qiáng)企業(yè)對成本的控制，細(xì)化成本，將不規(guī)范的成本開支除去，實(shí)行資金的統(tǒng)一化管理類。企業(yè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)銷售策略的制定，掌握企業(yè)資金的詳細(xì)用處，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理。當(dāng)前我國很多企業(yè)都存在成本管理不良的問題，為了解決這一問題，企業(yè)應(yīng)有意識地制定不同的成本定額，計(jì)算新產(chǎn)品成本，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部和外部的有效約束機(jī)制，這樣企業(yè)的成本管理才具有實(shí)用價(jià)值，才可以為企業(yè)定價(jià)提供真實(shí)的數(shù)據(jù)，促使企業(yè)管理層可以一次為依據(jù)制定適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的科學(xué)有效的營銷策略。

4.財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)管理人員的優(yōu)化

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)優(yōu)化需要企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)及財(cái)務(wù)管理人員，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，建立統(tǒng)一有效的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，這樣便可以實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，對企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督約束，避免出現(xiàn)企業(yè)高管舞弊行為，同時統(tǒng)一有效的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)還可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算過程中出現(xiàn)的問題，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員便可以及時對出現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正解決。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員也是影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要因素，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還需要對財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

1.環(huán)境的控制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中最為重要的便是對環(huán)境的控制，控制環(huán)境強(qiáng)調(diào)的是對影響建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率的各種因素的控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要存在于一定的控制環(huán)境中，環(huán)境的控制有助于塑造良好的企業(yè)文，同時還會影響企業(yè)員工的控制意識和實(shí)施控制的自覺性?？刂骗h(huán)境在一定程度上也反映了企業(yè)管理層對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重視程度，同時控制環(huán)境也直接影響著企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度落實(shí)的情況好壞。

2.事前控制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的事前控制主要包括預(yù)算控制以及授權(quán)控制。通過事前控制，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以為后續(xù)的事中控制以及事后控制奠定基礎(chǔ)，并將主要的控制思路與設(shè)計(jì)計(jì)劃傳遞給各個執(zhí)行部門，確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一體化。

企業(yè)的整體日標(biāo)可以劃分為控制標(biāo)準(zhǔn)和控制項(xiàng)日，預(yù)算控制便是通過預(yù)算編制和檢查預(yù)算的情況比較，對企業(yè)內(nèi)部未完成預(yù)算的原因進(jìn)行分析，同時對預(yù)算未完成所引起的不良后果進(jìn)行補(bǔ)救，確保各項(xiàng)預(yù)算可以嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)時，預(yù)算控制可以自動地將企業(yè)實(shí)際情況與預(yù)算日標(biāo)進(jìn)行對比，對與實(shí)際情況不符的業(yè)務(wù)及時上報(bào)。

授權(quán)控制則是以企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及員工的崗位責(zé)任為依據(jù)，要求企業(yè)職工在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時必須經(jīng)過授權(quán)才能進(jìn)行，同時確保企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都是在被批準(zhǔn)或是被授權(quán)的條件下進(jìn)行的。授權(quán)控制還需要建立檢查制度，確保授權(quán)后處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

3.事中控制

事中控制主要包括對會計(jì)系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)操作的控制。通過事中控制，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性和穩(wěn)定性可以得到很好的保障，同時也可以有效避免因人為因素在制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的錯誤。

會計(jì)系統(tǒng)需要確定并記錄企業(yè)所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時、詳細(xì)地描述，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)的會計(jì)核算流程，確保會計(jì)信息的真實(shí)性。會計(jì)報(bào)表宜采用取數(shù)公式，直接根據(jù)會計(jì)賬簿生成會計(jì)報(bào)表，保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

業(yè)務(wù)操作控制制定的標(biāo)準(zhǔn)時企業(yè)的規(guī)章制度，同時以信息傳遞為依據(jù)，調(diào)整費(fèi)用報(bào)銷和產(chǎn)品購銷等經(jīng)常性業(yè)務(wù)的流程，從而控制企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的規(guī)范性。

4.事后控制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度最后環(huán)節(jié)便是事后控制，主要包括數(shù)據(jù)核對以及風(fēng)險(xiǎn)評估，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的事后控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的重要保障。

數(shù)據(jù)核算指的是對內(nèi)部外部數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額進(jìn)行分析，以確定其是否符合指定的邏輯關(guān)系，并將誤差提交給相關(guān)的監(jiān)控部門。企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部核對是對企業(yè)財(cái)務(wù)部門各系統(tǒng)間的核對，企業(yè)財(cái)務(wù)的外部核對則是指與內(nèi)部數(shù)據(jù)核對，對外部往來賬日進(jìn)行核對。

風(fēng)險(xiǎn)評估指的是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估模型，并將其轉(zhuǎn)化成具體的控制項(xiàng)目及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨許多不確定的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)也會帶來機(jī)遇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估模型，生成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測與改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。企業(yè)需要定期綜合研究并討論企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，并分析業(yè)務(wù)的走向，確保企業(yè)的業(yè)務(wù)始終能夠按照計(jì)劃要求進(jìn)行。最后，企業(yè)需要將真實(shí)的業(yè)績效益與發(fā)展日標(biāo)進(jìn)行對比，確保企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最大化。

四、結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)就是以企業(yè)本身經(jīng)營發(fā)展的特性為依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常會出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，這就對企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要具備較高的穩(wěn)定性和適應(yīng)性。一旦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)不規(guī)范，企業(yè)原本設(shè)定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也就無法發(fā)揮其本身的作用。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要及時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行更新，這樣才可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。

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