閆威

【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)最核心的工作之一，實施內(nèi)部控制對優(yōu)化外資企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)抗風(fēng)險能力、提高工作效率化、節(jié)約公司成本都具有重要影響。2002年開始實施的《薩班斯一克斯利法案》為美國上市企業(yè)的內(nèi)部控制提供了標(biāo)桿，作為在美國上市的很多外資企業(yè)，也在公司內(nèi)部開展sox法案的內(nèi)部審計。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也成為了外資企業(yè)的重要工作。從內(nèi)部控制流程的制定到內(nèi)部控制的實施，內(nèi)部控制制度對外資企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生巨大的影響。本文分析了在外資企業(yè)實行內(nèi)部控制制度的意義，并從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、明確內(nèi)部控制目標(biāo)、完善相關(guān)制度等角度對如何優(yōu)化外資企業(yè)內(nèi)部控制制度提出相應(yīng)的政策建議。通過優(yōu)化內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境，提高每一個員工的相關(guān)意識，明確內(nèi)部控制與外資企業(yè)在中國長期發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略，完善評估和考核體制。企業(yè)內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕就能夠達(dá)到的，也不是企業(yè)內(nèi)部高級管理者或者某個人的責(zé)任，應(yīng)該發(fā)動企業(yè)全體員工深刻理解內(nèi)部控制的意義，發(fā)動全員在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部控制制度化，提高信息溝通，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；外資企業(yè)；經(jīng)營管理

一、內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制，是建立一個控制過程體系，這個體系的日的是利用有效的防范手段，降低公司的各種經(jīng)營風(fēng)險，這種體系有效性是通過各個控制點來進(jìn)行控制的。通過對各個控制點的確認(rèn)，有效降低風(fēng)險的發(fā)生，減少公司資產(chǎn)的流失，增強(qiáng)資產(chǎn)的安全性。通過內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠、保護(hù)資產(chǎn)完全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)。內(nèi)部控制發(fā)展一般經(jīng)歷五個階段，第一個階段是內(nèi)部牽制階段，第二個階段是內(nèi)部控制制度階段，第三個階段是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，第四個階段是內(nèi)部控制整體框架階段，第五個階段是企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制階段。最終目標(biāo)是在內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素與組織層級之間形成了一個相互作用、緊密相連的有機(jī)統(tǒng)一體系，并通過對內(nèi)部控制要素的進(jìn)一步細(xì)分和充實，使內(nèi)部控制與風(fēng)險管理日益融合。因此，只要存在企業(yè)的日常經(jīng)營就會存在企業(yè)的內(nèi)部控制制度，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

在具體操作中，內(nèi)部控制制度南企業(yè)管理層及其員工共同管理，在這個管理過程中，需要進(jìn)行明確的職權(quán)和責(zé)任劃分，各個部門之間應(yīng)該有權(quán)利的制衡，并且能夠保證在發(fā)生業(yè)務(wù)變化的時候，能夠及時有效的進(jìn)行對應(yīng)。企業(yè)一旦制定了合理的內(nèi)部控制制度并得以有效實施，就會加強(qiáng)企業(yè)的管理力度，若沒有有效實施，對企業(yè)管理的作用必然就會削弱。同時，拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延。

二、內(nèi)部控制制度對外資企業(yè)經(jīng)營管理的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，越來越多的外資企業(yè)在中國投資，合資、獨資企業(yè)發(fā)展也有增長的趨勢，隨之企業(yè)的規(guī)模越來越大，內(nèi)部控制的重要性就更加明顯。企業(yè)內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行妥當(dāng)，對企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險的規(guī)避、維護(hù)公司資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益都具有重大作用。具體表現(xiàn)為：

1.促進(jìn)外資企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，這是內(nèi)部控制的終極目標(biāo)

外資企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，會結(jié)合本企業(yè)在中國發(fā)展的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與短期的公司利益，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力做出符合全球發(fā)展戰(zhàn)略要求、有利于提升在中國可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價格的策略從，而促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

