焦繪

【摘 要】 縣供電企業(yè)的技改工程涉及范圍較廣，技改內(nèi)容繁多，隨著國網(wǎng)公司集約化管理的積極推進，以及對工程管理方面的不斷規(guī)范，技改工程的會計核算業(yè)務(wù)量會越來越大，在核算質(zhì)量上對財務(wù)人員提出了更高的要求。本文從技改工程會計核算的角度出發(fā)，解析了縣供電企業(yè)技改工程在核算中面臨的財務(wù)難題，并針對難題提出解決對策及管理建議。

【關(guān)鍵詞】技改工程；固定資產(chǎn)；會計核算

一、縣供電企業(yè)技改工程概述

生產(chǎn)技術(shù)改造是利用成熟、先進、適用的技術(shù)、設(shè)備、工藝和材料等，對現(xiàn)有電網(wǎng)生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)施及相關(guān)輔助設(shè)施等資產(chǎn)進行更新、完善和配套，以提高其安全性、可靠性、經(jīng)濟性和滿足智能化、環(huán)保等要求。生產(chǎn)技術(shù)改造投資形成固定資產(chǎn)，是企業(yè)的一種資本性支出。

生產(chǎn)技術(shù)改造范圍包括電網(wǎng)一次設(shè)備、調(diào)度、通信、繼電保護及安全自動裝置、自動控制設(shè)備、電網(wǎng)輔助及附屬設(shè)施、安全技術(shù)勞動保護設(shè)施、非貿(mào)易結(jié)算電能計量裝置、試驗及監(jiān)（檢）測裝備等，主要包括：

1.對輸、變、配電設(shè)備（施）進行改造或更新，促進先進適用技術(shù)應(yīng)用，提高設(shè)備（施）運行可靠性。

2.提高電網(wǎng)調(diào)度、通信、繼電保護及安全自動裝置、自動化等二次系統(tǒng)設(shè)施技術(shù)水平及運行可靠性。

3.降低線損提高設(shè)備運行經(jīng)濟性。

4.改善勞動條件及勞動保護措施，治理環(huán)境污染，滿足環(huán)保要求。

5.完善運行、檢修、試驗、檢測、監(jiān)測等裝備和手段，提高設(shè)備狀態(tài)檢測及運維能力。

6.推廣應(yīng)用電力技術(shù)進步成果，提高電網(wǎng)設(shè)備裝備水平和智能化水平。

7.依據(jù)有關(guān)規(guī)定落實安全技術(shù)措施、應(yīng)急措施和預(yù)防事故措施。

8.其它生產(chǎn)技術(shù)改造項目。

按照職責(zé)分工，發(fā)展建設(shè)部是公司綜合計劃的歸口管理部門，生產(chǎn)技術(shù)改造項目計劃納入省公司綜合計劃統(tǒng)一管理。財務(wù)資產(chǎn)部是公司預(yù)算歸口管理部門，生產(chǎn)技術(shù)改造資金納入省公司預(yù)算統(tǒng)一管理。

二、縣供電企業(yè)技改工程會計核算的制度依據(jù)

縣供電企業(yè)的會計核算均以《企業(yè)會計準則》為指導(dǎo)，依據(jù)《國家電網(wǎng)公司會計核算辦法》中對各類業(yè)務(wù)的核算要求進行具體的賬務(wù)處理。技改工程核算屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，涉及到拆除資產(chǎn)的清理、新增價值的歸集、完工轉(zhuǎn)資產(chǎn)等具體賬務(wù)處理?！秶译娋W(wǎng)公司會計核算辦法2014》要求：因技改工程拆除的資產(chǎn)（設(shè)備），由實物管理部門組織進行狀態(tài)評估，根據(jù)評估鑒定結(jié)果，確定拆除資產(chǎn)（設(shè)備）轉(zhuǎn)備品再利用或報廢處置方案，并及時將有關(guān)處置結(jié)論、對應(yīng)資產(chǎn)（設(shè)備）清單等書面通知資產(chǎn)價值管理部門辦理固定資產(chǎn)減少賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”明細科目。技改新增部分價值通過“在建工程-技改工程支出”科目及其明細科目進行工程成本歸集，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程竣工決算編制完成后，按決算數(shù)，根據(jù)工程管理部門提供的經(jīng)過建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位共同簽字辦理的交接手續(xù)以及“工程驗收合格報告”、“竣工決算報告”及“竣工決算審計報告”辦理資產(chǎn)正式結(jié)轉(zhuǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程-資產(chǎn)轉(zhuǎn)出-轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)”科目。

三、目前縣供電企業(yè)技改工程會計核算面臨的問題

隨著近幾年國網(wǎng)公司“三集五大”管理模式的積極推進，技改工程被納入到了“全面綜合計劃”統(tǒng)一管理，就近幾年技改情況來看，縣公司目前涉及變電、配電部分的技改項目較多，實際的技改工作多涉及一些設(shè)備的拆除、更換。相應(yīng)的會計核算中會涉及到固定資產(chǎn)清理、更新改造部分賬面價值的替換、新增部分工程成本的歸集、完工轉(zhuǎn)資產(chǎn)等賬務(wù)處理，針對上述情況，在會計核算中遇到了如下一些問題。

