盛可

【摘 要】隨著我國現(xiàn)代化經(jīng)濟不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的重要性不斷凸顯，行政事業(yè)單位的管理會計體系也受到了政府以及相關(guān)學(xué)者的極大重視，如何構(gòu)建行政事業(yè)單位的管理會計體系已成為近期一大重要課題。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；管理會計；體系

自我國公共財政改革以來，行政事業(yè)單位的責(zé)任越來越重，行政事業(yè)單位要想健康持續(xù)發(fā)展，就必須提升其內(nèi)部管理水平。構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位管理會計體系，是推動行政事業(yè)單位加快改革，加強行政事業(yè)單位能力建設(shè)，不斷提升其內(nèi)部管理水平，更好地發(fā)揮財政績效的重要手段。

一、構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系的意義

1.行政事業(yè)單位管理會計的相關(guān)概述

（1） 行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容

管理會計是會計的重要分支，是把管理與會計結(jié)合在一起，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。行政事業(yè)單位往往是為政府和社會提供服務(wù)，不以營利為目標，基于此，行政事業(yè)單位的管理會計應(yīng)主要圍繞單位預(yù)算業(yè)務(wù)事項進行管理，根據(jù)相關(guān)財務(wù)及非財務(wù)信息，進行整理、計算、對比、分析等，及時發(fā)現(xiàn)單位預(yù)算執(zhí)行中存在的問題并提出改進意見和建議，從而對行政事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制及業(yè)績評價，促使單位財政財務(wù)管理水平和資金使用效益不斷提高。

（2）行政事業(yè)單位管理會計的目標

行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計的目的是為有效推動其自身管理的積極性，提高內(nèi)部科學(xué)規(guī)劃、民主決策、防范風(fēng)險等內(nèi)部治理能力，實現(xiàn)資金、資產(chǎn)的科學(xué)有效管理。行政事業(yè)單位僅實現(xiàn)自身財政預(yù)算資金使用的合法、合規(guī)遠不是其構(gòu)建管理會計所要達到的目標，以績效管理為主導(dǎo)，為社會提供高效的公共產(chǎn)品和服務(wù)，最大程度發(fā)揮其財政資金的使用效益，才是行政事業(yè)單位實施管理會計的最終目標。

（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與管理會計

為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，2014年1月1日起，全國行政事業(yè)單位施行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范。有效的內(nèi)部控制應(yīng)能參與到單位的各項經(jīng)營活動當中，只要有經(jīng)營管理活動必然要求有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施予以規(guī)范和制約。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效施行，是構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系的重要內(nèi)部管理條件。

行政事業(yè)單位有效的內(nèi)部控制體系可為管理會計提供其經(jīng)濟活動合法、合規(guī)及真實的信息，反過來，管理會計又能把內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的相關(guān)信息反饋給內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制良性施行。兩者共同規(guī)范發(fā)展，將進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

2.構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)的必要性

黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，在會計領(lǐng)域貫徹落實全面深化改革要求，非常重要的一項內(nèi)容就是要大力加強管理會計工作，通過強化管理會計應(yīng)用，大力提升政府部門資源利用效率和管理效能，推進行政事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理、決算分析和評價，推動建立與實現(xiàn)現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財政制度，進而推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

建立在行政事業(yè)單位內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)以及深入推進預(yù)算績效管理是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理很重要的一部分，管理會計主要是根據(jù)正確的會計信息進行決策、規(guī)劃以及控制評價經(jīng)濟活動等，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的內(nèi)部管理進行有效控制與監(jiān)督，能夠及時全面的反映行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況，可以推動行政事業(yè)單位的預(yù)算、決算、評價等工作的高效完成。所以，構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位管理體系是提高行政事業(yè)單位管理水平的必然選擇。

