【摘 要】科學(xué)在不斷發(fā)展，社會(huì)在不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)也在逐步轉(zhuǎn)型。不管是行政事業(yè)單位、還是政府行政部門，要想發(fā)展就得跟上時(shí)代步伐。為了更好地得到發(fā)展，使單位內(nèi)部控制制度能夠更科學(xué)完善，都在管理方面采取了權(quán)責(zé)制度。事業(yè)單位要想得到發(fā)展，改善單位內(nèi)部制度的混亂狀況，就必須采取責(zé)權(quán)發(fā)生制度。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)控建設(shè)；責(zé)權(quán)關(guān)系

一、前言

科學(xué)管理我國財(cái)務(wù)部門內(nèi)控機(jī)制，不斷完善財(cái)務(wù)部門內(nèi)控體系，一方面對(duì)我國行政事業(yè)單位部門科學(xué)理財(cái)效果產(chǎn)生影響；另一方面對(duì)建設(shè)我國公共行政事業(yè)單位框架有著很大影響。黨與十八大會(huì)議報(bào)告明確指出，不斷強(qiáng)化監(jiān)督與審查政府預(yù)算決算，標(biāo)志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督體制變革向更為關(guān)鍵一步邁進(jìn)。本文主要從醫(yī)院財(cái)務(wù)這塊來探究分析一下在事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)過程中責(zé)權(quán)關(guān)系的重要性。

二、事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀

事業(yè)單位建立和健全內(nèi)部控制制度體系，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注事業(yè)單位的特點(diǎn)。行政單位與事業(yè)單位相比較，不同的是前者采取非盈利的運(yùn)行模式。但是，現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處在轉(zhuǎn)型時(shí)期，一些事業(yè)單位也在逐步發(fā)展的基礎(chǔ)上去追求利益最大化，用來增加單位的收入以及改善職工生活。

1.事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制制度問題

比如，人員的專業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高；控制制度不合理不規(guī)范；管理制度跟不上社會(huì)時(shí)代發(fā)展所產(chǎn)生的需求；在內(nèi)部控制管理上面執(zhí)行力不足等。以上這些問題很多事業(yè)單位管理和事業(yè)單位管理都能體現(xiàn)出來。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

我們都知道很多單位很多事業(yè)單位都有自己的財(cái)務(wù)部門，都有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員。像一些中小事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)這塊監(jiān)督管理不當(dāng)，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的管理隨意性比較強(qiáng)，不重視簽字，大多情況都是先出賬事后才得到上級(jí)的批準(zhǔn)，比較隨意。就是因?yàn)楣芾碚邔?duì)公司內(nèi)部控制制度缺乏真正的認(rèn)識(shí)和理解，從而造成了內(nèi)部控制制度不完善，制度比較混亂。隨著絕大數(shù)事業(yè)單位都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在內(nèi)部控制管理中的不良現(xiàn)象和矛盾才得以緩解和消除。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，事業(yè)單位特別是醫(yī)院要想健康發(fā)展，就必須在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中引入權(quán)責(zé)制度。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度中的責(zé)權(quán)關(guān)系處理

2012年12月，財(cái)政部修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位自2013年1月1日起實(shí)施。這是繼事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革后，政府推動(dòng)的又一政府會(huì)計(jì)制度改革。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在一定程度上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

所以，包括醫(yī)院在內(nèi)的事業(yè)單位，在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中利用權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系原理可以更好地指導(dǎo)內(nèi)部控制體系。其中，以對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理來作為內(nèi)部控制制度控制的手段之一；以對(duì)財(cái)務(wù)支出的管理來作為內(nèi)部控制制度控制的手段；以對(duì)人力資源的管理來作為內(nèi)部控制制度控制的手段。

事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度可以更好地完善內(nèi)部控制制度。在一些有關(guān)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律中曾經(jīng)規(guī)定：?jiǎn)挝坏呢?fù)責(zé)人要對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度的合理性和科學(xué)性需承擔(dān)主要的責(zé)任。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制度可以更好地規(guī)范和提高單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，同時(shí)可以建立起單位的負(fù)責(zé)人也就是領(lǐng)導(dǎo)者和單位財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人來共同管理負(fù)責(zé)單位的內(nèi)部控制制度。

所以，事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度是最科學(xué)最合理的選擇。正確理解權(quán)責(zé)關(guān)系，利用好權(quán)責(zé)關(guān)系是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能夠更科學(xué)更完善的關(guān)鍵、保障。同時(shí)，也可以起到防止國有資產(chǎn)流失和防止會(huì)計(jì)信息失真等經(jīng)濟(jì)犯罪問題的發(fā)生。

