申敏

【摘 要】會計獨立性對企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要影響，但是在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際操作中，存在忽視會計獨立性的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)會計獨立性問題越來越嚴重。2007年新會計準則從宏觀上保證了會計獨立性。文章首先闡述了會計獨立性的涵義，分析了目前我國會計獨立性的現(xiàn)狀，同時探討了導(dǎo)致會計獨立性缺失的原因，進而提出了解決會計獨立性缺失問題的對策。

【關(guān)鍵詞】會計準則；獨立性；解決對策

一、會計獨立性的涵義以及我國會計獨立性現(xiàn)狀

眾所周知，審計準則對注冊會計師的獨立性做出了明確的要求和解釋，要求注冊會計師不僅需要保持形式上的獨立性，更要注重實質(zhì)獨立性。與審計獨立性一樣，會計獨立性會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。然而，我國會計準則卻沒有對會計獨立性的相關(guān)內(nèi)容進行詳細說明解釋。隨著近年來企業(yè)會計獨立性缺失現(xiàn)象日益嚴重，學術(shù)界開始對會計獨立性問題進行了研究，主要從會計制度、會計環(huán)境以及會計人員行為等方面進行了分析。研究發(fā)現(xiàn)會計獨立性會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。綜合學術(shù)界對會計獨立性的研究得知，會計獨立性主要可以從微觀方面和宏觀方面這兩個角度進行分析。微觀層面的會計獨立性是企業(yè)會計人員需要與經(jīng)理人員獨立。因為現(xiàn)代企業(yè)中存在嚴重委托代理問題，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)不由同一人掌握，存在嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，企業(yè)管理人員有時為了自身利益會做出一些有損企業(yè)整體價值的行為。而管理人員監(jiān)督并控制企業(yè)會計人員行為，這就有必要保持會計人員與管理人員獨立性。宏觀層面的會計獨立性是指會計準則制定者在制定企業(yè)會計準則時，要注重靈活性，使會計人員能夠根據(jù)自身具體經(jīng)濟活動做出合理的職業(yè)判斷，進而為決策者提供更有用的會計信息，提高會計信息質(zhì)量?？傊?，會計獨立性指會計主體在處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，需要保持客觀、公正、公平原則，不受外界因素的影響，嚴格按照會計準則和相應(yīng)的制度進行事務(wù)處理。

會計信息質(zhì)量中的可靠性要求企業(yè)提供的會計信息必須真實可靠、內(nèi)容完整。然而，我國企業(yè)會計獨立性還存在很多問題。首先，會計主體獨立性缺失，企業(yè)會計人員受控于企業(yè)管理層，會計人員的任免、工資、福利、辭退以及晉升等都由企業(yè)管理層決定，這就會損害企業(yè)會計主體的獨立性，會計人員利益與管理人員對其認可緊密聯(lián)系在一起，會計人員為了討好企業(yè)管理人員，可能做出一些違背企業(yè)會計準則的行為，進而導(dǎo)致企業(yè)會計行為獨立性喪失。其次，由于企業(yè)屬于一個群體，在具體會計核算過程中，外部因素不僅影響會計核算行為的獨立性，同時外部因素也會弱化對會計人員的監(jiān)督，造成會計人員違規(guī)亂紀，導(dǎo)致一些腐敗甚至造假事件發(fā)生。比如：“銀廣夏”、“江西紙業(yè)”、“綠大地”等都是由于會計人員違反獨立性而造成了重大的企業(yè)造假事件。

二、我國會計獨立性缺失的主要原因

1.新會計準則為企業(yè)會計核算帶來了挑戰(zhàn)

2006年2月財政部頒發(fā)了新的企業(yè)會計準則，當年10月又頒發(fā)了新的企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，使得我國企業(yè)會計準則跟上了國際會計準則的步伐。新的企業(yè)會計準則能夠更加合理的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟交易的實證，同時新的企業(yè)會計準則更具有靈活性，給企業(yè)管理人員和會計人員提出了更高的要求。新準則規(guī)定會計人員必須注重會計信息質(zhì)量要求中的重要性原則，按照重要性原則對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的重要事項和交易進行記錄和報告。但是，重要性原則的判斷需要依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷，這就使得會計人員不可避免的摻雜一些主觀因素在里面，同時也給企業(yè)管理人員提供了操縱會計信息的機會。同時，新準則中增加了公允價值的概念，采用公允價值計量一般需要滿足兩個條件：一是存在活躍的交易市場；二是企業(yè)能夠從交易市場中獲得同類或者類似交易的市場價格和相關(guān)信息，而哪些交易又屬于類似交易呢？需要會計人員或者管理人員進行主管判斷，無疑就給管理人員留下了利潤操縱的空間。使得會計獨立性受到影響，進而導(dǎo)致企業(yè)提供給外部信息使用的信息質(zhì)量受到相應(yīng)的影響。