1.配網(wǎng)技改工程項目存在打包現(xiàn)象

縣公司管理范圍內(nèi)的配網(wǎng)改造工程多涉及低壓臺區(qū)的改造，由于縣公司管轄范圍大多地域面積廣，配電臺區(qū)較多，所以年度綜合計劃中配電部分的技改工程有打包上報現(xiàn)象，如：XX等臺區(qū)改造，該工程項目中可能會有若干項明細項目。通過ERP前端業(yè)務(wù)集成到財務(wù)部門后，財務(wù)部門按打包的項目名稱進行項目成本結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致工程成本是匯總的數(shù)據(jù)，明細項目成本不清晰，與工程管理部門核對明細項目數(shù)據(jù)困難，完工轉(zhuǎn)資時無從下手，無法順利的編制移交資產(chǎn)明細表。

2.一些技改工程利用舊設(shè)備

企業(yè)本著節(jié)約的原則，有些技改工程的主設(shè)備會利用拆除下的舊設(shè)備，如：變電站站用變壓器更換，或配電臺區(qū)變壓器更換。造成該工程項目工程成本支出中只有部分附屬設(shè)備，按省公司批復(fù)過的綜合計劃，技改工程必須列入資本性支出，所以該種情況在轉(zhuǎn)資時形成的資產(chǎn)難以命名，因為沒有主設(shè)備，都是些附屬設(shè)備。對于被利用的舊設(shè)備，由于工程管理部門、物資部門、財務(wù)部門有時缺乏溝通，未按規(guī)范流程將資產(chǎn)調(diào)撥單傳遞資產(chǎn)價值管理部門，從而不能及時更新資產(chǎn)變動情況。

3.技術(shù)改造資產(chǎn)的賬面價值難確定

按國網(wǎng)公司核算辦法要求，因技改工程拆除的資產(chǎn)（設(shè)備），應(yīng)先進行固定資產(chǎn)減少賬務(wù)處理。從財務(wù)管理角度看，固定資產(chǎn)卡片編制是參照《國網(wǎng)公司固定資產(chǎn)目錄》進行卡片登記；但從設(shè)備專業(yè)管理角度來看，實際的設(shè)備管理分類可能至更細的層級，而且在實際的資產(chǎn)改造時有時只對部分設(shè)備進行改造，如：一些變電設(shè)備中的隔離開關(guān)更換或斷路器更換，可能只涉及其中若干組設(shè)備進行更換。所以在固定資產(chǎn)技改時，需進行改造的有時僅是財務(wù)賬上一張固定資產(chǎn)卡片的其中一部分，財務(wù)人員經(jīng)常無法確定改造資產(chǎn)的賬面價值，難以進行固定資產(chǎn)清理。

4.技改工程并不名副其實

在財務(wù)管理中，固定資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)卡片臺賬的形式存在的，改造哪項資產(chǎn)就把哪張卡片選出來，進行賬務(wù)處理。事實上，財務(wù)管理上的固定資產(chǎn)卡片臺賬和設(shè)備管理部門的設(shè)備臺賬差異較大。財務(wù)部門是按電力行業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)目錄編制卡片，設(shè)備部門按電力生產(chǎn)專業(yè)劃分設(shè)備系統(tǒng)。另外，由于以前年度管理上的不盡規(guī)范或財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等原因，會出現(xiàn)對固定資產(chǎn)的命名不規(guī)范，卡片的登記信息不完善等情況。上述原因會引起一些上報的技改項目，與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)卡片并不能形成對應(yīng)關(guān)系，造成一些改造的項目雖然按綜合計劃要求列入了技改工程，但只能作為新建工程去進行賬務(wù)處理。該種情況可能會導(dǎo)致原資產(chǎn)的賬面價值未轉(zhuǎn)入在建工程，未停止計提折舊，造成多計提折舊，虛增企業(yè)成本。技改工程竣工移交后新形成固定資產(chǎn)價值，未扣除被拆除或被替換設(shè)備的賬面價值，造成高計固定資產(chǎn)價值。endprint

四、針對配網(wǎng)技改工程打包的管理對策

1.在ERP系統(tǒng)中按明細項目創(chuàng)建WBS元素，通過報表組查詢功能查詢明細項目成本

技改工程按上級要求可能會存在打包上報現(xiàn)象，經(jīng)綜合計劃批復(fù)下達后，工程管理部門應(yīng)將其明細工程項目清單傳遞財務(wù)部門一份，工程管理部門根據(jù)批復(fù)后的綜合計劃在ERP系統(tǒng)中建立打包名稱的技改項目，在該工程項目下按明細項目創(chuàng)建WBS元素。并按確定后的明細嚴格進行工程施工和會計核算，不應(yīng)隨意進行項目調(diào)劑。財務(wù)部門在ERP系統(tǒng)中通過報表組查詢功能，運用相應(yīng)的事務(wù)碼進行明細項目成本發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)的查詢，按該查詢結(jié)果和工程部門核對明細項目工程成本，無誤后進行轉(zhuǎn)資處理，并編制移交資產(chǎn)明細表。