二、行政事業(yè)單位管理會計的構(gòu)建思路及體系構(gòu)建

1.行政事業(yè)單位管理會計的構(gòu)建思路

如前述，行政事業(yè)單位的管理會計應(yīng)主要圍繞單位預(yù)算業(yè)務(wù)事項進行管理，行政事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)單位的職責(zé)、工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計劃編制的年度財務(wù)收支計劃，是對計劃年度內(nèi)單位的財務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金來源與去向所作的預(yù)計，是計劃年度內(nèi)各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的具體反映，是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的基本依據(jù)，因此，建立單位管理會計的前提應(yīng)是設(shè)計、實施并不斷改進單位預(yù)算管理體系，以更好地提供管理決策信息。

基于這樣的認知，行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建的大致思路是：以預(yù)算管理為主線，與行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動全程緊密聯(lián)系，涵蓋預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等全過程，并將內(nèi)控體系嵌入預(yù)算管理系統(tǒng)，同時與財務(wù)核算系統(tǒng)對接，通過信息系統(tǒng)及時掌握預(yù)算的安排、執(zhí)行及驗收評價等情況，從而形成行政事業(yè)單位管理會計體系，為單位管理部門提供管理決策所需要的信息。

2.行政事業(yè)單位管理會計的運作體系

行政事業(yè)單位的管理會計圍繞單位預(yù)算業(yè)務(wù)事項進行管理，其職能主要是解析過去、管控現(xiàn)在、籌劃未來。因此，對應(yīng)其職能，行政事業(yè)單位管理會計運作系統(tǒng)大致可分為分析、控制和預(yù)測決策三大系統(tǒng)。

（1）分析系統(tǒng)

管理會計通過現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)提供的大量信息數(shù)據(jù)，對以往及目前發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做進一步的加工、改制和延伸，找尋規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題，通過分析過往信息，使之更好地適應(yīng)控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的需要，為單位內(nèi)部管理提供決策支持。

（2）控制系統(tǒng)

以預(yù)算管理為主導(dǎo)，資金管控為核心，對預(yù)算的執(zhí)行過程動態(tài)監(jiān)管是控制系統(tǒng)的重點，通過分析系統(tǒng)傳遞的一系列指標，運用在預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，如資金資產(chǎn)的投入、運行等，監(jiān)控資金在使用單位的流程及所要實現(xiàn)的目標，及時修正單位在預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項嚴格按照既有的預(yù)算計劃卓有成效地運行。

以行政事業(yè)單位專項項目資金為例，在項目準備階段，要求報備資金需求量、工作流程、實現(xiàn)手段，甚至具體到物品設(shè)備的采購計劃，各項費用都應(yīng)有詳細的測算依據(jù)；在項目實施階段，按照工作進度使用預(yù)算資金，在中期實施過程中，還應(yīng)對正在實施的項目進行檢驗，及時發(fā)現(xiàn)需要改進的地方必予以調(diào)整；在項目驗收階段，除了質(zhì)量目標考核，還應(yīng)對項目成果進行績效評價。整個過程實際上是預(yù)算管理、內(nèi)部控制等制度的有機融合，提升了行政事業(yè)單位的資金管理模式。endprint

（3）預(yù)測決策系統(tǒng)

預(yù)測與決策是籌劃未來的主要形式，管理會計利用所掌握的資料進行分析，充分考慮單位的目標、方針和經(jīng)濟事項規(guī)律，使用科學(xué)的手段，正確計算并科學(xué)估量未來可能發(fā)生的事項，制定相關(guān)規(guī)劃，幫助決策層客觀地掌握情況，提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。

3.行政事業(yè)單位管理會計報告體系

行政事業(yè)單位管理會計報告體系主要以內(nèi)部報告形式服務(wù)于單位內(nèi)部管理者，主要反映單位資金活動和預(yù)算執(zhí)行等情況，包括預(yù)算執(zhí)行報告體系、經(jīng)費支出報告體系等，包含單位內(nèi)部使用的用于內(nèi)部決策、控制、評價及溝通的各種會計報表及其說明。

