王龍飛

【摘 要】“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅。是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案。稅務(wù)師事務(wù)所在“營(yíng)改增”實(shí)行期間，有四大涉稅難題：咨詢(xún)服務(wù)范疇不能明確、異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了、可能發(fā)生重復(fù)納稅情況和可抵減的項(xiàng)目少導(dǎo)致稅負(fù)增高。本文主要針對(duì)這四個(gè)問(wèn)題加以探究，進(jìn)行具體的分析和全面的討論，并針對(duì)各個(gè)問(wèn)題提出相應(yīng)的建議，希望通過(guò)本文的分析能幫助相關(guān)從業(yè)人員，協(xié)調(diào)解決工作中的難題。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)師事務(wù)所；“營(yíng)改增”；涉稅難題

我國(guó)原有的稅制結(jié)構(gòu)是對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，因此在征收稅務(wù)的過(guò)程中很容易造成重復(fù)征稅的情況。為了解決這一問(wèn)題，國(guó)家提出了“營(yíng)改增”試點(diǎn)的建設(shè)。在一定基礎(chǔ)上為企業(yè)的納稅情況加以改善，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但也有信息顯示，由于企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期還有經(jīng)營(yíng)策略的不同等方面原因，有一部分的企業(yè)在此改革下反而增加了稅收的負(fù)擔(dān)。有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的問(wèn)題，本文對(duì)此展開(kāi)討論，提出對(duì)應(yīng)解決的方案。

一、稅務(wù)師事務(wù)所在“營(yíng)改增”改革中的四大難題

1.咨詢(xún)服務(wù)的范疇不能明確

稅務(wù)師事務(wù)所主要從事的業(yè)務(wù)范圍有財(cái)稅實(shí)務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)顧問(wèn)和稅收籌劃等多個(gè)方面。有關(guān)小企業(yè)及個(gè)體商戶的建賬、建制稅務(wù)登記等也是稅務(wù)師事務(wù)所要辦理的主要業(yè)務(wù)之一。但是，其中也存在有一些服務(wù)范疇不夠明確的業(yè)務(wù)，比如“代理記賬”業(yè)務(wù)。這是一種在稅務(wù)師事務(wù)所中常見(jiàn)的咨詢(xún)服務(wù)范疇服務(wù)。稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行有關(guān)的稅務(wù)計(jì)算時(shí)，往往會(huì)有一些失誤產(chǎn)生，不能進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)核算，且整個(gè)結(jié)算的過(guò)程也變得復(fù)雜許多，并且需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力來(lái)對(duì)各種稅收進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)而再確立相關(guān)的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額。不僅沒(méi)有減少稅收的壓力，還在一定程度上造成了一些困擾。尤其是中小型的稅務(wù)師事務(wù)所，在這樣的稅收及消耗情況下會(huì)對(duì)自身的發(fā)展造成較大的阻礙。

2.異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了

在對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行時(shí)，非試點(diǎn)地區(qū)與試點(diǎn)地區(qū)的稅收有了相關(guān)的過(guò)渡性政策。具體規(guī)定為：試點(diǎn)納稅人在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許其在所在的試點(diǎn)用于計(jì)算繳納增值稅時(shí)來(lái)抵減。這一規(guī)定表面上看是能夠?yàn)楦髌髽I(yè)減少納稅的壓力，阻絕納稅人重復(fù)納稅的情況發(fā)生。但是，具體的政策執(zhí)行方案、不同稅種的抵減比例、相關(guān)稅率的計(jì)算、詳細(xì)的計(jì)稅方法等，都沒(méi)有進(jìn)行明確的說(shuō)明，往往由于政策規(guī)定的不夠明了，造成納稅人重復(fù)納稅，抵減不明，稅收混亂，異地繳納稅費(fèi)困難等問(wèn)題。在作出明確的規(guī)定之前，還要考慮相關(guān)進(jìn)行稅額抵扣、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題，具體到每一項(xiàng)稅額上來(lái)，每一筆稅收的來(lái)源、計(jì)稅方式、抵減額度都需要有準(zhǔn)確到位的規(guī)定。

3.在有關(guān)稅務(wù)服務(wù)的項(xiàng)目上可能有重復(fù)納稅的情況

稅務(wù)師事務(wù)所在同其他有所聯(lián)系的機(jī)構(gòu)，如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等機(jī)構(gòu)有業(yè)務(wù)上的協(xié)作時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行的項(xiàng)目要視為“代理業(yè)務(wù)”，需要按照全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)的費(fèi)用后的余額來(lái)作為該稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)額。在執(zhí)行“營(yíng)改增”后，要將各項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額作為銷(xiāo)售額來(lái)進(jìn)行增值稅的繳納。但具體的計(jì)算方式還沒(méi)有明確的規(guī)定，協(xié)同項(xiàng)目中銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)及應(yīng)繳納稅額的換算，還需要有更多的具體案例來(lái)作為對(duì)比和參考。就目前的情況來(lái)看，在繳納協(xié)作服務(wù)中的應(yīng)納稅額時(shí)，由于計(jì)算方式和征收條件等方面的問(wèn)題，也極易造成重復(fù)納稅的情況，稅務(wù)師事務(wù)所的工作也因此而受到影響，對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了制約。

