董春英+丁曉敏

【摘 要】隨著時代的發(fā)展，僅憑財務(wù)會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，管理會計逐漸被提到企業(yè)管理要素中來。然而管理會計在發(fā)展過程中存在很多制約因素，面對這些制約因素，本文結(jié)合我國管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀和中國國情，提出了發(fā)展管理會計的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】管理會計；現(xiàn)狀分析；對策

一、管理企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

1.管理企業(yè)的含義

管理會計是企業(yè)會計的分支。是利用一系列專業(yè)方法，對財務(wù)會計提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行加工、整理、分析，最后形成報告，使得企業(yè)管理者和決策人員據(jù)此對企業(yè)進行更有效的管理和決策的一種會計形式。管理會計的職能是通過數(shù)據(jù)報告為企業(yè)控制財務(wù)風險，并持續(xù)創(chuàng)造價值。

2.管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀：

我國管理會計的發(fā)展從發(fā)展階段來講，尚處于初級階段，從發(fā)展地區(qū)來講，各低區(qū)的發(fā)展水平存在較大落差，從發(fā)展程度來講，管理會計還有很大的發(fā)展空間。相對于財務(wù)會計的日趨成熟，管理會計還沒能引起企業(yè)的重視，也是因為中小型企業(yè)的管理會計沒有得到充分的利用，無法為其管理和決策進行有力的支持。

同時，我們可以看到，發(fā)達地區(qū)企業(yè)的管理會計普及率較高，而欠發(fā)達地區(qū)企業(yè)的管理會計意識相對淡薄。管理會計的運用在地區(qū)發(fā)展存在不均衡，而這些不均衡也進一步導(dǎo)致了企業(yè)發(fā)展之間的不均衡。這對管理會計的普及來說，是存在相當大的阻礙的。

最后，應(yīng)該重視的是，即使一些大型企業(yè)已經(jīng)開始重視并使用管理會計職能，但是其利用程度也遠遠不夠。管理會計不只是為企業(yè)提供簡單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析，更重要的是要對日常管理和重大決策提供可靠的財務(wù)信息。管理會計的使用，要結(jié)合財務(wù)會計的基礎(chǔ)內(nèi)容，更要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，這樣才能完全發(fā)揮管理會計的作用。

二、管理會計在企業(yè)發(fā)展中的制約因素

1.外部因素

管理會計在企業(yè)發(fā)展中首先面臨的就是并不成熟的外部環(huán)境，管理會計的發(fā)展是主動的，也是被動，是主觀的，也是客觀的。在這一方面，外因是制約管理會計運用的次要原因。影響管理會計發(fā)展的外部因素主要有以下幾個方面：

（1）市場經(jīng)濟體制尚不成熟

我國市場經(jīng)濟體制雖然正逐步完善，但市場經(jīng)濟體制不成熟的情況下，管理會計從業(yè)人員受到公司性質(zhì)的影響，不能充分地履行自己的職能。還有在市場競爭不完全公平的情況下，部分小微企業(yè)受到管理水平的限制，未能充分發(fā)揮管理會計的作用。最后受到失衡關(guān)系影響的企業(yè)不能在管理會計的基礎(chǔ)上進行重大事項決策，而是依據(jù)不對等的信息進行決策，進一步影響市場的平衡，同時也進一步削弱了管理會計在企業(yè)中應(yīng)該發(fā)揮的作用。

（2）法律制度環(huán)境阻礙

法律是市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和成熟的重要保證，同樣的，也是管理會計在市場經(jīng)濟條件下充分發(fā)揮自己作用的重要保證。我國法律體系雖然正逐步建立健全，但仍然存在缺陷。這些缺陷讓市場經(jīng)濟導(dǎo)致了價格不能體現(xiàn)價值、供求關(guān)系失衡等情況。正式由于缺乏強有力法律的保護，才會讓一個機制的運行存在漏洞和困難。正式由于缺乏執(zhí)行到位的法律支持，才會讓管理會計在企業(yè)中的地位左右為難。

2.內(nèi)部因素

管理會計在企業(yè)發(fā)展中面臨著更嚴峻的內(nèi)部環(huán)境挑戰(zhàn)，在這一方面，內(nèi)因是制約管理會計運用的主要原因。影響管理會計發(fā)展的內(nèi)部部因素主要有以下幾個方面

（1）缺乏一套完善的管理會計理論體系

完善的理論體系，是支持管理會計發(fā)展的重要基礎(chǔ)。我國現(xiàn)有的管理會計理論中，首先是部分理論本身存在問題，缺乏實踐的驗證，其實踐意義和有用性還需考慮，其次是管理會計由于缺乏完善的理論體系，在運用時大量借鑒其他學科理論體系中的方法論，沒有形成自己的一套方法論，影響了管理會計在實施時的科學性。缺乏完善理論體系，會讓管理會計的發(fā)展不夠嚴謹，沒有正確的引導(dǎo)，發(fā)展方向容易偏頗。理論首先應(yīng)該建立，然后再不斷完善，在不斷完善的過程中，必然不是一蹴而就，而是循環(huán)往復(fù)不斷上升，這個過程中難免遇到困難和挫折，但是這也是理論體系的建設(shè)的必經(jīng)之路。