2.企業(yè)監(jiān)督體系不健全

從我國企業(yè)體制來講，公司中的最高權(quán)力機構(gòu)是股東大會，依次是企業(yè)董事會、總經(jīng)理等。而企業(yè)會計一般屬于隸屬于財務(wù)副總經(jīng)理，地位一般比較低。正是由于企業(yè)會計地位低下，使得企業(yè)可能對會計職能存在認識不足現(xiàn)象，這樣一方面不利于對會計進行有效科學的管理；另一方面，管理人員可能通過施壓于會計的方式來進行企業(yè)利潤操縱，進而喪失會計獨立性。其次，企業(yè)外部監(jiān)督機制不健全也是造成會計獨立性喪失的一個原因，稅務(wù)、審計、工商等外部監(jiān)督機構(gòu)缺乏有效的溝通，他們往往獨立進行相關(guān)的檢查工作，企業(yè)就會借此機會通過設(shè)立多個賬套的方式來應(yīng)付其監(jiān)督檢查工作，進而造成會計信息扭曲現(xiàn)象發(fā)生。再次，有的企業(yè)缺乏內(nèi)部審計制度，即使設(shè)立內(nèi)部審計部門，有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部審計人員由會計人員來擔任，內(nèi)部審計缺乏獨立性，使得內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)，嚴重影響了會計獨立性。

3.注冊會計師審計質(zhì)量不高

在企業(yè)審計中，注冊會計師審計的獨立性最強，然而，現(xiàn)實中許多企業(yè)造假事件都和會計師事務(wù)所息息相關(guān)，當被審計單位為注冊會計師提供超額經(jīng)濟利益時，會計師事務(wù)所會不顧自己的使命，受被審計單位經(jīng)濟誘惑，與被審計單位一起串通，出具虛假財務(wù)報告。例如：美國安然公司，從其造假事件中得到，其造假行為不僅僅涉及到企業(yè)會計人員，安達信會計師事務(wù)所也是這次造假事件中的一方，由此我們可以看出，由于存在會計師事務(wù)所掩蓋企業(yè)虛假信息的行為，企業(yè)才無后顧之憂的去破壞會計獨立性，進而使得企業(yè)造假行為變得越來越瘋狂。

三、會計獨立性缺失的解決對策

1.健全和完善會計準則及相關(guān)制度

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，往往會因為受到外界因素干擾而做出一些財務(wù)造假行為，影響會計信息的質(zhì)量。目前，企業(yè)會計管理制度對會計獨立性做出了要求，但是并沒有專門明確規(guī)定會計獨立性的原則，也就是說不存在健全的法律法規(guī)來保障會計獨立性。因此，在企業(yè)會計準則及相關(guān)制度中應(yīng)該明確規(guī)定會計獨立性的要求，使會計人員在會計實務(wù)操作中能夠有法可依，排除各種外界因素的影響，從而保證所提供的會計信息準確、可靠。同時，會計準則制定者在制定具體的規(guī)則時，對一些會計政策和會計估計的適用條件做出詳細說明和進一步細化，減少企業(yè)管理人員進行自主選擇的機會，進而可以預(yù)防其機會主義行為發(fā)生，減少財務(wù)造假事件發(fā)生的機率。

2.提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)

提高會計獨立性，不僅需要健全會計制度和規(guī)范管理，更重要的是提高企業(yè)會計行為的獨立性，因為會計制度是否能夠有效發(fā)揮作用，要通過會計人員對企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動的處理來實現(xiàn)。因此，要保障會計獨立性，一方面需要完善法規(guī)；另一方面，需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)的途徑就是加強會計人員的培訓(xùn)工作，使其能夠跟上會計準則變化的步伐。同時，要提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在實際業(yè)務(wù)操作中，嚴格按照財務(wù)法規(guī)做賬，堅持客觀、獨立原則，不存私心，以提高企業(yè)經(jīng)營效率為目的，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.提高企業(yè)監(jiān)督力度和審計質(zhì)量

要保證企業(yè)會計行為按規(guī)范操作、按法律執(zhí)行，必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督力度。首先，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，設(shè)立獨立的內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計部門，定期對企業(yè)會計計量、記錄、報告等情況進行監(jiān)督調(diào)查，履行其監(jiān)督職能。其次，外部監(jiān)督部門應(yīng)該有效進行溝通，保證其監(jiān)督的有效性，通過監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題并提出進一步規(guī)范行為的措施。再次，注冊會計師在對企業(yè)進行審計時，應(yīng)該嚴重遵守職業(yè)道德要求，恪守獨立、客觀原則，運用其專業(yè)素養(yǎng)對被審計單位出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

四、結(jié)論

綜上所述，我們可以看出，會計獨立性是一個值得研究的重要問題，隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜，就需要對會計獨立性提出更好的要求，一方面需要完善會計法規(guī)制度；另一方面要不斷強化會計人員素質(zhì)培養(yǎng)，同時，要重視企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督質(zhì)量和企業(yè)審計質(zhì)量，這樣才能促進企業(yè)更好、更快的發(fā)展。

參考文獻：

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