秦智勇

【摘 要】隨著企業(yè)的發(fā)展和市場競爭的加劇，全面預(yù)算管理作為能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合在一個(gè)體系之中的管理控制方法，其重要性日益凸顯。本文在分析全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性的基礎(chǔ)上，從實(shí)務(wù)角度深入探討了當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題及其成因，并從優(yōu)化資源配置的角度著手，探討在企業(yè)管理中如何完善全面預(yù)算管理，進(jìn)而更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；全面預(yù)算；資源配置

一、引言

自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理從美國興起以來，至今已經(jīng)歷了近百年的發(fā)展。伴隨著企業(yè)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累和信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，全面預(yù)算管理日臻完善，成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家企業(yè)必備的、基礎(chǔ)性的企業(yè)管理制度。全面預(yù)算管理的理念在20世紀(jì)80年代伴隨著改革開放進(jìn)程被引入我國，2000年以來，國家有關(guān)部委相繼出臺(tái)了一系列制度規(guī)范，指導(dǎo)企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，特別是對(duì)國有大中型企業(yè)推行全面預(yù)算管理提出了明確的意見和要求。

近十多年來，全面預(yù)算管理受重視的程度越來越高，尤其在國有大中型企業(yè)得到了長足發(fā)展，同時(shí)針對(duì)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中所暴露出的諸如對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不清、重視不夠、方法不當(dāng)、執(zhí)行不嚴(yán)、考評(píng)不力等許多問題，學(xué)術(shù)界和廣大實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行了深入的剖析和探討，提出了許多有益的解決思路，比如，提高管理層的重視程度和全員參與程度；加強(qiáng)信息化建設(shè)，改進(jìn)預(yù)算編制方法；合理確定預(yù)算目標(biāo)，建立健全預(yù)算控制和考評(píng)機(jī)制，等等。這些研究成果進(jìn)一步推動(dòng)了全面預(yù)算管理在實(shí)踐中的應(yīng)用和完善。

但是，對(duì)于全面預(yù)算管理，企業(yè)關(guān)注更多的往往是如何運(yùn)用這一工具來實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)營目標(biāo)，而對(duì)于以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用卻未能給予足夠的關(guān)注?；谏鲜隼碚摵蛯?shí)務(wù)研究成果，結(jié)合自身實(shí)際工作體會(huì)。筆者認(rèn)為，我們迫切需要考慮如何充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能作用，優(yōu)化企業(yè)資源配置，更好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問題及其成因

從當(dāng)前企業(yè)應(yīng)用的實(shí)際來看，雖然全面預(yù)算管理取得了一定的成果，但仍存在一些問題，制約著其功能的充分發(fā)揮，存在的問題及其成因具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)對(duì)未來發(fā)展的一種總體設(shè)想和預(yù)期，是企業(yè)發(fā)展的長期目標(biāo)。如果把戰(zhàn)略目標(biāo)比作海上航行的船只希望到達(dá)的港口，全面預(yù)算管理就是保證船只航向的羅盤。清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠使全面預(yù)算管理從戰(zhàn)略高度進(jìn)行把控，將企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)無縫對(duì)接，使其不至于偏離長期的發(fā)展軌道?，F(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識(shí)，沒有制定明確、具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，或者是將上級(jí)單位制定的目標(biāo)甚至于下達(dá)的年度工作目標(biāo)直接拿來作為自己的目標(biāo)，脫離了自身實(shí)際。由于缺乏科學(xué)、合理的戰(zhàn)略目標(biāo)指引，全面預(yù)算管理常常被用作幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)的一種工具，使其在戰(zhàn)略層面應(yīng)有的作用得不到發(fā)揮。

2.對(duì)全面預(yù)算管理的功能作用缺乏統(tǒng)一、全面的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理作為一種管理控制方法，它所負(fù)有的功能決定了它具有戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性的特征。但不少企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理功能作用的認(rèn)識(shí)不夠全面，甚至是片面的，存在為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象。一方面在企業(yè)內(nèi)部，從管理層到員工、從職能部門和業(yè)務(wù)部門，對(duì)于全面預(yù)算管理的重要性沒有形成共識(shí)，將其片面地理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作；另一方面，對(duì)全面預(yù)算管理的特征及其作用認(rèn)識(shí)不全面，將其解讀為預(yù)算控制，弱化了其他功能的發(fā)揮。

3.全面預(yù)算管理在執(zhí)行中存有誤區(qū)

除了戰(zhàn)略目標(biāo)的不清晰以及認(rèn)識(shí)上的不足，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中也存在一定的誤區(qū)，影響了實(shí)際執(zhí)行的效果。