2.積極爭取農(nóng)網(wǎng)資金進行配網(wǎng)改造

由于縣域內(nèi)配網(wǎng)改造工程項目較多，與基建等其他工程項目同時列入主業(yè)賬套核算，會使得主業(yè)工程核算量較大，得不到精細化管理的要求，在一定程度上會影響核算質(zhì)量。所以可以積極爭取農(nóng)網(wǎng)改造專項資金進行配網(wǎng)改造，在農(nóng)網(wǎng)賬套中進行專項核算，由此可以脫離主業(yè)賬套，既為縣公司節(jié)約了投資，又使會計核算相對清晰明了。

3.利用舊設(shè)備的技改工程，嚴格按資產(chǎn)調(diào)撥流程履行手續(xù)

如果某項技改工程的主設(shè)備是利用別的座落地點拆除下的舊設(shè)備，應(yīng)按國網(wǎng)公司固定資產(chǎn)管理辦法的要求，嚴格履行資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，由相關(guān)部門負責(zé)人簽字蓋章確認，并傳遞資產(chǎn)價值管理部門及時進行資產(chǎn)卡片信息變更，確保賬、卡、物一致。如果主設(shè)備由上級單位調(diào)撥，應(yīng)有相關(guān)技術(shù)人員或中介機構(gòu)對資產(chǎn)進行價值評估，接受資產(chǎn)單位按評估價值進行資產(chǎn)入賬。按綜合計劃要求，出庫的附屬設(shè)備，按“在建工程”科目進行成本歸集，完工轉(zhuǎn)資時可調(diào)增主設(shè)備的原值，也可單獨形成一張卡片，在資產(chǎn)卡片中注明XX資產(chǎn)附屬設(shè)備，該技改工程的竣工決算資料中，應(yīng)備注主設(shè)備為調(diào)撥資產(chǎn)及詳細的調(diào)撥地點，便于以后資產(chǎn)的后續(xù)管理和處置。如若附屬設(shè)備價值較小，也可不按資本性支出上報綜合計劃，針對主設(shè)備履行資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，對附屬設(shè)備進行費用化處理。

4.拆除資產(chǎn)的價值認定，視具體情況來分析

固定資產(chǎn)技術(shù)改造時，如果改造的資產(chǎn)能從資產(chǎn)卡片臺賬中找到獨立的卡片，便能確定改造資產(chǎn)的原值。但如果改造拆除的是一項固定資產(chǎn)中的一部分，則拆除的資產(chǎn)原值需專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助確定。一般確定資產(chǎn)原值的方法參考如下：

（1）由專業(yè)技術(shù)人員評估拆除資產(chǎn)占總資產(chǎn)的技術(shù)比例，再乘以總資產(chǎn)原值確定；

（2）將新購置的改造資產(chǎn)價值視為拆除資產(chǎn)價值；

（3）由中介評估機構(gòu)認定并出具報告。

按以上參考方法確定原值后，可對需改造的資產(chǎn)卡片進行拆分，將需拆除替換的資產(chǎn)單獨拆分一張卡片，再進行固定資產(chǎn)清理，使得賬、卡、物清晰并保持一致。

5.夯實固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作

為確保技改工程核算的準確性、真實性，應(yīng)不斷加強固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作，針對由工程項目轉(zhuǎn)增的固定資產(chǎn)，在編制移交資產(chǎn)清冊時，應(yīng)由工程管理部門人員和財務(wù)人員共同參與，參照設(shè)備專業(yè)的管理分類和國網(wǎng)公司的固定資產(chǎn)目錄，使移交資產(chǎn)盡量明細，盡量吻合設(shè)備專業(yè)化管理；提高固定資產(chǎn)卡片信息質(zhì)量，確?；A(chǔ)信息數(shù)據(jù)錄入的完整性， 以便于后期資產(chǎn)在更新改造時的信息查詢。

五、結(jié)束語

縣供電企業(yè)的技改工程涉及輸電、變電、配電、調(diào)度、通信等不同電壓等級和不同專業(yè)的技術(shù)改造，范圍較廣，技改內(nèi)容繁多，相應(yīng)的會計核算也要視不同的情況分析后，進行不同的賬務(wù)處理。隨著國網(wǎng)公司集約化管理的積極推進，以及對工程管理方面的不斷規(guī)范，技改工程的會計核算業(yè)務(wù)量會越來越大，在核算質(zhì)量上對財務(wù)人員會提出更高的要求，在當(dāng)前的管理環(huán)境及改革背景下，財務(wù)人員還應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，潛心研究，使會計核算和財務(wù)管理提升到新的高度。

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