江蘇姜堰農(nóng)村商業(yè)銀行 段海東

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得原有的稅收制度，已經(jīng)不再能夠滿足當(dāng)前社會發(fā)展的需求。以前營業(yè)稅與增值稅共存發(fā)展體制出現(xiàn)較多弊端，一個典型的弊端就是銀行外購貨物的增值稅進(jìn)項稅額不能進(jìn)行任何抵扣，銀行業(yè)實際上承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重負(fù)擔(dān)。同時，作為獲取金融服務(wù)的下游企業(yè)，其購買金融服務(wù)也同樣得不到進(jìn)項抵扣,變相加大了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是由于金融業(yè)營改增政策走向尚未明朗，充滿不確定性。銀行業(yè)適用的增值稅稅率、計稅方法（如，一般征收或簡易征收）、現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策是否可在營改增后沿用（如符合規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)往來收入等）均存在一定變數(shù)，這為農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)先開展?fàn)I改增準(zhǔn)備帶來了實質(zhì)性困難和挑戰(zhàn)，因此農(nóng)村商業(yè)銀行有必要提前預(yù)測營改增可能給其帶來的影響，并結(jié)合實際情況，考慮多方面的情況，開展相應(yīng)的措施。

一、營改增給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來的影響

營改增將影響農(nóng)村商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、買賣債券、同業(yè)拆借、買賣金融資產(chǎn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；營改增還將影響農(nóng)村商業(yè)銀行的各個領(lǐng)域：財務(wù)預(yù)算、客戶溝通、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、會計處理、稅務(wù)申報、合同簽訂、發(fā)票管理、績效考核等。

(一)在稅負(fù)方面的影響

現(xiàn)階段銀行業(yè)征收的主要稅種是營業(yè)稅和所得稅，目前農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營業(yè)稅3%，綜合稅率為3.36%。“營改增”后可能承擔(dān)的實際稅負(fù)可能會有所增加。因為營改增”中銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)極有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率3%高3個百分點，雖然“營改增”后可抵扣進(jìn)項稅額，但銀行業(yè)可抵扣項目所占比重較低，實際可抵扣稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于將繳納的銷項稅額，銀行業(yè)營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入，而非凈營業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營業(yè)收入中扣除。

(二)在成本方面的影響

增值稅實行“以票控稅”，需要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)特制的增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)過認(rèn)證后才能進(jìn)行抵扣。而如果實施增值稅改革，銀行每天的交易量巨大，逢月末季末結(jié)息時，交易量更要加倍。目前，銀行業(yè)傳統(tǒng)存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均使用業(yè)務(wù)憑證作為客戶業(yè)務(wù)往來證明，代理保險收費及部分新興中間業(yè)務(wù)使用稅收通用發(fā)票或代收費專用發(fā)票，銷售貴金屬業(yè)務(wù)使用增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票。如果全部以稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票代替銀行憑證，將對銀行的系統(tǒng)流程、勞務(wù)組合、設(shè)備購置、憑證印刷等方面產(chǎn)生較大影響，既增加管理成本，又會產(chǎn)生一定的管理風(fēng)險。此外，為滿足增值稅納稅申報及數(shù)據(jù)采集的需要，商業(yè)銀行還需要在現(xiàn)有財務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，重新開發(fā)增值稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步完善和提高稅務(wù)管理信息化水平，從而降低實務(wù)操作層面的稅務(wù)風(fēng)險，這也會增加農(nóng)村商業(yè)銀行的成本。

(三)在納稅流程方面的影響

銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來源，從稅法原理上講，應(yīng)對利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項稅額和進(jìn)項稅額，而利息支出是銀行業(yè)主要成本，是否允許抵扣將顯著影響銀行業(yè)稅負(fù)和未來發(fā)展，但利息支出（尤其是儲蓄存款利息支出）無法逐筆獲得增值稅發(fā)票，與傳統(tǒng)憑證抵扣的增值稅征管流程相背離。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)對措施

(一)選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)

目前營改增還未正式推出，具體的稅率及稅收優(yōu)惠政策還未出來，但最終的實際稅負(fù)無疑是每一個農(nóng)村商業(yè)銀行最關(guān)心的?，F(xiàn)有的營業(yè)稅政策，作為支農(nóng)主體的農(nóng)村商業(yè)銀行一般都有一定幅度的優(yōu)惠政策，這也體現(xiàn)了國家政策對支農(nóng)的導(dǎo)向作用。金融業(yè)營改增后，國家對三農(nóng)的支持政策是不變的，因此也仍將出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)村商業(yè)銀行來說需要做的就是鉆研政策，吃透精神，加強人員培訓(xùn)，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)。

(二)改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本

針對現(xiàn)有的以票控稅會導(dǎo)致營改增后銀行成本增大的可能，農(nóng)村商業(yè)銀行可以建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融業(yè)采取改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本。比如銀行給客戶的還款回單上可以多出進(jìn)項稅一項，增值稅納稅企業(yè)就可以憑該回單抵扣進(jìn)項稅，從而可以做到將還款憑證和抵扣發(fā)票融為一體。銀行可以憑給客戶結(jié)息的電子數(shù)據(jù)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，作為銀行抵扣進(jìn)項稅的憑證，通過這種創(chuàng)新，最終達(dá)到降低成本的目的。

(三)針對不同客戶主體，采取不同處理方式。

針對儲蓄客戶不需抵扣進(jìn)項稅的特點，可以考慮采取簡化處理方式，即直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。對于公司類客戶，因為數(shù)量相對較少，同時公司類客戶本身也需要抵扣進(jìn)項稅，銀行可以按照現(xiàn)有征稅流程繳納增值稅。通過對不同客戶主體采取不同處理方式可以有效解決儲蓄存款利息支出無法逐筆獲得增值稅發(fā)票的問題，從而保證了農(nóng)村商業(yè)銀行在納稅時的公平性。

三、結(jié)束語

隨著金融業(yè)營改增步伐的不斷加快，金融行業(yè)推行營改增只是時間問題，我國農(nóng)村商業(yè)銀行必須要提前預(yù)測營改增可能帶給我們的潛在影響，并盡早采取相應(yīng)的準(zhǔn)備，趨利避害，力爭降低營改增改革帶來的負(fù)面影響，并盡可能增加改革帶來的正面影響。就長久發(fā)展而言，金融業(yè)的營改增必定可以促進(jìn)其他行業(yè)稅款抵扣鏈條的不斷完善，從而更有助于我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。