三、如何加快推進行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建

1.各級財政部門要發(fā)揮引導(dǎo)作用

構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系的首要條件就是各級財政部門對此進行充分認識，提高對行政事業(yè)單位全面構(gòu)建管理會計體系重要性和緊迫性的重視程度。財政部門作為各地會計工作的主管機構(gòu)，建立管理會計指引體系，是財政部推進管理會計體系建設(shè)的重要抓手，也是財政部門法定職責(zé)所在，由財政部制定并發(fā)布管理會計指引體系，有利于便捷高效推動行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計。

2.不斷強化單位財務(wù)職能與地位，推動管理會計人才隊伍建設(shè)

隨著行政事業(yè)單位機構(gòu)改革的不斷發(fā)展，要切實推進行政事業(yè)單位財務(wù)部門職能由核算型向管理型升級，需在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子中，推行設(shè)立總會計師崗位，單位領(lǐng)導(dǎo)層成員中若有財務(wù)專業(yè)知識背景的人，可以優(yōu)化行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的專業(yè)結(jié)構(gòu)，促進科學(xué)民主決策，并將極大發(fā)揮單位財務(wù)人員的主觀能動性和管理智慧，從而實現(xiàn)單位財務(wù)科學(xué)化、精細化管理。

單位是管理會計應(yīng)用主體，要正確認識開展管理會計工作的必要性，加強本單位會計人員對管理會計知識、技能的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，重視單位管理會計人才培養(yǎng)和任用，確保本管理會計工作落到實處。

單位會計人員是管理會計工作的主要踐行者，管理會計的發(fā)展為會計人員提出了新課題。因此，會計人員要增強主觀能動性，積極投身管理會計改革與發(fā)展，一是要通過繼續(xù)教育、主動學(xué)習(xí)等多種方式，不斷學(xué)習(xí)管理會計新理論、新知識；二是要將管理會計理論知識與實際工作相結(jié)合，總結(jié)提煉經(jīng)驗，推動管理會計實踐創(chuàng)新；三是單位的總會計師、財務(wù)部門負責(zé)人等高中層財務(wù)主管，在提升自身管理會計方面知識與能力的同時，還要積極主動發(fā)揮好引領(lǐng)作用，為單位會計人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)和實踐的機會，不斷提升其綜合管理能力。

3.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部管理信息化

行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作信息與信息化程度的高低有著密不可分的關(guān)聯(lián)，其中管理軟件的應(yīng)用以及開發(fā)，搭建管理會計模型等相關(guān)工作都必須植根于單位的經(jīng)濟運行全過程，并將管理會計信息化需求納入單位信息化規(guī)劃，結(jié)合單位實際，加強面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，以信息化為手段，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)、管理活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮，為管理者持續(xù)提供標準化和集成化的決策信息支持，從而達到對各類業(yè)務(wù)約束的“自動”實現(xiàn)，以便更好的推動財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的緊密配合，保證各項控制得到最大限度的執(zhí)行。

4.積極培養(yǎng)管理會計咨詢服務(wù)市場

管理會計咨詢服務(wù)是目前現(xiàn)代會計服務(wù)市場體系的重要組成部分，與傳統(tǒng)的審計、財務(wù)會計咨詢等業(yè)務(wù)相比，管理會計咨詢服務(wù)在會計服務(wù)中還處于起步階段。因此，積極培育并大力發(fā)展管理會計咨詢服務(wù)市場，鼓勵會計服務(wù)機構(gòu)將服務(wù)重點從提供會計核算、審計等向提供管理會計咨詢拓展，支持、引導(dǎo)、規(guī)范管理會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，為行政事業(yè)單位提供科學(xué)、合理的管理會計實例解決方案，提高管理會計服務(wù)層次，對行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建起著相當重要的作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，構(gòu)建行政事業(yè)單位的管理會計體系是今后一段時期很重要的一大任務(wù)，本文從構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計體系的意義、構(gòu)建設(shè)想及如何加快推進體系建設(shè)三大方面進行了淺層探討，希望能為行政事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系研討提供一點有益參考。

參考文獻：

劉永澤.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建 [J]. 會計與經(jīng)濟研究，2014， 2：28-34.endprint