秦迎晰

摘 要：隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)下，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題做了更加規(guī)范細(xì)致的規(guī)定。但同時(shí)，我國(guó)企業(yè)一方面存在著大額的應(yīng)收賬款，另一方面應(yīng)收賬款融資的進(jìn)展卻并不順利，其中的原因包括我國(guó)沒(méi)有明確規(guī)定應(yīng)收賬款融資的會(huì)計(jì)處理。本文將針對(duì)應(yīng)收賬款融資問(wèn)題進(jìn)行深入分析與討論，并針對(duì)其中不合理之處，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)收賬款；融資處理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，企業(yè)為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，往往采取一些過(guò)激的措施。比如，賒賬、分期付款等等，通過(guò)這種方式的運(yùn)用，使得應(yīng)收賬款數(shù)量急劇上升。再加上企業(yè)間互相拖欠貸款，企業(yè)應(yīng)收賬款越來(lái)越多，給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大的影響。因此，解決企業(yè)的應(yīng)收賬款問(wèn)題已成為目前的主要任務(wù)之一，以期更好地適應(yīng)企業(yè)與社會(huì)的發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下應(yīng)收賬款中存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，普遍存在著應(yīng)收賬款過(guò)多、企業(yè)現(xiàn)金流減少、資金周轉(zhuǎn)困難、甚至產(chǎn)生壞賬等問(wèn)題，影響企業(yè)的發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)收賬款中存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

1.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量金額問(wèn)題

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)企業(yè)制定合同時(shí)，則應(yīng)確定金融資產(chǎn)及金融負(fù)債，即，當(dāng)企業(yè)銷售出商品后，就應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有提到企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)該用怎樣的金額進(jìn)行初始計(jì)量測(cè)算。

2.計(jì)提壞賬

在應(yīng)收賬款中，壞賬是不可避免的，其主要指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中賬款結(jié)算回收存在問(wèn)題，進(jìn)而造成的損失情況。

第一，資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債，顧名思義，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其資產(chǎn)運(yùn)行存在一定的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致債務(wù)累積，累積到一定程度，形成一定的問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如果存在一定的負(fù)債現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施予以彌補(bǔ)，如果彌補(bǔ)方式補(bǔ)足，計(jì)提壞賬嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)將會(huì)產(chǎn)生一定的阻礙。

第二，應(yīng)收賬款收回不及時(shí)。企業(yè)運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)資金的運(yùn)行，一味的依靠固定資金以及現(xiàn)金流的形式，不僅不利于資金周轉(zhuǎn)，而且對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一部分，具有重要的支撐作用，如果不及時(shí)回收，將會(huì)造成嚴(yán)重的后果，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

3.預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款中的問(wèn)題

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有對(duì)預(yù)付賬款是否屬于應(yīng)收賬款進(jìn)行任何規(guī)定，究其原因，主要是因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)還是基于買方的市場(chǎng)，在一般情況下，企業(yè)之間即使有預(yù)付賬款，其額度也不會(huì)太大，因此沒(méi)有必要將其納入應(yīng)收賬款條款中。但隨著最近我國(guó)市場(chǎng)基礎(chǔ)發(fā)生了變化，帶有預(yù)付賬款合同條款也越來(lái)越多。因此，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)有必要將預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款之間的關(guān)系進(jìn)一步區(qū)分，一方面預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款所屬資產(chǎn)類型有所不同；另一方面，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)而預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)；另外，預(yù)付賬款作為企業(yè)尚未出貨而現(xiàn)行回收的賬款，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較小，而應(yīng)收賬款是企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨還未回收的賬款，相比之下具有較大風(fēng)險(xiǎn)。

二、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下完善應(yīng)收賬款的措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定來(lái)核算。

1.完善應(yīng)收賬款相關(guān)的初始計(jì)量

應(yīng)收賬款在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中具有一定的價(jià)值，其屬于金融工具的一種，在對(duì)其計(jì)量過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照一定的公允價(jià)值予以計(jì)算，并予以相應(yīng)的確認(rèn)。公允價(jià)值主要體現(xiàn)一定的公平作用，通常情況下，應(yīng)收賬款的公允價(jià)值不可以直接呈現(xiàn)，而是結(jié)合所確認(rèn)的收入值進(jìn)行判斷。主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，明確應(yīng)收賬款的形式。通常情況下，以未明確利率的短期應(yīng)收賬款為主。在交易過(guò)程中，如果現(xiàn)值過(guò)高，與實(shí)際交易價(jià)格不存在任何差異，那么可以采取以實(shí)際交易價(jià)格為主的方式。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)給予扣除一定的金額，以確保交易公平性。

