王緯

摘 要：文章針對事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險，通過學(xué)習(xí)財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以作者所在單位為例，闡述了事業(yè)單位內(nèi)部控制中有關(guān)支出業(yè)務(wù)的控制措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 支出業(yè)務(wù) 控制

中圖分類號：F234.0

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-137-02

近年來，事業(yè)單位財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法性總體上得到不斷提升，但仍存在著不同類型、不同程度的問題，主要是一些事業(yè)單位對內(nèi)部管理的重視不夠，缺乏控制要求和措施，風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，或是單位雖然建立了內(nèi)部管理制度，但難成體系，使得制度執(zhí)行不力。為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，財政部于2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《單位內(nèi)控規(guī)范》），自2014年1月1日起施行。

事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)，尤其是支出業(yè)務(wù)與資金流轉(zhuǎn)密切相關(guān)，是單位運行中的核心業(yè)務(wù)之一，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制的管控重點，按照《單位內(nèi)控規(guī)范》要求，收支業(yè)務(wù)與預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)項目及合同管理等均屬于單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的內(nèi)容。本文就重點談?wù)剬κ聵I(yè)單位支出業(yè)務(wù)的控制。

一、事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

支出是事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，是單位最基本的業(yè)務(wù)，也是政府采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目管理、合同管理的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的支出業(yè)務(wù)主要包括支出事前申請、審批和審核、資金支付、會計核算等環(huán)節(jié)。

二、事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

從內(nèi)部控制的角度看，事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)的風(fēng)險主要體現(xiàn)為以下幾個方面：

1.支出事項審核有誤，或支出事項未經(jīng)過事前申請，支出超范圍，或開支標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定，可能發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險，也使預(yù)算執(zhí)行不力。

2.經(jīng)辦人員與業(yè)務(wù)不相關(guān)，或支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，缺乏內(nèi)控，可能導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險。

3.報銷單據(jù)不合規(guī)，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險。

4.資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險。

三、支出業(yè)務(wù)的控制措施

針對支出業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險，按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的控制措施主要包括：建立健全支出內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位，加強(qiáng)支出事前申請控制，加強(qiáng)支出審批控制，加強(qiáng)支出審核控制，加強(qiáng)支付、支出核算和歸檔控制。

下面對前述幾個方面的控制進(jìn)行分析，并以筆者所在單位的一些具體做法為例。

（一）建立健全支出內(nèi)部管理制度

事業(yè)單位可以通過梳理各項業(yè)務(wù)支出，建立各項支出業(yè)務(wù)管理制度，如財務(wù)報銷辦法、公務(wù)接待管理辦法、會議管理辦法、差旅費管理辦法、出國費管理辦法等。

支出內(nèi)部管理制度主要應(yīng)明確：各類支出業(yè)務(wù)的歸口管理部門，支出事項的開支范圍，相關(guān)費用支出標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)事項所涉及的表單和票據(jù)，報銷流程，支出業(yè)務(wù)相關(guān)會計核算與檢查。如部分業(yè)務(wù)所涉及的表單和票據(jù)如下表。

（二）合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位

事業(yè)單位應(yīng)合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位，明確內(nèi)部審核、審批、資金支付、核算和歸檔等各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和業(yè)務(wù)審批、付款審批和資金支付、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。比如，事業(yè)單位中研究室科研人員辦理支出申請，業(yè)務(wù)審批是室主任;付款審批是分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，資金支付是財務(wù)部門出納人員;會計核算與業(yè)務(wù)經(jīng)辦由不同崗位的人員擔(dān)任。

（三）加強(qiáng)支出事前申請控制

事業(yè)單位的支出預(yù)算反映了預(yù)算年度內(nèi)單位的資金支出規(guī)模和資金使用方向，是財務(wù)工作的基本依據(jù)之一。預(yù)算貫穿于單位各項業(yè)務(wù)活動的全過程，事業(yè)單位的每項支出都應(yīng)有相應(yīng)的預(yù)算。事業(yè)單位在開展各類業(yè)務(wù)活動時，在發(fā)生業(yè)務(wù)相關(guān)支出之前都應(yīng)履行支出事前申請程序，經(jīng)審核通過后再去具體開展相關(guān)業(yè)務(wù)。比如，事業(yè)單位人員出差，必須事先填寫出差審批表，報主管領(lǐng)導(dǎo)審批后才能購買飛機(jī)票或火車票。

（四）加強(qiáng)支出審批控制

事業(yè)單位業(yè)務(wù)事項的事前審批，通常是指在業(yè)務(wù)事項發(fā)生之前對該業(yè)務(wù)是否符合工作計劃和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行的審批和審核。業(yè)務(wù)發(fā)生后或在辦理過程中的資金支付，也應(yīng)經(jīng)過審批和審核。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程、歸口管理審核的具體事項。比如，事業(yè)單位職能部門歸口管理相關(guān)工作，對支出審核的事項如下表。

關(guān)于資金審批權(quán)限，可以規(guī)定5000元以下的資金支出由部門負(fù)責(zé)人審批，5000元以上的支出由單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批，3萬元以上的支出由單位法定代表人審批，5萬元以上的支出由單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議審批。

（五）加強(qiáng)支出審核控制

支出審核應(yīng)全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，單據(jù)使用是否準(zhǔn)確，支出是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。單據(jù)不僅包括發(fā)票等外部憑證，還包括單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的各類文件和表單。支出憑證應(yīng)當(dāng)包括反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員簽字，確保與業(yè)務(wù)事項相符。單據(jù)應(yīng)當(dāng)能夠證明業(yè)務(wù)事項的真實性、合法性以及支出報銷金額的準(zhǔn)確性。比如，報銷會議費時，經(jīng)辦人員需提交會議費報銷審批單、會議計劃執(zhí)行對照表、會議通知、實際參會人員簽到表、會議費發(fā)票和政府采購電子結(jié)算單等。

（六）加強(qiáng)支付、支出核算和歸檔控制

加強(qiáng)支付控制，要明確報銷業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理費用報銷時，應(yīng)按要求填寫報銷申請，確保填寫要素齊全、內(nèi)容真實完整，由經(jīng)辦人、證明人簽字后，交經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人及歸口管理部門負(fù)責(zé)人審核簽字，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)會計復(fù)核無誤后，由出納人員按照國家有關(guān)規(guī)定辦理支付手續(xù)。支付完成后交由會計進(jìn)行會計核算，支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記，會計根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿，財務(wù)部門應(yīng)將會計憑證、文件及其他資料按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字[1996]19號）的規(guī)定及時歸檔、妥善保管，嚴(yán)防毀損或不當(dāng)使用。

以上所述的支出業(yè)務(wù)控制僅是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。實施內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，貫穿在單位管理活動的自始至終，是事業(yè)單位治理的基石。加強(qiáng)內(nèi)部控制，將促進(jìn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，為事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全、有效使用資產(chǎn)、防范舞弊和預(yù)防腐敗提供保障，使得事業(yè)單位能夠長期健康地發(fā)展。

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（作者單位：中國水產(chǎn)科學(xué)研究院漁業(yè)機(jī)械儀器研究所 上海 200092）

（責(zé)編：若佳）