（2）專業(yè)會計人員較少，會計人員素質(zhì)尚需提升

雖然我國會計行業(yè)從業(yè)人員總數(shù)大，人數(shù)多，然而實際上我國仍然缺乏大量的高端會計人才，工作內(nèi)容也僅限于做賬等基礎(chǔ)性會計工作，而隨著時代發(fā)展到今天，越來越多的企業(yè)對高端會計人才產(chǎn)生了需求，對財務(wù)進行分析，用財務(wù)進行管理，將會計的“核算”職能逐步轉(zhuǎn)向“監(jiān)督”，為企業(yè)的管理和決策進行服務(wù)。而由于高端會計人才比例低，所以在我國仍然形成了很大的缺口。這就導(dǎo)致了管理會計的發(fā)展，第一受到了會計人才結(jié)構(gòu)的影響，第二受到了高端會計人才數(shù)量的影響。培養(yǎng)更加專業(yè)的管理會計人才需要一定的過程，而在這個過程中，部門企業(yè)也將持續(xù)面臨著本公司的會計人才結(jié)構(gòu)和缺乏高端人才的問題。

（3）企業(yè)管理者未能對管理會計引起重視

企業(yè)的運營和發(fā)展，其最終的管理者和決策者仍然是企業(yè)的管理層。對私營企業(yè)來說，更有可能取決于領(lǐng)導(dǎo)個人，對部分企業(yè)來說，誰出資就決策。而這些決策是否有科學、是否合理，很大程度依賴于決策人的個人素質(zhì)和能力。目前，我國一些企業(yè)管理者深刻理解管理會計的并不多，甚至有一些在基礎(chǔ)的財務(wù)知識上也缺乏認知，這就導(dǎo)致了他們不能認識到管理會計對企業(yè)所能發(fā)揮的作用，也不會在企業(yè)內(nèi)部大力支持管理會計的發(fā)展，因此管理會計失去生存的土壤，無法為企業(yè)發(fā)揮作用。

（4）財務(wù)信息缺少配套的企業(yè)業(yè)務(wù)協(xié)同系統(tǒng)

管理會計的發(fā)展，是依賴于其財務(wù)信息，并對財務(wù)信息進行分析后進行管理和決策。然而財務(wù)信息不能獨立于公司的運營和管理過程，財務(wù)信息最終要體現(xiàn)公司的營運現(xiàn)狀，這就需要依托于企業(yè)的業(yè)務(wù)協(xié)同系統(tǒng)為財務(wù)分析提供更加可靠的數(shù)據(jù)來源。我們現(xiàn)在主要面臨著兩個層次的問題，第一個層次是財務(wù)系統(tǒng)，部分企業(yè)甚至連財務(wù)系統(tǒng)都未能普及，仍處在手工賬階段，這對管理會計的發(fā)展來說，是巨大的阻礙；第二個層次是企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當是能與財務(wù)系統(tǒng)相互融合，相互配合，建立一個企業(yè)管理平臺的，然而現(xiàn)在仍有大量企業(yè)并未使用此系統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的技術(shù)手段，客觀上阻礙了管理會計的發(fā)展。endprint

三、管理會計在企業(yè)轉(zhuǎn)型中的推廣對策

1.建立健全市場法制體系

目前我國企業(yè)正不斷轉(zhuǎn)型，為了保障企業(yè)順利轉(zhuǎn)型，需要為企業(yè)提供一個全員的市場法治體系，建立健全市場法制體系，是推動管理會計發(fā)展的外部因素，同樣是從以下兩個方面入手：

（1）不斷完善市場經(jīng)濟體制

不斷完善市場經(jīng)濟體制，推動市場經(jīng)濟的發(fā)展，其中最重要的兩點就是信息對稱和市場競爭公平。政府應(yīng)當逐步退出市場的舞臺，雖然一些特殊行業(yè)受到行業(yè)性質(zhì)的影響必須有政府這只“看得見的手”管轄，但是除此之外，其他行業(yè)也并非完全被市場這個“看不見的手”的影響。從這一方面來講，完善市場經(jīng)濟體制，需要政府進行“有所為”和“有所不為”的管理，讓市場的競爭推動其進步，讓優(yōu)勢劣汰為市場創(chuàng)造活力。

（2）建立健全保障市場經(jīng)濟發(fā)展法律法規(guī)

建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，首先在建立，其次是健全。在建立階段，要做到“有法可依”，在健全階段，要做到“有法必依”。市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開法律的保護，如何反壟斷？如何應(yīng)對不正當競爭？法律對這些事件的處理態(tài)度直接影響的市場經(jīng)濟下一步是良性循環(huán)，還是惡性循環(huán)。建立的法律法規(guī)，要保證其客觀性、科學性、適用性，同時也需要在過程中不斷修改和完善。

