浙江工商大學 丁學而

一、新高校會計制度實施的現(xiàn)實意義

(一)緊密結(jié)合財政體制改革，完善日常會計核算工作

隨著我國財政體制改革的不斷深入，高等學校的財政資金也納入到了財政支付改革范圍中，因此，高校會計核算需要不斷進行完善來適應財政管理的需要，這次修訂針對財政管理現(xiàn)狀，從會計科目的設置、會計賬簿的設立到財務報表的編制都很好的與財政管理要求相銜接，使得高校的日常會計核算工作有章可循，解決了舊科目無法與財政新要求相一致，導致高校之間核算口徑不一致，難以形成較為統(tǒng)一的財務信息的局面，同時也有利于財政部門對高校財務數(shù)據(jù)的收集與統(tǒng)計和高校主管部門實施財務管理工作。

(二)滿足當代高校經(jīng)營發(fā)展的需要，提高財務信息的質(zhì)量

如今的高校發(fā)展日新月異，不僅科研能力在逐年提高，教學環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化。這些成績?nèi)〉玫谋澈笫歉咝２粩嗤貙捜谫Y渠道，整合科研資源，獲得更多優(yōu)化資源配置紅利的管理成果。而較為復雜的融資、投資途徑，要求高校必須要按照經(jīng)濟活動的實際，客觀反映資金的實際使用用途，正確核算項目的金額，才能保證資金的安全。新高校會計制度針對高校的經(jīng)營實際，豐富了投資、融資相關科目，更加清晰的反映出高校資金的流入和投出方向，也便于對資金風險的管理。另外，細化和優(yōu)化基金、收入、支出等科目，更加適應現(xiàn)代高校的經(jīng)營教學實際，提高了高校財務信息的可理解性和準確性。

二、新舊高校會計制度對比分析

(一)財政零余額用款額度科目的增加

新高校會計制度中，在流動資產(chǎn)中新增加了“零余額用款額度”，“財政應返還額度”等科目。“零余額用款額度”主要是實施國庫集中支付以后，高校財政撥款撥付形式由原撥入實體銀行賬戶中改變?yōu)槔昧阌囝~賬戶進行虛擬管理，為了適應這個資金管理變化而修改設定的。如果還按照舊制度在銀行存款科目中核算，并不符合銀行存款科目核算實際貨幣的本質(zhì)內(nèi)容，也不能正確區(qū)分和管理財政資金。“財政應返還額度”核算年末待結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的財政資金，與基金類科目“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目金額相對應，在年末體現(xiàn)出財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況。這項修訂改變了籠統(tǒng)的歸集在“銀行存款”和“專用基金”科目中，不便于查看財政資金的使用情況的局面，同時，高校管理者和財務部門也方便利用結(jié)余資金合理規(guī)劃下一年度的預算，提升財政資金的使用效率。

(二)累計折舊科目應用體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則

舊高校會計制度采用收付實現(xiàn)制原則，國內(nèi)專家學者一直都在爭論采用收付實現(xiàn)制不能較好的體現(xiàn)高校資產(chǎn)的實際使用水平。因此，這次修訂高校會計制度增加了權(quán)責發(fā)生制原則，增加對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷的業(yè)務處理方法。但是，采用折舊方式核算需要高校相關管理人員熟悉折舊和攤銷的方法，合理確定折舊年限和資產(chǎn)殘值，并且補提資產(chǎn)的折舊和攤銷額，這對于缺乏企業(yè)資產(chǎn)管理經(jīng)驗的高校資產(chǎn)管理人員具有一定的難度。而折舊年限的確定方面也沒有一個較為科學的標準，普遍采用直線法和設備的通用使用年限作為折舊標準。針對高校資產(chǎn)的使用特點，目前的核算標準并不是最科學的，與科研、教學的投入產(chǎn)出也不成比例，并不符合會計的配比原則，這方面是下一步需要繼續(xù)探討和完善的部分。