4.稅務(wù)師事務(wù)所的可用于抵減的項(xiàng)目少

稅務(wù)師事務(wù)所的日常辦公和業(yè)務(wù)辦理需要有充足的人力和資金來(lái)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，在對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的工作時(shí)，許多不必要的消費(fèi)如業(yè)務(wù)信息費(fèi)、交通食宿等方面的消費(fèi)，或多或少對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的日常開(kāi)銷(xiāo)造成了一定的影響，并且由于這些信息上的花費(fèi)并不能夠作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)，造成整個(gè)稅務(wù)師事務(wù)所的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中有大量的成本消耗且不能報(bào)銷(xiāo)，稅務(wù)師事務(wù)所在長(zhǎng)年累月下業(yè)務(wù)成本的增加和增值稅的負(fù)擔(dān)而產(chǎn)生了越來(lái)越多的壓力，較小的企業(yè)甚至?xí)虼硕鴮?dǎo)致運(yùn)作困難。有關(guān)增值稅的繳納，由于沒(méi)有更多的項(xiàng)目來(lái)對(duì)其抵減，許多稅務(wù)師事務(wù)所因此而擔(dān)負(fù)著更多的稅額繳納，運(yùn)轉(zhuǎn)情況不佳，只有在采購(gòu)等方面的開(kāi)銷(xiāo)能夠進(jìn)行增值稅的少量抵扣，但總體而言，繳納的稅額同過(guò)去相比減少的程度很小，甚至還有增多的情況。

二、關(guān)于四大問(wèn)題的應(yīng)對(duì)政策談?wù)?/p>

1.明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所的咨詢(xún)服務(wù)范疇

國(guó)家在對(duì)“營(yíng)改增”項(xiàng)目的執(zhí)行中，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所的具體各個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)稅務(wù)征收的項(xiàng)目都要有明確的規(guī)定，統(tǒng)一來(lái)征收業(yè)務(wù)辦理的增值稅。鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所針對(duì)自身企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)開(kāi)展核心業(yè)務(wù)，每個(gè)項(xiàng)目都能夠得到國(guó)家的保護(hù)和監(jiān)督，在合理的范疇中來(lái)進(jìn)行稅務(wù)的征收。要為稅務(wù)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行考慮，保障中小型事務(wù)所的正常運(yùn)行及業(yè)務(wù)辦理，促進(jìn)大型、成熟的稅務(wù)師事務(wù)所建立穩(wěn)固的根基。

2.有關(guān)異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了

稅務(wù)師事務(wù)所在異地執(zhí)行業(yè)務(wù)辦理時(shí)，關(guān)于能夠進(jìn)行抵減的稅務(wù)若得不到真正的解決，始終對(duì)增值稅繳納模糊不清甚至可能重復(fù)繳納，對(duì)該稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)非常不利。要做好稅務(wù)師事務(wù)所所在地與業(yè)務(wù)辦理地之間的稅收、稅種的協(xié)調(diào)。及時(shí)到位的對(duì)每一個(gè)稅種的計(jì)算方法、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、抵扣標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)的稅率做出具體的規(guī)定，在執(zhí)行稅務(wù)的征收時(shí)，嚴(yán)格對(duì)異地產(chǎn)生的稅額抵減進(jìn)行計(jì)算，防止重復(fù)繳納稅務(wù)的情況發(fā)生，從根本上對(duì)企業(yè)的稅額降低來(lái)做出有效的執(zhí)行方案和政策。

3.對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所同其他行業(yè)進(jìn)行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定

“營(yíng)改增”方案的執(zhí)行，在一定程度上影響了稅務(wù)師事務(wù)所在辦理業(yè)務(wù)的過(guò)程中有協(xié)同的企業(yè)之間的稅額繳納，許多具有鑒證職能的事務(wù)所，彼此之間需要有明確的協(xié)作稅收規(guī)定，詳細(xì)規(guī)范整體產(chǎn)生的效益中，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該繳納稅收的比例，做好相關(guān)的銷(xiāo)售額分配任務(wù)。

4.增加稅務(wù)師事務(wù)所可以抵扣的項(xiàng)目

國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”的目的就是要讓企業(yè)的負(fù)稅壓力減小，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。但是若在此過(guò)程中由于政策實(shí)施的不夠準(zhǔn)確，反而會(huì)在一定程度上為納稅企業(yè)帶來(lái)困擾。因此，要根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的具體情況來(lái)進(jìn)行征稅，適度增加其在業(yè)務(wù)辦理中的可抵扣項(xiàng)目，并對(duì)該行業(yè)的具體需求進(jìn)行調(diào)查，采取針對(duì)性的措施來(lái)從根本上解決稅務(wù)師事務(wù)所的難題。

三、結(jié)束語(yǔ)

關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所在“營(yíng)改增”稅收中的四大難題，本文進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并對(duì)有關(guān)問(wèn)題的解決進(jìn)行了探討，關(guān)于咨詢(xún)服務(wù)范疇不能明確、異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了、可能發(fā)生重復(fù)納稅情況和可抵減的項(xiàng)目少導(dǎo)致稅負(fù)增高等方面的問(wèn)題，除了事務(wù)所要對(duì)自身的運(yùn)行模式來(lái)進(jìn)行適度改進(jìn)之外，還要有相關(guān)的政策來(lái)給予扶持和改變，針對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所中的相關(guān)問(wèn)題，要明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所的咨詢(xún)服務(wù)范疇，保證有關(guān)異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所同其他行業(yè)進(jìn)行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定，最后還要適度增加稅務(wù)師事務(wù)所可以抵扣的項(xiàng)目。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”降低企業(yè)稅收壓力的根本目的，保障大中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，不會(huì)在改革過(guò)程中受到損失。

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