2.、促進(jìn)外資企業(yè)有效遵循中國相關(guān)法律

外資企業(yè)若想在中國得到持續(xù)發(fā)展，必須掌握國內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，從而有利于國家法律法規(guī)的有效遵循。因此，外資企業(yè)通過內(nèi)部控制的設(shè)置，可以掌握各個部門涉及的相關(guān)法律，如果發(fā)現(xiàn)有違反中國法律的情況，及時進(jìn)行改進(jìn)。例如，對于我國反壟斷法、公務(wù)員賄賂相關(guān)法律等，都需要在全公司內(nèi)范圍內(nèi)容進(jìn)行全員培訓(xùn)，否則問題的嚴(yán)重性得不到員工充分的理解，否則容易在企業(yè)戰(zhàn)略制訂與具體經(jīng)營實施過程中出現(xiàn)違反法律的情況。

3.促進(jìn)提高外資企業(yè)會計信息的質(zhì)量

外資企業(yè)不僅需要對應(yīng)中國結(jié)算年度的各種報表，各種經(jīng)營數(shù)據(jù)的提供，同時還需要向本國報送連接決算，健全的內(nèi)部控制，可以促進(jìn)會計信息的真實可靠，促進(jìn)提高會計信息的質(zhì)量，從而避免舞弊和錯誤的出現(xiàn)，同時也提供給股東真實的經(jīng)營情況，而真實的會計信息也這會對企業(yè)經(jīng)營的預(yù)測起到重要的作用。加強(qiáng)了企業(yè)對外投資的風(fēng)險，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

4.對外資企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性起到促進(jìn)作用

外資企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，例如：采購、生產(chǎn)、驗收、銷售、售后各個環(huán)節(jié)的資產(chǎn)安全性，通過健全的內(nèi)部控制，得以保全。通過內(nèi)部控制有效的進(jìn)行監(jiān)督和制約，確保物資的完整。同時，在最大限度上糾正各種損失的發(fā)生。通過風(fēng)險評估能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中有力因素與不利因素，從而促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營決策階段做出正確的判斷。推動企業(yè)健康發(fā)展，內(nèi)部控制可以防止挪用公款、舞 弊事件的發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)流動資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了保障。

5.提高外資企業(yè)經(jīng)營管理效率

外企企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，各個部門相對獨立，本部門都制定了適合本部門的業(yè)務(wù)流程，通過內(nèi)部控制的制定，將各個部門關(guān)聯(lián)起來，并在各個關(guān)鍵點設(shè)好控制點，使各個部門的業(yè)務(wù)得以貫穿起來。各個部門以此為契機(jī)，重新梳理本部門業(yè)務(wù)流程，并加強(qiáng)與其他部門的銜接，通過這種方式，有效的連接了各個職能部門。在一定程度上提高了經(jīng)營管理的效率，節(jié)約了成本。內(nèi)部控制支撐著企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營。尋求長期發(fā)展的企業(yè)都在進(jìn)行企業(yè)自身的改革，提升內(nèi)部管理水平，提高市場競爭力。通過良好的內(nèi)部控制制度，向外界顯示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力和管理水平，樹立了良好的企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

三、優(yōu)化外資企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

1.優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，設(shè)定明確的內(nèi)部控制主體，只有設(shè)定明確的內(nèi)部控制主體才能保證內(nèi)部控制進(jìn)行實施，并且操作內(nèi)部實施。同時，清晰的內(nèi)部控制目標(biāo)能夠推動企業(yè)正常發(fā)展，為企業(yè)的長期發(fā)展日標(biāo)的推進(jìn)打下了堅實的基礎(chǔ)。

第二，組織專業(yè)內(nèi)控團(tuán)隊設(shè)計與執(zhí)行制度。應(yīng)組織一個具有科學(xué)管理方法以及良好素質(zhì)的專業(yè)的內(nèi)控團(tuán)隊，既了解公司整體業(yè)務(wù)流程，又具備優(yōu)良的職業(yè)素養(yǎng)，依靠他們能夠?qū)?nèi)部控制制度進(jìn)行合理設(shè)計。尤其是對不同崗位的權(quán)利分配做好合理設(shè)計，力爭不要留下盲點。同時，也通過專業(yè)的內(nèi)控團(tuán)隊，確保合理的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，確保公司運(yùn)營的風(fēng)險得以有效控制。

