李斌芳

【摘 要】實施項目總會計師系統(tǒng)是實現(xiàn)產(chǎn)品目標成本的重要手段。目前，中小企業(yè)存在組織機構不健全，財務人員參與度不深、產(chǎn)品價格與目標脫節(jié)、成本管理目標有局限性、成本管理缺乏市場理念等問題，造成財務管理在提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力和核心競爭力方面作用的缺失。本文通過分析問題，提出健全組織機構、建立價格引導的成本系統(tǒng)、制定項目全壽命周期的經(jīng)濟性管理體制、注重戰(zhàn)略成本管理和價值鏈的分析等解決對策，以實現(xiàn)中小企業(yè)項目投入到產(chǎn)出的技術與經(jīng)濟的結合，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】中小企業(yè)；項目；總會計師系統(tǒng)；目標成本管理

根據(jù)國務院于2015年5月8日印發(fā)的《中國制造2025》，未來10年，我國將全面推進實施制造強國戰(zhàn)略，提出9大任務、10大重點領域和5項重大工程作為未來制造業(yè)發(fā)展的著力點，同時，國家將逐步放開自然壟斷行業(yè)競爭業(yè)務，實施國有企業(yè)混合所有制改革，鼓勵和規(guī)范投資項目引入非國有資本參股，這些改革因素將為廣大中小企業(yè)提供廣闊的發(fā)展前景?？稍S多中小企業(yè)，由于自身原因，在加強新研項目目標成本管理，促進技術與經(jīng)濟的結合，有效實施項目總會計師系統(tǒng)制度方面存在一定先天不足，造成本單位財務管理在提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力和核心競爭力方面作用的缺失，影響了企業(yè)未來的發(fā)展。因此，需要對中小企業(yè)實施項目總會計師系統(tǒng)、推進目標成本管理問題進行深入研究，提出解決對策，實現(xiàn)項目投入到產(chǎn)出的全過程的技術與經(jīng)濟的結合，促進項目的商業(yè)成功和企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

一、中小企業(yè)項目總會計師系統(tǒng)概述

1.項目總會計師系統(tǒng)及其基本職能

項目總會計師系統(tǒng)是企業(yè)按研發(fā)產(chǎn)品、型號及重大技改及商業(yè)項目設立總會計師，加強財務與技術的高效協(xié)同，從目標價格出發(fā)，在產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)通盤考慮新品研制費、生產(chǎn)成本和使用維護保障費等全壽命周期成本，為特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，確保產(chǎn)品競爭力的組織機構。項目總會計師系統(tǒng)由項目總會計師、設計及制造等分系統(tǒng)項目會計師組成，一般設立日常業(yè)務管理工作辦公室，負責項目的全壽命周期成本管理和資金管理，參與項目技術方案論證、經(jīng)費預算編制、目標成本預算及控制、生產(chǎn)成本與價格管理、售后服務方案的論證與編制等管理工作。

2.中小企業(yè)項目總會計師系統(tǒng)需求迫切性及特點

據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數(shù)量大約占全部企業(yè)數(shù)量的2/3，主要以普通商品生產(chǎn)為主，技術含量低、面臨產(chǎn)業(yè)結構調整及轉型的挑戰(zhàn)；對未來引領企業(yè)發(fā)展新研項目，缺乏市場需求導向、市場前景、企業(yè)產(chǎn)能水平、全壽命周期成本管理經(jīng)濟性分析及過程控制，產(chǎn)品容易喪失競爭力。因此，在發(fā)展創(chuàng)新型項目時，需要通過總會計師系統(tǒng)的參與，加強項目全壽命周期成本管理。

與一般企業(yè)相比，中小企業(yè)財務管理、項目管理、人力資源管理基礎較為薄弱，企業(yè)應根據(jù)實際情況，設置兼職或專職人員組成項目總會計師系統(tǒng)。一般來講，中小企業(yè)管理會計人才缺乏，由財務負責人或主管會計工作的負責人兼任項目總會計師，財務或其他管理人員任專職或兼職項目會計師，組成總會計師系統(tǒng)，履行項目經(jīng)濟性管理職責，助推企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)項目管理現(xiàn)狀分析

1.組織機構不健全，項目總會計師系統(tǒng)參與度低

“業(yè)財聯(lián)合”，是企業(yè)在項目上實施總師系統(tǒng)要求的基本原則。一般要求配備設計、工程、技術、財務等方面人才，形成跨學科、跨部門高度融合的專業(yè)團隊，控制項目目標成本。但中小企業(yè)各職能部門按傳統(tǒng)管理職責劃分，無項目總會計師系統(tǒng)，或項目總會計師系統(tǒng)名不符實，拘泥于財務事務，一旦有項目分析任務，會被當作一項臨時工作應付了事，未能深入項目研發(fā)過程，造成產(chǎn)品全壽命周期階段缺乏價值評價和目標預算管理。由于組織架構的不合理、不健全、權責不清晰、管理缺位，導致新研產(chǎn)品規(guī)劃滯后，開發(fā)周期長，成本浪費嚴重。

