李睿

摘 要：加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是完善內(nèi)部管理制度、防范財務(wù)風(fēng)險的必然要求，更是新形勢下保障行政事業(yè)單位良性發(fā)展的重要手段。然而，作為一種內(nèi)部監(jiān)督力量，內(nèi)部審計自身存在的問題層出不窮，嚴(yán)重影響其職能的有效發(fā)揮。文章著重探討了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中的不足之處，并結(jié)合實際情況提出整改措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計 存在問題 改善措施

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-172-02

目前，我國的審計監(jiān)督體系主要由政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三部分構(gòu)成。與政府審計、社會審計這兩種外部審計相比，我國內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展相對緩慢。特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門，則是近幾年才逐步建立的。因此，盡快健全和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計管理體制、促進(jìn)和加強審計規(guī)范化建設(shè)成為當(dāng)今內(nèi)審工作的重中之重。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題

1.法律法規(guī)體系不健全，難以對內(nèi)審工作進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。為更有效規(guī)范和監(jiān)督行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，按照政府職能部門要求，越來越多的行政事業(yè)單位增設(shè)內(nèi)部審計部門。但與之不匹配的是，內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，規(guī)范化建設(shè)相對緩慢，為內(nèi)審工作的有序開展增加了難度。一方面，國家審計機關(guān)制定的專門針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則少之又少，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時常常出現(xiàn)依據(jù)不足或者不適用的情況，審計工作權(quán)威性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。另一方面，各行政事業(yè)單位沒有結(jié)合自身行業(yè)特點制定具體的內(nèi)部審計規(guī)范，內(nèi)部審計人員在審計過程中不能完全按照標(biāo)準(zhǔn)的審計程序、方法開展審計工作，審計隨意性較大。同時，由于制度不健全，缺少科學(xué)、合理的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，在履行崗位職責(zé)、開展審計工作有效性等方面均無法形成對內(nèi)審人員的有效監(jiān)督。

2.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足，審計獨立性難以保證。一方面，由于內(nèi)審部門剛剛設(shè)立，其對單位的重要性尚未凸顯。另一方面，近年來財政部門采取資金國庫集中支付、部門預(yù)算編制、部門決算公開等多種財政手段，加大了對行政事業(yè)單位的財務(wù)控制。這使得一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，外部監(jiān)督足以滿足審計的需要，無需再開展內(nèi)部審計。正是由于重視程度不足，審計部門的獨立性也因此受到影響。首先，機構(gòu)設(shè)置不健全。有些單位在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，有些單位將內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察部門之下;其次，領(lǐng)導(dǎo)層級不高。領(lǐng)導(dǎo)層級越高，審計部門獨立性越強。然而有些單位的審計工作是由單位分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人分管，而有些單位直接由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人監(jiān)管;最后，人員配備不足。很多單位并沒有配備專門的審計人員，而是由財務(wù)人員兼任。

3.審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，審計方法與技巧不足。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具有財務(wù)、統(tǒng)計、金融、審計、工程、法律、計算機等各方面的知識，以保障審計業(yè)務(wù)的順利開展。然后實際情況是，內(nèi)審工作在行政事業(yè)單位剛開展不久，單位沒有足夠的審計人才儲備，很多審計人員是由財務(wù)部門調(diào)整過去的，審計人員存在專業(yè)單一、結(jié)構(gòu)不合理的問題。同時，很多行政事業(yè)單位并沒有進(jìn)行有效的崗前培訓(xùn)及后續(xù)教育，直接導(dǎo)致審計人員業(yè)務(wù)水平不高，審計經(jīng)驗嚴(yán)重不足。在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，審計人員采用的審計方法較為單一，通常采用從證到賬再到表的傳統(tǒng)檢查模式，強調(diào)查錯防弊，很少采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法。在審計內(nèi)容上，更是以事后審計為主，忽視事中及事前審計，導(dǎo)致審計職能不能有效發(fā)揮。

4.忽視審計結(jié)果的運用，審計意見及審計建議難以執(zhí)行。審計人員通過對單位賬務(wù)的審查，結(jié)合自身專業(yè)判斷，會發(fā)現(xiàn)一些存在的問題或者潛在風(fēng)險。對于這些問題，審計人員應(yīng)該及時匯報給主管領(lǐng)導(dǎo)，并結(jié)合單位具體情況，盡快確定整改思路。同時，加強與被審計單位的溝通，在合理范圍內(nèi)，與之協(xié)商確定整改措施。在這個過程中，容易出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)不重視審計結(jié)果的情況，認(rèn)為有些問題不影響整體賬務(wù)處理則不必修改，而有些問題涉及實際情況又無法修改。強烈的人為色彩，不但無法達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)收支的目的，更是影響了審計的獨立性，使得審計部門形同虛設(shè)。與此同時，很多被審單位也并不認(rèn)同審計意見及審計建議，面對審計結(jié)果百般說辭，再加上沒有領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持，最終使得審計結(jié)果不了了之。