第三，樹立企業(yè)內(nèi)部控制的整體意識。內(nèi)部控制是企業(yè)全體員工的責(zé)任，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部提升企業(yè)員工的整體內(nèi)部控制意識。由于外資企業(yè)的企業(yè)文化具有復(fù)雜性，需要全體員工理解企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，明確各個環(huán)節(jié)的管理模式，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并需要加以監(jiān)督?？梢酝ㄟ^不同的企業(yè)內(nèi)部控制宣講與內(nèi)部培訓(xùn)，使員工了解企業(yè)內(nèi)部控制流程，并能夠貫徹執(zhí)行。

第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通，通過各個部門之間的有效合作，將業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點進(jìn)行重點控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人。

2.明確內(nèi)部控制制度目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是指通過內(nèi)部控制所要達(dá)到的預(yù)期效果和所要完成的任務(wù)。外資企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)也是基于能夠通過內(nèi)部控制達(dá)到企業(yè)財務(wù)報告的真實可信，企業(yè)經(jīng)營的高效率化，以及在企業(yè)運(yùn)作過程中規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

企業(yè)內(nèi)部控制的最高目標(biāo)則應(yīng)該是合理保證企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的長期發(fā)展離不開企業(yè)有效的內(nèi)部控制，有效的內(nèi)都控制促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。應(yīng)著眼工企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，針對戰(zhàn)略目標(biāo)，開展內(nèi)部控制的實施，并及時進(jìn)行能夠調(diào)節(jié)。確保內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持一致。企業(yè)管理層做好內(nèi)部控制，每個企業(yè)就希望能長期可持續(xù)的發(fā)展，將內(nèi)部控制健全與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。外資企業(yè)為了在中國長期發(fā)展，公司戰(zhàn)略的發(fā)展更加依附于合理有效的內(nèi)部控制。

3.完善風(fēng)險評估制度及考核機(jī)制

外資企業(yè)為了保證在中國境內(nèi)的持續(xù)發(fā)展，為了企業(yè)發(fā)展的空間，在每一個決策決定之前都會對不確定性因素和隱性的風(fēng)險進(jìn)行評估。針對風(fēng)險評估中的風(fēng)險報告，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險承受度的考慮，權(quán)衡收益與風(fēng)險之間的平衡點，并對風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)對策略。通過建立風(fēng)險評估體系來分析內(nèi)部控制實行過程中出現(xiàn)的不確定因素。一旦有風(fēng)險預(yù)計出現(xiàn)，就會有評估系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)警，企業(yè)可以進(jìn)行事前的控制。在評估系統(tǒng)的設(shè)置時，需要區(qū)分重點項日及風(fēng)險高發(fā)事項，并對此進(jìn)行監(jiān)控，出現(xiàn)預(yù)警后，將風(fēng)險控制在最低范圍之內(nèi)。建立風(fēng)險評估模塊，并對模塊進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)定。

企業(yè)不斷完善風(fēng)險評估制度，在執(zhí)行過程中的完備與否依賴于嚴(yán)格的考核機(jī)制?？己藱C(jī)制會發(fā)現(xiàn)兩種問題，第一類屬于內(nèi)部控制設(shè)置問題，此類問題應(yīng)該在發(fā)現(xiàn)問題時，及時反省問題點，并針對問題點，修正內(nèi)控流程，修改制度的缺陷。第二類屬于人為因素，此類問題發(fā)現(xiàn)后，必須找到確鑿依據(jù)，并依此進(jìn)行人員的責(zé)任問責(zé)，追究責(zé)任，對管理層也應(yīng)追究連帶責(zé)任。同時，對于企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督和執(zhí)行有貢獻(xiàn)的員工，也應(yīng)該制定相應(yīng)的獎勵制度，以提高員工的積極性，發(fā)動全員參與到公司的內(nèi)部控制中來，重視企業(yè)的內(nèi)部控制的完備性。

4.提高員工的內(nèi)部控制素質(zhì)