2.使用傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法確定產(chǎn)品價格，與目標成本、市場價格脫節(jié)

許多中小企業(yè)仍采用傳統(tǒng)利潤規(guī)劃方法——成本加成法核算產(chǎn)品價格，并未考慮市場價格。若市場不接受這一價格，企業(yè)往往通過降低材料消耗和節(jié)約費用，來減少制造成本。但成本降低是有條件和限度的，造成產(chǎn)品缺乏市場競爭力，甚至面臨被淘汰的風險。

3.目標制定不夠全面，忽視戰(zhàn)略成本管理和價值鏈分析

許多中小企業(yè)在目標成本管理過程中，基本上都局限于產(chǎn)品的制造過程，單一的考慮料工費等可控費用，對其他方面的成本考慮的較少，如設備的利用率、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學決策等。

許多中小企業(yè)沒有從戰(zhàn)略和全局的高度考慮項目調研、工藝設計、產(chǎn)品設計對產(chǎn)品成本的影響，沒有將成本管理的目標定位在服務于企業(yè)競爭地位的提高和競爭優(yōu)勢的形成上，較少地從效益、長期的角度來看成本的效用。有調研顯示，東莞3500多家玩具廠，如今只剩幾百家，傷筋動骨的企業(yè)倒閉潮還在蔓延。只顧眼前利益，缺乏相對穩(wěn)定的長期策略，管理體制的落后阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4.成本管理缺乏市場理念

目前，承擔軍品科研生產(chǎn)任務的中小企業(yè)，產(chǎn)品價格由軍方來定，屬于計劃經(jīng)濟模式。企業(yè)只關注產(chǎn)品訂貨合同簽訂情況、生產(chǎn)成本、質量狀況、交付節(jié)點，按軍品價格管理辦法編制定價資料，供軍方審核，并未真正從價格上、技術上、服務上考慮產(chǎn)品的競爭力。但隨著經(jīng)濟的全球化和企業(yè)的國際化，軍方也要求加快推進軍品價格改革，要求以市場成本和市場價格為基準建立軍品定價機制。

從事民品生產(chǎn)任務中小企業(yè)，許多企業(yè)仍按照成本習性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量分擔固定成本，降低單位產(chǎn)品成本，以提高企業(yè)利潤，導致企業(yè)不顧市場需求，擴大產(chǎn)量，造成存貨積壓，產(chǎn)品滯銷，甚至被市場淘汰。

許多中小企業(yè)未對產(chǎn)品市場需求及成本進行分析論證，致使產(chǎn)品設計定型就意味著過時、過季或成本偏大，無市場競爭力。許多企業(yè)未了解消費者對產(chǎn)品的需求變化，盲目生產(chǎn)技術含量低、產(chǎn)量的低檔次產(chǎn)品，造成產(chǎn)品積壓滯銷，虧本銷售，給企業(yè)造成有形或無形損失。

5.信息化程度偏低

許多中小企業(yè)現(xiàn)代信息技術落后。據(jù)調查，常德市50家企業(yè)中15家還在使用手工核算方式，許多企業(yè)電腦軟件僅限于會計憑證的錄入、賬簿的登記、會計報表的編制，財務分析、預算管理、KPI指標、內(nèi)部控制等決策方面的信息缺失，信息化程度低，無法提供企業(yè)管理所需的數(shù)據(jù)。

6.管理會計人才缺失

許多中小企業(yè)存在人力資源管理不規(guī)范，缺乏選人、用人、留人的機制；財務人員不懂項目或項目未考慮經(jīng)濟性分析；企業(yè)缺乏管理會計人才培訓及引進機制，造成精通財務分析、成本核算，能分析公司盈利能力、評估投入產(chǎn)出的管理會計人才缺乏，對項目成本管理帶來一定的不利影響。

三、完善中小企業(yè)實施項目總會計系統(tǒng)的對策

面對激烈的市場競爭狀況，中小企業(yè)要想獲取競爭優(yōu)勢，就必須從自身生產(chǎn)經(jīng)營的全局和長遠發(fā)展出發(fā)，進行科學、嚴格和精細的目標成本及預算管理，在重要項目上嚴格執(zhí)行項目總會計師系統(tǒng)制度，保證新研產(chǎn)品具備較強的市場競爭力。

1.建立、健全組織機構

中小企業(yè)應根據(jù)自身情況，結合本單位研制項目的多少、項目研制周期、項目研制經(jīng)費規(guī)模以及企業(yè)長遠發(fā)展需要，成立項目總會計師系統(tǒng)，配備項目總會計師、項目副總會計師及專職的項目會計師，設立項目總會計師系統(tǒng)辦公室，履行總會計師系統(tǒng)日常業(yè)務管理。

2.落實崗位職責，保證項目總會計師系統(tǒng)深入研發(fā)過程

中小企業(yè)應結合企業(yè)實際情況，制定項目財務管理規(guī)劃和項目財務管理制度，明確各級部門的職責權限、工作流程，具體任務、階段性任務的時間節(jié)點等全過程財務管理的工作內(nèi)容。