二、改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的措施

1.完善內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度規(guī)范化。隨著內(nèi)審部門在行政事業(yè)單位的逐步設(shè)立，內(nèi)部審計涉及的范圍越來越廣，發(fā)揮的作用也將越來越大。因此，為規(guī)范內(nèi)審行業(yè)，指導(dǎo)內(nèi)審業(yè)務(wù)，制定符合我國國情的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計法律法規(guī)勢在必行。同時，隨著內(nèi)審行業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計還會涌現(xiàn)出許多新情況、新問題。這就需要內(nèi)部審計法律體系的建設(shè)必須與時俱進(jìn)，杜絕理論滯后于實踐的現(xiàn)狀，從而逐步建立有行政事業(yè)單位特色的內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，實現(xiàn)內(nèi)審工作的法制化、制度化、規(guī)范化。

2.提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度，全方位、多角度保障審計獨立性。與外部審計相比，內(nèi)部審計擁有自己的優(yōu)勢，如熟知單位具體情況，能夠更有針對性的開展審計工作。發(fā)現(xiàn)問題后，也能做到具體問題具體分析，在最短的時間內(nèi)理清整改思路，大大提高審計效率。因此，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高認(rèn)識，了解內(nèi)部審計的重要性，最大程度的為內(nèi)審工作提供人員保障及資金支持。同時，建立行業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則，完善內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立，優(yōu)化內(nèi)審部門選人用人制度，促進(jìn)各部門的積極配合，全方位、多角度保障審計工作的獨立性。

3.提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保審計工作順利開展。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接決定了審計質(zhì)量的高低，決定了審計部門發(fā)揮作用的大小。因此，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是開展審計工作的前提。首先，完善審計部門人員構(gòu)成。作為一個能夠獨立完成審計工作的內(nèi)審部門來說，審計人員的構(gòu)成必須包括財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、法律等多學(xué)科人才，同時符合一定的比例結(jié)構(gòu);其次，進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn)。由于內(nèi)審部門在行政事業(yè)單位剛剛成立不久，一些審計人員仍不清楚具體的職責(zé)以及審計方法。特別是對于從財務(wù)部門調(diào)整過去的審計人員，財務(wù)思想根深蒂固，審計觀念嚴(yán)重缺乏。崗前培訓(xùn)能夠客觀地將審計觀念及方法程序傳達(dá)給審計人員，為以后審計工作的開展指明道路;最后，堅持后續(xù)教育。隨著行政事業(yè)單位財務(wù)的逐步規(guī)范，審計重點及審計方法均會發(fā)生改變。審計人員應(yīng)該與時俱進(jìn)，適時調(diào)整審計策略，而這種審計能力的培養(yǎng)與職業(yè)后續(xù)教育息息相關(guān)。行政事業(yè)單位應(yīng)該積極鼓勵審計人員參加對最新財經(jīng)政策、最新審計法規(guī)、審計方法的培訓(xùn)，定期更新專業(yè)知識，確保審計工作順利進(jìn)行。

4.完善審計思路及審計方法，提高審計效率和效果。隨著行政事業(yè)單位財務(wù)收支的逐步規(guī)范，查錯防弊式的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前形勢，這就需要重新完善審計思路及審計方法。積極探索構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的現(xiàn)代審計模式，將財務(wù)審計和風(fēng)險導(dǎo)向的管理審計并重，提高對財政資金績效、決策評議和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計比率，并對制度建立健全、日常管理模式、人員崗位風(fēng)險等多方面進(jìn)行綜合評估，使單一的審計內(nèi)容向多內(nèi)容審計轉(zhuǎn)變。更加注重事前審計及事中審計，盡早發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，防患于未然。對于審計查出的問題，不僅要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，更要查明具體原因，以便制定相應(yīng)的政策，從根本上杜絕此類問題的發(fā)生。

5.強化審計結(jié)果運用，確保審計發(fā)現(xiàn)問題整改到位。審計結(jié)果是內(nèi)部審計人員運用審計方法，對被審計單位各項工作進(jìn)行綜合評價后形成的意見，對于被審計單位的業(yè)務(wù)規(guī)范性具有指導(dǎo)意義。因此，對于審計結(jié)果，領(lǐng)導(dǎo)層及被審計單位應(yīng)給予高度重視。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層可以將此審計結(jié)果與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的任職情況相結(jié)合，以此作為評價、考核、升職的參考;另一方面，被審計單位應(yīng)以此為契機，及時發(fā)現(xiàn)并改正日常工作中存在的問題，規(guī)范財政收支流程，將風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》中指出，要狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，要把審計結(jié)果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據(jù)，整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追尋問責(zé)。因此，需要多方面共同努力，確保審計結(jié)果執(zhí)行到位。一是在內(nèi)部審計相關(guān)文件中對審計結(jié)果的執(zhí)行進(jìn)行明確規(guī)定，為審計執(zhí)行提供制度保障;二是積極發(fā)揮內(nèi)部審計職能，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的助手，爭取領(lǐng)導(dǎo)支持;三是以幫助被審計單位分析問題產(chǎn)生的原因及后果并找出解決思路為目的，爭取被審計單位的積極配合。

內(nèi)部審計作為單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，應(yīng)積極發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過完善制度建設(shè)，規(guī)范部門設(shè)置、提升業(yè)務(wù)水平等措施，逐步建立一支專業(yè)涵蓋廣、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、操作能力強的優(yōu)秀隊伍，使得評價更加規(guī)范，監(jiān)督更加有力，為行政事業(yè)單位的有序發(fā)展保駕護(hù)航。

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[4] 胡小雯.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2011

（作者單位：山東省德州市交通運輸局 山東德州 253000）

（責(zé)編：呂尚）