第二，應(yīng)收賬款收賬期過(guò)長(zhǎng)。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，如果無(wú)法及時(shí)收回應(yīng)收賬款，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。所以，面對(duì)這種情況，應(yīng)采取有效的補(bǔ)救措施。在交易雙方合作過(guò)程中，無(wú)論是否約定利息，必須將成交金額予以明確，并將其包含一定的貨幣時(shí)間價(jià)值，在回收不及時(shí)，能夠?qū)~款金額有所保證，從而保障企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

2.后續(xù)工作的開(kāi)展

對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，其后續(xù)工作相對(duì)較多，主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

第二，扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法，指按照應(yīng)收賬款的實(shí)際利率計(jì)算器攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。由于短期應(yīng)收賬款不考慮時(shí)間價(jià)值，故不涉及實(shí)際利率問(wèn)題，短期應(yīng)收賬款攤余成本=該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額-扣除已償還的本金-扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

3.應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）。根據(jù)減值跡象做出減值測(cè)試，再對(duì)應(yīng)收賬款做減值后的減值處理，達(dá)到減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，從而降低企業(yè)應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)和保障。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如何加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理

由于各種原因，在應(yīng)收賬款中總有一部分不能回收，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在保證應(yīng)收賬款安全性的前提下，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為以下幾方面：

1.完善企業(yè)管理制度，建立應(yīng)收賬款防控體系

一是要建立企業(yè)信用測(cè)評(píng)體系，對(duì)可以墊資的單位的信用標(biāo)準(zhǔn)和條件加以明確，并針對(duì)此制定一套詳細(xì)的流程和審核制度；二是企業(yè)要建立完善的合同管理制度，對(duì)于建設(shè)單位的付款方式、歸還時(shí)間、違約責(zé)任等作出明確規(guī)定；三是要建立應(yīng)收賬款的責(zé)任制，明確規(guī)定責(zé)任單位和責(zé)任人；四是建立合理的獎(jiǎng)罰制度，作為業(yè)績(jī)及審計(jì)管理的考核指標(biāo)。

2.實(shí)施全過(guò)程控制，避免壞賬、呆賬的發(fā)生

要想做好對(duì)應(yīng)收賬款的控制，主要對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)企業(yè)的償還能力及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入調(diào)研，對(duì)業(yè)主的信用評(píng)價(jià)狀況全面了解，從而做出是否對(duì)其墊資的決策；其次是在項(xiàng)目的履約過(guò)程中，一定要明確責(zé)任人是誰(shuí)，并且按照合同約定的歸還期限對(duì)業(yè)主進(jìn)行督促，同時(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部，如生產(chǎn)質(zhì)量、工期、結(jié)算等是否按合同規(guī)定操作。如有異常情況，及時(shí)采取措施避免給企業(yè)造成巨大損失。

3.提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)的應(yīng)收賬款主要由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)操作及審計(jì)工作，企業(yè)的應(yīng)收賬款是否存在風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)人員有著密切聯(lián)系[6]。因此，企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)性培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須持上崗證并具有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的能力。從企業(yè)與建設(shè)方簽訂合同起，對(duì)生產(chǎn)部門、銷售以及售后部門進(jìn)行及時(shí)跟蹤，一旦有任何不合理、不規(guī)范的行為，一定要對(duì)其制止，避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失。

4.提高對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)

企業(yè)要提高對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)，堅(jiān)決杜絕不良應(yīng)收賬款?，F(xiàn)階段，因資產(chǎn)變現(xiàn)困難形成的大量不能按期還款，已經(jīng)成為企業(yè)破產(chǎn)、被收購(gòu)的普遍現(xiàn)象，不良的應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有著巨大的威脅作用，因此，必須提高對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)，杜絕一切不良應(yīng)收賬款。

四、結(jié)語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，應(yīng)收賬款的相關(guān)準(zhǔn)則變得越來(lái)越明確，面對(duì)當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款核算中存在的突出問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員及管理人員不應(yīng)忽視不管，必須勇于思考、不斷創(chuàng)新，并具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，預(yù)防隨時(shí)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，逐步完善企業(yè)應(yīng)收賬款的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制，從而推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定健康可持續(xù)發(fā)展。

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