提高企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利開展的前提。

首先，應(yīng)提高員工對內(nèi)部控制整體流程的認(rèn)知。在全公司范圍內(nèi)開展內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，使員工能夠充分了解本企業(yè)的內(nèi)部控制流程及關(guān)鍵控制點。在日程工.作運(yùn)作中能夠按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，使內(nèi)部控制的制度切實可行。在日常工作中，多開展業(yè)務(wù)培養(yǎng)，提高員工的工作能力。企業(yè)在進(jìn)行員工升職考核時也應(yīng)考慮員工的專業(yè)勝任能力與職業(yè)素養(yǎng)。 其次，應(yīng)通過企業(yè)文化的滲透提高員工企業(yè)責(zé)任感。內(nèi)部控制人員的誠信和道德價值觀直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。從管理層開始，強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任感及道德價值觀，白上而下的貫徹，逐步在企業(yè)內(nèi)形成一個良好的氛圍，最終上升到獨特的企業(yè)文化，真正激發(fā)出員工的企業(yè)歸屬感，提升對企業(yè)的誠信與責(zé)任心。

提高企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利開展的前提。內(nèi)部制度的執(zhí)行者包括企業(yè)的高層管理人員在的企業(yè)全部員工，外資企業(yè)會在企業(yè)內(nèi)部定期開展各種培訓(xùn)，例如專業(yè)技能的培訓(xùn)、企業(yè)文化的培訓(xùn)、團(tuán)隊建設(shè)的培訓(xùn)等。在日常工作中也很注重對員工的培養(yǎng)，在工_作的傳承過程中也貫穿了企業(yè)文化的傳承。外資企業(yè)通常有自己獨特的企業(yè)文化與價值觀，通過不斷的深入培訓(xùn)使員工能夠不斷的充分理解企業(yè)文化，融人企業(yè)氛圍，增加企業(yè)歸屬感、責(zé)任感，在企業(yè)整體內(nèi)部控制運(yùn)作中發(fā)揮良好的作用。

5.借助外部審計促進(jìn)公司內(nèi)部控制完善

由于外部會計師事務(wù)所獨立于企業(yè)之外機(jī)構(gòu)，具備高度的獨立性和權(quán)威性，能夠在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況時起到很好的監(jiān)督作用。通過外部審計公司，依賴獨立的審計原則，參照內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的審計，出具內(nèi)部審計報告，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不備事項，責(zé)成企業(yè)及時改進(jìn)。通過外部審計能夠按照企業(yè)的要求，選擇重要的控制點進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果直接匯報給企業(yè)的高級管理層，并針對審計中的不備事項，責(zé)成改進(jìn)，并對改善結(jié)果進(jìn)行跟蹤確認(rèn)。此外，外部會計師事務(wù)所會設(shè)置很多內(nèi)部控制方面的研修課程，南各個企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任人參加，提高了相關(guān)人員對于內(nèi)部控制的理解，以便在工作中很好的貫徹企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。通過外部審計公司，依賴獨立的審計原則，參照內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的審計，出具內(nèi)部審計報告哦，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不備事項，責(zé)成企業(yè)及時改進(jìn)。外資企業(yè)通常聘請的外部會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計企業(yè)的內(nèi)部控制審計。外部審計對內(nèi)控的監(jiān)督賦予及其重要的作用。通常，會計師事務(wù)所先對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行熟悉，對于內(nèi)部控制的流程進(jìn)行評估，在流程設(shè)計上規(guī)避了設(shè)計的缺陷。在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況方面外部審計起到了很好的監(jiān)督作用。外資企業(yè)中有部分企業(yè)在美國上市，有部分在本國上市，外部會計師事務(wù)所對于根據(jù)不同國家上市內(nèi)部控制的要求進(jìn)行內(nèi)控審計。外部審計能夠按照企業(yè)的要求，選擇重要的控制點進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果直接匯報給企業(yè)的高級管理層，并針對審計中的不備事項，責(zé)成改進(jìn)，并對改善結(jié)果進(jìn)行跟蹤確認(rèn)。此外，外部會計師事務(wù)所會設(shè)置很多內(nèi)部控制方面的研修課程，南各個企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任人參加，提高了相關(guān)人員對于內(nèi)部控制的理解，以便在工作中很好的貫徹企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

四、結(jié)論

一個長期良性發(fā)展的企業(yè)需要一個較為完備的內(nèi)部控制體系，通過內(nèi)部控制制度的不斷完備來保證企業(yè)在市場中的競爭力，降低企業(yè)各種風(fēng)險的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值。

企業(yè)的所有者及經(jīng)營者通過內(nèi)部控制制度得以達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，也使企業(yè)內(nèi)部全體員工得益于公司的長期穩(wěn)定發(fā)展。

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