(三)其他資產(chǎn)類科目變化

其他資產(chǎn)類科目也有一定的變化。例如，增加“預付賬款”、“其他應收款”，去除“借出款”科目，將對外投資的兩個舊科目合并到“長期投資”新科目中，以及參照企業(yè)會計科目的設置設定了固定和無形資產(chǎn)科目的明細科目等，這些資產(chǎn)類科目的修訂都極大的符合高校現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，使得會計核算更加準確、科學。

(四)負債類科目更加細化，強化了負債管理

新高校會計制度細化了負債類的科目，增加了“應付職工薪酬”，“長期借款”等科目。一方面，高校會計制度改革要逐漸向國際上通用的會計制度靠攏，使用“應付職工薪酬”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等標準會計科目，細化了高校的負債內(nèi)容，也提升了高校財務報表的規(guī)范程度。另一方面，“長期借款”科目核算因改善高校辦學條件而向銀行申請的各項貸款，清楚的反映了高校的負債規(guī)模情況。近些年來，各地高校普遍采用銀行貸款的籌資形式來投資基礎設施建設，改善辦學、科研環(huán)境，提高高校的綜合實力。巨大的債務已經(jīng)成為了影響高校發(fā)展的一個重要的財務管理問題，單獨核算高校的銀行貸款有利于提高高校的負債管理水平，起到了提前預警高校財務風險的作用。

(五)基金類科目與事業(yè)單位會計科目設定一致，提高高校會計信息的可比性

基金類科目也在本次修訂中做了重大調(diào)整，將原“固定基金”科目改為“非流動資產(chǎn)基金”，同時設置了更加詳細的二級科目，對應“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目設置了基金科目。原“專用基金”科目細化了二級項目，包含了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余科目，與資產(chǎn)類新增的“財政應返還額度”相對應。這些科目的修訂和完善不僅與高?，F(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務相一致，也很好的與新事業(yè)單位會計制度相銜接，使得高校和政府管理者更加方便的了解高校的凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時也方便財政部門合并高校財務報表，提升財政總決算報表的準確性。統(tǒng)一的基金科目加強了高校間的財務信息對比，也強化了借鑒其他事業(yè)單位優(yōu)秀資產(chǎn)管理經(jīng)驗的能力，促進高校資產(chǎn)管理水平的提高。

(六)收入支出類科目調(diào)整更加符合管理實際

收入類科目按照資金來源渠道，設置為“財政補助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”和“其他收入”。這樣設置更加清晰的反映高校不同資金來源的結(jié)構(gòu)，通過對比分析方便管理者調(diào)整和加強高校的業(yè)務內(nèi)容，平衡高校內(nèi)教學與科研的投入比例，增強對附屬單位的控制力和對外投資回報水平的評估能力。支出類科目對應收入類科目設置支出科目，同時增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”。如何能在日常核算中正確區(qū)別經(jīng)濟內(nèi)容的類別是這部分核算工作的重點，也是難點。由于機構(gòu)和管理權(quán)限設置的問題，高校內(nèi)業(yè)務存在交叉，有些經(jīng)濟活動是不容易區(qū)分的。例如，一項科研項目可能是由高校，校辦企業(yè)，研究中心等多方合作完成的，轉(zhuǎn)化為收入之后要正確確定不同主體的收入和費用比例，才能較為客觀的反映高校的投入產(chǎn)出情況，從而科學的評價項目的績效。所以，這部分科目的運用需要高校建立一套較為有效的項目管理制度來準確核算各項收入與費用的發(fā)生額。

三、應用新高校會計制度指導財務核算工作的思路

鑒于新高校會計制度發(fā)生較大的變化，高校財務部門應該積極組織會計人員學習新會計制度的內(nèi)容，了解和熟悉會計科目的核算范圍和使用方法，特別是對內(nèi)部勾稽關系的正確把握和對教學科研活動經(jīng)濟內(nèi)容實質(zhì)的分析，逐步提高使用新會計科目的能力。高校內(nèi)部各院系也要有意識的按照新會計制度的規(guī)定，制定內(nèi)部的財務管理辦法，尤其是在固定資產(chǎn)、經(jīng)營收入和科研經(jīng)費使用等方面依照新制度規(guī)范管理，并且能夠提供相關會計依據(jù)，從而保證由下至上的、順暢的會計核算流程，防止混亂局面的發(fā)生。

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