李代紅

【摘 要】近年來(lái)，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度重要組成部分的企業(yè)內(nèi)部控制已被越來(lái)越多的企業(yè)重視并廣泛應(yīng)用，但是很多國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面由于受到單位規(guī)模、財(cái)力及人力等的限制，從而影響了內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。本文充分分析了我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀，分析了存在的問(wèn)題，內(nèi)部控制度形成缺陷的成因，提出了完善和解決的辦法，并且提出了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)注意的問(wèn)題，對(duì)實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；解決辦法

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是企業(yè)內(nèi)部控制的主要方式，也是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制旨在提高管理信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，評(píng)估降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。它是會(huì)計(jì)基本職能的反映，目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成大勢(shì)所趨，成為一項(xiàng)重要工作。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足，由此弱化了對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

在我國(guó)有很多企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要投入相當(dāng)?shù)娜肆?、物力和?cái)力，況且這種投入會(huì)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益的最大化還不確定，因此在建立企業(yè)內(nèi)部控制方面表現(xiàn)的不夠主動(dòng)和積極。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅僅是成本費(fèi)用方面的控制，簡(jiǎn)單地認(rèn)為企業(yè)的成本支出降低了，利潤(rùn)自然就上去了，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還包括貨幣資金控制、銷售與收款控制、籌資與對(duì)外投資控制、實(shí)物資產(chǎn)控制和工程項(xiàng)目控制。還有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一些書面的文件和制度，在具體落實(shí)上沒(méi)有足夠重視，因此企業(yè)員工也就漠視了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的存在，更不用談執(zhí)行和落實(shí)了。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力

因?yàn)闀?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)通常在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面發(fā)揮重要的方面，同時(shí)非常熟悉企業(yè)的會(huì)計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)和公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，所以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策、程序的設(shè)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。但是在我國(guó)，一些上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，并且在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，其意見(jiàn)和建議經(jīng)常受到企業(yè)高層管理人員的左右，有時(shí)候還是高層說(shuō)什么，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就做什么，因此缺乏一定程度的獨(dú)立性。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制監(jiān)督體系不健全

《會(huì)計(jì)法》第27條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。 在我國(guó)，許多企業(yè)雖然建立了各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但是，許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督。有的企業(yè)會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督通常只是流于形式；會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)人員分工中的內(nèi)部牽制原則得不到有效的落實(shí)。有的企業(yè)利用一般性工作差錯(cuò)的查糾來(lái)取代對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督，因此就缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，沒(méi)有建立對(duì)應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致內(nèi)控措施難以落到實(shí)處。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在問(wèn)題的原因

1.沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已經(jīng)普及到經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要表現(xiàn)，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)，因此財(cái)政部將內(nèi)部控制定位于“注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，兼顧管理控制，與當(dāng)前企業(yè)管理現(xiàn)狀相適應(yīng)”?？墒怯行┢髽I(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控制度僅僅是財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的事情，與別的部門沒(méi)有半點(diǎn)的關(guān)系，因此也就對(duì)此缺乏責(zé)任心和緊迫感。

2.跟不上控制環(huán)境方面的要求

首先是信息溝通缺乏，使得員工不能正確認(rèn)識(shí)到自己的職責(zé)所在；其次是企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境跟不上要求。企業(yè)的外部環(huán)境更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律和架構(gòu)，內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，導(dǎo)致執(zhí)行人員缺乏控制意識(shí)，使得內(nèi)部控制制度失效。

3.跟不上快速發(fā)展的信息化管理水平

隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得很多的工作任務(wù)都是通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)操作完成，原來(lái)傳統(tǒng)的控制方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在信息化發(fā)展的環(huán)境和趨勢(shì)。因此，必須發(fā)展會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，建立局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息的互相監(jiān)控，重視信息環(huán)境下流程規(guī)范的管理，實(shí)施科學(xué)有效的內(nèi)部控制。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題對(duì)策措施

1.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)宣傳和教育工作，提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)

解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)宣傳教育的方式加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)專業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的自覺(jué)行動(dòng)和切身需要。在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作的同時(shí)，更要注重對(duì)單位負(fù)責(zé)人和管理層人員的教育培訓(xùn)，特別是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的學(xué)習(xí)，讓單位管理層人員切實(shí)認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，它對(duì)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略有著非常重要的意義。單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施方面做好表率，一般員工也才能對(duì)此認(rèn)真貫徹落實(shí)。

2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

企業(yè)文化作為一種無(wú)形的巨大力量，它會(huì)潛移默化地影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。因此，努力建立誠(chéng)信敬業(yè)的企業(yè)文化至關(guān)重要。只有把作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和客體的人的工作做好了，做到隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制，定期對(duì)員工特別是財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，切實(shí)提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)他們加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)愛(ài)崗敬業(yè)的精神，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到。

3.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。一是完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，實(shí)行獨(dú)立董事制度，增加外部董事在董事會(huì)中的比重，以此加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的監(jiān)督制約，明確董事會(huì)內(nèi)部分工，在董事會(huì)下設(shè)立諸如戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等主要由外部董事組成的專門委員會(huì)。二是強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能權(quán)限。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不同于審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督，是一種層次更高、獨(dú)立性更高的再監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)成員為了能夠更好地履行監(jiān)督的職責(zé)，就應(yīng)該具備專業(yè)化的知識(shí)和技能，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，以保證其在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)主席及其成員還要定期參加董事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)召開(kāi)的涉及內(nèi)部控制的會(huì)議，如對(duì)董事會(huì)及下屬審計(jì)委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的決策持有異議，或認(rèn)為董事會(huì)和經(jīng)理層成員存在舞弊行為，提議召開(kāi)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)議。