四、事業(yè)單位內(nèi)控制度責(zé)權(quán)問題的改善對(duì)策

1.優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境

事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境分內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。因?yàn)橥獠凯h(huán)境幾乎不能控制事業(yè)單位內(nèi)部，因此內(nèi)部環(huán)境對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控有著重要作用。通?？蓪?nèi)部環(huán)境控制進(jìn)行以下三種因素的劃分：一為事業(yè)單位管理人員重視內(nèi)控程度，也就是說，管理層對(duì)內(nèi)控重要性及性質(zhì)強(qiáng)調(diào)與宣傳與否；二是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)，即是否認(rèn)識(shí)到各自工作崗位的重要性及對(duì)整個(gè)控制與管理的意義；三是事業(yè)單位的經(jīng)營策略，包括組織機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位文化、外界協(xié)調(diào)、管理宗旨等。事業(yè)單位把這三個(gè)方面要素協(xié)調(diào)好、運(yùn)用好，事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境必然得到優(yōu)化。

2.加強(qiáng)事業(yè)單位文化建設(shè)

事業(yè)單位制定經(jīng)營目標(biāo)和設(shè)置管理機(jī)都要堅(jiān)持以人為本。經(jīng)營者要充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，就必須提高員工的道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，只有在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)之上，內(nèi)部控制的制度才能建立，從而形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。內(nèi)部控制能有效的實(shí)施，要依靠單位每一個(gè)員工，要求他們具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和高超的專業(yè)勝任能力。

3.加強(qiáng)管理階層的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

院領(lǐng)導(dǎo)班子要率先垂范，積極開展好“三重一大”政策，讓醫(yī)院全體職工都做好監(jiān)督工作，充分發(fā)揮好職代會(huì)的作用，才能解決事業(yè)單位高層管理人員因手中有權(quán)而凌駕于傳統(tǒng)內(nèi)控制度之上的問題，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各層級(jí)的內(nèi)部控制相結(jié)合，才能夠全面的規(guī)避事業(yè)單位管理中存在的組織架構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.考核與激勵(lì)相統(tǒng)一

考核與激勵(lì)就是要求事業(yè)單位定期審核及檢查內(nèi)控體制執(zhí)行情況。檢測(cè)事業(yè)單位內(nèi)控體制在執(zhí)行中出現(xiàn)了什么問題，解決的怎么樣，給公司帶來了什么后果和損失。在這一過程，必須制定賞罰分明的激勵(lì)懲處方案。要適當(dāng)?shù)慕o予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可以很好地激勵(lì)人們?nèi)?yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。嚴(yán)查嚴(yán)處那些不認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度、違規(guī)操作的行為，對(duì)不符合公司利益的行為零容忍。不管案件嚴(yán)重程度、涉案金額數(shù)量，均及時(shí)組織力量實(shí)施有效查處。一定要有效結(jié)合壓力和動(dòng)力，由此才可以使內(nèi)控目的得以實(shí)現(xiàn)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督

事業(yè)單位經(jīng)營者對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)程度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果有重要影響。事業(yè)單位的管理層一定要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督：首先，應(yīng)該為審計(jì)部門提供充分的獨(dú)立空間，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮；其次，要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行，在審計(jì)監(jiān)督的過程中必須堅(jiān)持依法辦事；再次，要加大對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行力度，審計(jì)工作人員在全方位了解內(nèi)部控制制度的情況下，嚴(yán)格的去執(zhí)行；最后，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督措施，以此不斷提升事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)事業(yè)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。審計(jì)人員在觀念上要不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，以適應(yīng)瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)要注重和培養(yǎng)優(yōu)秀的道德素質(zhì)，為完善事業(yè)單位內(nèi)控制度和有效防范事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的奉獻(xiàn)自己的力量，從而促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)向前發(fā)展。

五、結(jié)語

當(dāng)前，我國的事業(yè)單位和商業(yè)事業(yè)單位一樣，像一些醫(yī)院、事業(yè)單位、研究所、科學(xué)院等事業(yè)單位和盈利事業(yè)單位一樣，都需要講究社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，都需要得到不斷發(fā)展。以上本研究針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)控制度方面存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)單而深入的探討，分析了在事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)過程中責(zé)權(quán)關(guān)系的重要性，以供參考。

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作者簡(jiǎn)介：

張明芬 （1972-），女，山東省淄博市第四人民醫(yī)院，會(huì)計(jì)師。