研制階段主要參與技術方案論證及有關會議，參與技術經(jīng)濟論證、經(jīng)費預算編制、目標成本預算，做好成本核算及控制，經(jīng)費使用與檢查等工作，參與重大研制方案和重要階段評審；批產(chǎn)階段負責生產(chǎn)成本與價格管理工作；售后服務階段主要參與售后服務方案的論證與編制，做好經(jīng)費的使用與管理工作。

3.利用目標成本管理理念，實施項目管理，守住企業(yè)利潤

（1）建立價格引導的項目成本系統(tǒng)

中小企業(yè)應引進項目目標成本管理方法，以項目總會計系統(tǒng)為主要財務負責單位，加強與項目管理部門的日常信息溝通與協(xié)同，在項目市場需求調查分析、產(chǎn)品設計及相關技術分析、產(chǎn)品銷售及售后服務分析基礎上，從市場價格出發(fā)，規(guī)劃產(chǎn)品目標成本，跟蹤項目研發(fā)過程，通過預算手段，控制研制、批生產(chǎn)和售后服務階段的成本及研制經(jīng)費，結合目標利潤率，確定產(chǎn)品可接受的最高成本和目標價格。

（2）制定項目全壽命周期的成本管理體制

中小企業(yè)應拓寬目標成本管理的目標，不僅關注制造成本，也應從成本動因的角度去考慮，產(chǎn)品的開發(fā)設計成本、制造成本、使用成本、維護保養(yǎng)成本和廢棄成本等一系列與產(chǎn)品有關的所有企業(yè)資源的耗費。項目總會計師系統(tǒng)與項目管理單位協(xié)同，隨產(chǎn)品研發(fā)過程預測項目的目標利潤與目標成本，并制定有關標準。

①制定項目財務管理規(guī)劃及相關制度，建立基礎管理框架。

②根據(jù)項目研制技術要求，編制項目研制經(jīng)費概算，控制總研制經(jīng)費。

③制定目標成本、目標價格管理辦法，統(tǒng)一計算方法，建立基礎資料，編制項目價格方案，預測項目前壽命成本。

④加強過程控制，逐階段落實項目經(jīng)濟性分析，將項目成本控制在目標范圍內(nèi)。

（3）注重戰(zhàn)略成本管理和價值鏈的分析

俗話說“人無遠慮，必有近憂”。一個沒有進行企業(yè)戰(zhàn)略管理的企業(yè)，往往只能看見眼前的利益，而缺乏相對穩(wěn)定的長期策略。

中小企業(yè)要通過分析和利用公司內(nèi)部與外部環(huán)境，分析自身的優(yōu)勢與劣勢，制定適合于本企業(yè)發(fā)展的成本戰(zhàn)略。在項目實施過程中，企業(yè)應將長期戰(zhàn)略分成不同的階段目標，細化為每個環(huán)節(jié)的KPI考核指標。項目總會計師系統(tǒng)通過編制項目預算，結合KPI指標考核方式，將企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略與短期目標緊密融合，使不同環(huán)節(jié)的成本控制點落到實處。企業(yè)應定期的對指標完成情況做出總結和分析，及時調整偏差，使產(chǎn)品成本的生產(chǎn)周期和每一環(huán)節(jié)的控制方法能得到充分了解和落實。

4.建立現(xiàn)代化的信息化管理系統(tǒng)

中小企業(yè)應現(xiàn)代信息技術為基礎的成本管理信息系統(tǒng)。一方面，充分利用計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、管理軟件處理儲存大量信息，實現(xiàn)財務分析、控制、核算、決策和監(jiān)督的職能；另一方面，利用網(wǎng)絡技術收集生產(chǎn)經(jīng)營所需的各類市場、行業(yè)信息，及時、準確地掌握市場的變化。及時了解和掌握項目經(jīng)營狀況和財務狀況，提前規(guī)劃、及時準確的做出決策，規(guī)避風險。

5.加強管理會計人才隊伍的培養(yǎng)

中小企業(yè)應重視管理會計人才的培養(yǎng)。對內(nèi)，通過各種宣傳和培訓手段來普及管理會計的基本知識，增強員工及領導層的管理意識，在企業(yè)內(nèi)部形成自覺使用管理會計工具的濃厚氛圍；對外，應加強管理會計專業(yè)方向人才的引進，為企業(yè)發(fā)展增添新鮮血液。

總之，隨著市場競爭日趨加劇，中小企業(yè)要在復雜多變的環(huán)境中謀求生存與發(fā)展，應以戰(zhàn)略成本為導向，以目標成本為管理理念，苦練內(nèi)功，通過項目總會計師系統(tǒng)在生產(chǎn)科研過程的持續(xù)跟進，實現(xiàn)產(chǎn)品投入到產(chǎn)出全過程的技術與經(jīng)濟結合，確保新研產(chǎn)品無論價格上還是技術上、服務上都具備較強的競爭力，促進企業(yè)的不斷健康持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

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