一是認(rèn)為環(huán)境復(fù)雜多變，不可預(yù)測。預(yù)算通常是企業(yè)在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境及其發(fā)展趨勢分析判斷的基礎(chǔ)上做出的預(yù)測。在預(yù)算編制過程中，往往會(huì)陷入誤區(qū)，認(rèn)為預(yù)算所依賴的環(huán)境，特別是外部市場環(huán)境復(fù)雜多變，無法預(yù)測，從而導(dǎo)致為預(yù)算而預(yù)算，編制的預(yù)算有其形而無其實(shí)，對(duì)執(zhí)行缺乏指導(dǎo)意義。

二是一人一把號(hào)、各吹各的調(diào)。全面預(yù)算管理的內(nèi)涵既包括財(cái)務(wù)預(yù)算，也包括經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算，三者的有機(jī)結(jié)合才構(gòu)成了企業(yè)完整的全面預(yù)算。由于企業(yè)內(nèi)部部門職責(zé)分工不同，往往造成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、市場脫節(jié)，形成各自為戰(zhàn)的局面，無法形成完整的預(yù)算體系。

三是穿新鞋走老路。將全面預(yù)算的資源導(dǎo)向曲解為傳統(tǒng)意義上的“資源導(dǎo)向”，即“有多少錢辦多大事兒”，根據(jù)掌握的資源量估算能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)務(wù)規(guī)模，名為預(yù)算，實(shí)為計(jì)劃，缺乏戰(zhàn)略性、前瞻性，導(dǎo)致執(zhí)行中缺乏激勵(lì)性。

三、企業(yè)如何完善全面預(yù)算管理

企業(yè)是以資金為紐帶的資源投入與產(chǎn)出系統(tǒng)，全面預(yù)算管理作為一種管理控制方法，作用是幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，以獲得最佳投入產(chǎn)出效果，其作用的發(fā)揮取決于企業(yè)對(duì)其功能的定位。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能作用，必須從影響其作用發(fā)揮的因素出發(fā)，跳出認(rèn)識(shí)和執(zhí)行中的誤區(qū)。概括說來，應(yīng)當(dāng)“確立一個(gè)基礎(chǔ)，明確兩個(gè)導(dǎo)向，落實(shí)三個(gè)到位”。

1.一個(gè)基礎(chǔ)，即統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理的方方面面，從企業(yè)的管理層到基層員工對(duì)此形成共識(shí)是做好這項(xiàng)工作的基礎(chǔ)和前提。這里所說的共識(shí)既包括對(duì)全面預(yù)算內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，也包括對(duì)企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)和定位的認(rèn)同。只有形成了共識(shí)，每個(gè)人才可能全身心投入其中，才不會(huì)有“事不關(guān)己高高掛起”的心態(tài)，全面預(yù)算管理才有了生存的土壤。

統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)關(guān)鍵要解決好“4W+1H”的問題，即：

WHY：為什么要實(shí)行全面預(yù)算？其目的、意義、作用何在？

WHAT：企業(yè)的定位和未來的發(fā)展目標(biāo)是什么？實(shí)施全面預(yù)算，需要做什么？包括哪些工作流程和要求？

WHEN：全面預(yù)算編制的時(shí)間要求是什么？預(yù)算期間多長？

WHO：全面預(yù)算工作由哪些人/哪些部門來實(shí)施？需要哪些人參與？

HOW：如何實(shí)施全面預(yù)算？相關(guān)部門/人員如何參與？流程和工作要求如何落實(shí)？如何保證全面預(yù)算的質(zhì)量和效果？

明確了上述內(nèi)容，企業(yè)可以通過宣傳、培訓(xùn)等方式，讓員工對(duì)這些內(nèi)容入腦入心，在內(nèi)部營造全面預(yù)算管理的氛圍。

2.兩個(gè)導(dǎo)向

兩個(gè)導(dǎo)向即在實(shí)施全面預(yù)算管理中要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向與資源導(dǎo)向相結(jié)合。如上圖所示，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是最高層次的目標(biāo)，通過分解，按時(shí)間維度細(xì)化為短期經(jīng)營目標(biāo)/年度目標(biāo)，再進(jìn)一步細(xì)化為季度/月度目標(biāo)（乃至每周的目標(biāo)）；按空間維度分解為各職能部門/責(zé)任中心的階段目標(biāo)。通過月度和季度目標(biāo)的落實(shí)，來保障年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過年度目標(biāo)來保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；通過各職能部門/責(zé)任中心階段目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，來保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