2.總結(jié)經(jīng)驗，形成完善的又符合中國國情的管理會計理論體系

目前，我國會計理論體系日趨完善，而管理會計的理論體系卻仍然有所欠缺。沒有科學合理完善的理論作為支持，管理會計的發(fā)展將會舉步維艱。于是，如何建立和完善有中國特色的管理會計理論體系，重點要注意三個方面的問題：

首先是在會計理論體系中吸取經(jīng)驗，結(jié)合管理會計的實踐意義，同時學習歐美國家在管理會計理論上的先進經(jīng)驗，取其精華，去其糟粕，以形成符合中國國情的管理會計理論基礎(chǔ)，打造管理會計理論架構(gòu)，并不斷豐富其內(nèi)容。

其次是將管理會計理論放到實踐中進行驗證。實踐是檢驗真理的唯一標準，實踐也是檢驗管理會計理論是否合理的唯一標準。從實踐中總結(jié)經(jīng)驗，從實踐中發(fā)現(xiàn)更好的方法，在反饋到理論中來，彼此相互促進，不但能夠不斷完善管理會計理論體系，還能夠加快管理會計的在理論下運用速度。

最后管理會計理論體系的發(fā)展和完善，一定要符合中國國情。中國是個發(fā)展中國家，也是個社會主義國家，國情的不同，理論體系生長的土壤不同，必然導(dǎo)致其長成的樣子，和最終的使用方向不同。西方雖然有先進的經(jīng)驗，但只可借鑒，不可照搬；我國雖然有悠遠的歷史，但現(xiàn)在的社會環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大改變，對古老經(jīng)驗也需要謹慎用之。

3.提高領(lǐng)導(dǎo)人的財務(wù)知識，培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人管理意識

基于領(lǐng)導(dǎo)人對管理會計在企業(yè)中運用的重要性，可以從以下兩個方面考慮這個問題：

（1）提高領(lǐng)導(dǎo)人的會計基礎(chǔ)知識，以增強其對管理會計運用必要性的認識。

領(lǐng)導(dǎo)人的會計基礎(chǔ)知識來源，一個是自學；另一個是培訓。自學的前提是領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)意識到會計基礎(chǔ)知識制約著他在企業(yè)中的管理和決策，是主觀的，只適用于一小部分企業(yè)管理人。而培訓，則是客觀的。在企業(yè)內(nèi)，可以由理論知識豐富或經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員對領(lǐng)導(dǎo)人進行培訓，在企業(yè)外，可以開設(shè)更多培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人財務(wù)事實和管理意識的培訓課程。

（2）完善企業(yè)管理決策結(jié)構(gòu)，避免“一人決策”和經(jīng)驗判斷

雖然領(lǐng)導(dǎo)人的財務(wù)知識能夠得到提供，但是其管理和決策若僅依靠于個人，仍然會存在很大的問題。管理會計的問題，是用科學合理的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)影響企業(yè)的管理決策。即使企業(yè)管理人提高了自己的財務(wù)知識和管理意識，也不見得能對此加以運用，以真正發(fā)揮管理會計的作用。為了避免這樣的問題，可以在管理結(jié)構(gòu)上加以改善，充分發(fā)揮高端管理會計人才的作用，充分吸取財務(wù)人員的建議，以“他山之石”，為我所用。同時，領(lǐng)導(dǎo)人的對管理會計的認識也會越來越深刻。

4.提高現(xiàn)代管理會計人員能力和水平

管理會計人員構(gòu)成了管理會計內(nèi)容的基礎(chǔ)。人具有主觀能動性，管理會計知識如何發(fā)揮效用，最關(guān)鍵的還是看管理會計人員如何使用它。因此，提高現(xiàn)代管理會計人員的能力和水平就顯得至關(guān)重要。

（1）提高管理會計人員準入門檻

我國管理會計的職業(yè)門檻非常低，嚴格說來在會計行業(yè)甚至沒有分出管理會計與核算會計這兩個職能。為了推動管理會計的發(fā)展，可以在職業(yè)準入門檻上采取一定的措施。而提高管理會計人員準入門檻，并非是對廣大的會計從業(yè)人員設(shè)置了“攔路虎”，而是鼓勵會計人員自我學習，不斷學習，提升自己的素質(zhì)，提高職業(yè)含金量，充分發(fā)揮自己的職能。

（2）持續(xù)對會計人員的培訓

在提高準入門檻之后，同樣應(yīng)該持續(xù)對會計人員的繼續(xù)教育。我國目前以及該存在會計人員的繼續(xù)教育工作，當在實際執(zhí)行過程中并非所有人都參與到了培訓。而且培訓時間段，內(nèi)容也不夠深刻。針對管理會計人員的培訓，一是要改善課程內(nèi)容，緊密結(jié)合我國管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀和需求；二是要合理配置培訓時間和地點，方便管理會計人員在工作的同時，不斷提高自身素質(zhì)。

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