王偉

【摘 要】電力行業(yè)作為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起著舉足輕重的作用。如何構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，已成為當(dāng)前發(fā)展電力企業(yè)亟待解決的問(wèn)題?；诖耍疚氖紫葘?duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行闡述，隨后對(duì)我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，最后提出完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化路徑

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制，即組織內(nèi)部實(shí)施管理的一種制度化的規(guī)則。電力企業(yè)內(nèi)部控制，即電力企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的管理制度化。是電力企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)未來(lái)的戰(zhàn)略目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，保證經(jīng)濟(jì)、電力業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程具有經(jīng)濟(jì)性、效率性，在其內(nèi)部制定的規(guī)章制度。在制度中，即約束電力企業(yè)員工的行為，同時(shí)也制定的相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，使約束與激勵(lì)相結(jié)合，以促進(jìn)電力企業(yè)的健康、有序發(fā)展。

二、我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部控制觀念落后，領(lǐng)導(dǎo)層面不重視

從我國(guó)電力企業(yè)的情況來(lái)看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵(lì)約束作用、財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)企業(yè)管理層的有效制約等諸多問(wèn)題。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)控制意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)于任何一個(gè)組織而言，策略的實(shí)施都必須從領(lǐng)導(dǎo)層面上引起重視。通常，領(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)組織、單位的核心，其重視程度會(huì)在組織、單位中將發(fā)揮出積極的影響。但當(dāng)前，電力企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)管理觀念陳舊，還停留于傳統(tǒng)的思維模式上，認(rèn)為日常實(shí)施的管理監(jiān)督就是內(nèi)部控制。

2.個(gè)別部門(mén)職權(quán)范圍過(guò)大，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄

通常，財(cái)務(wù)部門(mén)管理著電力企業(yè)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的各環(huán)節(jié)，兼任著財(cái)務(wù)管理的制定者與執(zhí)行者。不僅是對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支具有權(quán)威的決定權(quán)，同時(shí)還扮演著監(jiān)督與被監(jiān)督的雙重身份。尤其是財(cái)務(wù)工作中，通常會(huì)計(jì)人員地位較高，出納人員難以對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督。如根據(jù)電力企業(yè)的特點(diǎn)，通常有關(guān)用電結(jié)構(gòu)、用電量、用電費(fèi)、實(shí)收電費(fèi)等信息，全部由電力營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)掌握。另外，我國(guó)電力企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制；且治理人員意識(shí)淡薄。

3.內(nèi)控制度不完善，會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部的核心內(nèi)容。然而從我國(guó)電力企業(yè)會(huì)計(jì)控制來(lái)看，存在普遍弱化的問(wèn)題。會(huì)計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在算賬上，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。事實(shí)上，我國(guó)電力企業(yè)中，存在著不相容職務(wù)崗位分離不徹底的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員兼職現(xiàn)象較為普遍，如出納員、會(huì)計(jì)同為一人；財(cái)務(wù)管理人員與記賬人員同為一人等。由此起不到監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，由此造成會(huì)計(jì)“一人獨(dú)大”，管理整個(gè)單位的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)。

4.缺乏制度化、規(guī)范化的內(nèi)部監(jiān)督

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)電力企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要采取的是上級(jí)對(duì)下級(jí)進(jìn)行定期或是不定期的檢查監(jiān)督。既沒(méi)有從領(lǐng)導(dǎo)者的角度去完善不足之處，也沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。很多工作都依賴(lài)于行政監(jiān)督，或是人員與人員相互協(xié)調(diào)，也就造成內(nèi)部監(jiān)督可操作空間較大，甚至缺乏有力支撐。從財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)看，如果其在執(zhí)行監(jiān)督的過(guò)程中，沒(méi)有充分發(fā)揮其工作職能，或是出于“人情”等原因故意袒護(hù)、縱容，使得財(cái)務(wù)信息可能存在虛假，內(nèi)部控制的有效性也大打折扣。造成絕大多數(shù)的員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)、理解不足，對(duì)其作用與功效不了解，甚至認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)的事，與自己無(wú)關(guān)。這也造成內(nèi)部控制在電力企業(yè)中推行遇到阻力，使作為一種管理創(chuàng)新模式的內(nèi)部控制難以在電力企業(yè)中發(fā)揮其應(yīng)用的效果。另外，大多數(shù)的電力企業(yè)未設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)，或是即便設(shè)置也缺乏獨(dú)立性，職能?chē)?yán)重弱化，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制處于“真空”。

三、完善我國(guó)電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

要有效加強(qiáng)電力企業(yè)的內(nèi)部控制工作，必須通過(guò)防空、堵漏、核查等方式，防范一切潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，必須著力于健全并完善電力企業(yè)的內(nèi)部控制體系。可從三個(gè)方面入手，作為內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑：其一，事前監(jiān)控。構(gòu)建財(cái)務(wù)控制手段，使其貫穿于電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。如嚴(yán)格設(shè)置不相容崗位，促進(jìn)財(cái)務(wù)崗位間的相互制約、相互監(jiān)督。其二，事中監(jiān)督。嚴(yán)格制定常規(guī)會(huì)計(jì)監(jiān)督，如按月、季、半年、年實(shí)施日常業(yè)務(wù)核算。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算，發(fā)揮事中監(jiān)督功效。其三，事后檢查。在電力企業(yè)中組建管理委員會(huì)，定期、不定期對(duì)內(nèi)部控制制度落實(shí)情況進(jìn)行核查。通常由企業(yè)管理層帶頭，各部門(mén)選派具有一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，由此，也能起到相互牽制，增加監(jiān)控獨(dú)立性的作用。

2.提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的內(nèi)控意識(shí)

對(duì)于企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)，是否重視內(nèi)部管理制度的建立，并著手健全與完善內(nèi)部管理制度，直接影響著內(nèi)部管理制度執(zhí)行的有效性。管理者應(yīng)成為內(nèi)部管理有力的支持者與執(zhí)行者，同時(shí)把各項(xiàng)制度落實(shí)到具體的崗位與人員中，做到人人都清晰地知識(shí)自己的職責(zé)。同時(shí)，對(duì)員工，也要加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，尤其是敏感崗位，如出納崗位等。同時(shí)，注重新進(jìn)入企業(yè)員工的培訓(xùn)，在其崗前的培訓(xùn)中加入職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)為管理人員提供更多的學(xué)習(xí)與深造機(jī)會(huì)，同時(shí)不限于管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。培育復(fù)合型現(xiàn)代管理人才，需加強(qiáng)相關(guān)學(xué)科的學(xué)習(xí)，如財(cái)會(huì)、法律、信息技術(shù)等。

3.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督手段，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門(mén)

針對(duì)電力企業(yè)個(gè)別部門(mén)權(quán)力過(guò)大，容易滋生腐敗，如財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)。由此，必須引入獨(dú)立的部門(mén)實(shí)施有效的監(jiān)督與檢查，董事會(huì)必須對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部管理制度體系的建立、運(yùn)行負(fù)責(zé)。同時(shí)，引入外部董事人員，增強(qiáng)其獨(dú)立性。設(shè)立具有獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)設(shè)審計(jì)部與財(cái)務(wù)部。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其資金流是主動(dòng)脈，因此，在內(nèi)部管理的實(shí)施中，應(yīng)創(chuàng)造充分的條件。在人員的配置上，要充分考慮其專(zhuān)業(yè)勝任能力，選拔一些在會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等方面有著較為豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的員工擔(dān)任。

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