目標(biāo)設(shè)定是實(shí)施全面預(yù)算管理關(guān)鍵的第一步，資源導(dǎo)向則是實(shí)施全面預(yù)算管理必須堅(jiān)持的另一個(gè)原則。這里所說的資源導(dǎo)向，不同于傳統(tǒng)的“有多少錢辦多大事兒”的資源導(dǎo)向，而是在戰(zhàn)略目標(biāo)引領(lǐng)下的資源導(dǎo)向，是想辦多大事兒需要多少資源配套，這是全面預(yù)算管理需要幫助解決的問題。企業(yè)的各種資源，如人力資源、技術(shù)、信息、物資、資金等等，總是有限的。以目標(biāo)為導(dǎo)向，明確了短期、中期、長期要達(dá)成的目標(biāo)，就可以通過全面預(yù)算有針對(duì)性地進(jìn)行資源平衡，分析企業(yè)已經(jīng)掌握的資源和存在的資源缺口進(jìn)而指導(dǎo)經(jīng)營部門、管理部門優(yōu)化現(xiàn)有資源的配置，針對(duì)存在的缺口去尋找新的資源渠道，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

3.三個(gè)到位

三個(gè)到位，即部門協(xié)同到位、支持保障到位、約束管控到位。

（1）部門協(xié)同到位。全面預(yù)算是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)、綜合的工程，如果沒有部門之間的協(xié)同、配合，片面地把預(yù)算理解為財(cái)務(wù)部門的工作，只靠單個(gè)或少數(shù)部門唱獨(dú)角戲是無法做好的。許多成功實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)在這方面都有成功的經(jīng)驗(yàn)。中國黃金確立了“堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)、堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)、堅(jiān)持協(xié)調(diào)統(tǒng)一、堅(jiān)持實(shí)事求是、堅(jiān)持高度協(xié)同”的“五個(gè)堅(jiān)持”的全面預(yù)算管理原則，各職能部門在預(yù)算委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成分工明確、責(zé)任清晰、高效配合的工作機(jī)制和責(zé)任機(jī)制，為全面預(yù)算管理工作提供了有效的組織保障。從企業(yè)財(cái)務(wù)部門的角度，要轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)加快向服務(wù)型、決策支持型的管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，打破業(yè)務(wù)分工的界限，深入業(yè)務(wù)、深入市場；而從其他部門的角度，要正確理解全面預(yù)算管理，更要主動(dòng)參與，在部門之間要形成推動(dòng)全面預(yù)算管理的合力。

（2）支持保障到位，既包括軟性的保障，也包括硬件的保障。軟性的保障是指從制度上完善，一方面是制度功能上的完善，堅(jiān)持頂層設(shè)計(jì)，營造良好的預(yù)算氛圍；另一方面是制度體系上的完善，即完善全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，使之將企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算全部涵蓋在內(nèi)，將企業(yè)的全部資源納入統(tǒng)籌。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，通過信息系統(tǒng)的建設(shè)，硬件的保障能夠有效提高全面預(yù)算管理工作的效率，將分散的資源納入統(tǒng)一的平臺(tái)管理，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析揭示資源的使用效率，并據(jù)此進(jìn)行資源配置的優(yōu)化。

（3）約束管控到位。管理大師彼得-德魯克說，“管理好的企業(yè)，總是單調(diào)乏味，沒有任何激動(dòng)人心的事情發(fā)生。那是因?yàn)榉彩强赡馨l(fā)生的危機(jī)都早已預(yù)見，且已將解決辦法變成例行工作了”。有效的全面預(yù)算離不開高效的執(zhí)行，這就要求企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中堅(jiān)持預(yù)算和執(zhí)行的統(tǒng)一，避免兩層皮。一是要強(qiáng)化預(yù)算分析，建立定期跟蹤機(jī)制，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵問題和異?，F(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，找出執(zhí)行偏差的原因，對(duì)癥下藥；二是要發(fā)揮考核的激勵(lì)作用，針對(duì)不同的責(zé)任主體建立差別化的、動(dòng)態(tài)的考核指標(biāo)體系，設(shè)定個(gè)性化的考核指標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)真正成為風(fēng)向標(biāo)、指揮棒；三是實(shí)行全面預(yù)算閉環(huán)管理，按照PDCA原則，遵循“目標(biāo)設(shè)定à預(yù)算編制à預(yù)算執(zhí)行à預(yù)算分析à預(yù)算考核”的管理循環(huán)，在執(zhí)行中不斷優(yōu)化。

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