賈晉琦

【摘 要】由于近幾年國內(nèi)基建項目的大量投資及建筑市場競爭的不斷加劇，施工企業(yè)為了生存與發(fā)展，對業(yè)主建設單位拖欠工程進度款采取包容的態(tài)度。這在一定程度上給企業(yè)提高市場競爭力，承攬項目，開發(fā)市場帶來了好處。但同時也導致企業(yè)拖欠工程款不斷增加，不但影響了企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來了壞賬風險。

【關(guān)鍵詞】財務管理；應收核算管理；應收賬款管理辦法

一、當前施工企業(yè)財管中應收賬款管理的情況

根據(jù)國際相關(guān)部門統(tǒng)計在歐美等發(fā)達國家，企業(yè)應收賬款所占企業(yè)流動資金的比重遠遠低于中國等一些發(fā)展中國家，發(fā)達國家企業(yè)流動資金中應收賬款所占的比重是20%左右，而中國則是50%以上。而施工企業(yè)拖欠工程款的問題尤為突出，款項被對方占用后企業(yè)實際上無法對該資產(chǎn)形成擁有和控制，更不可能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入，所以這實際上在一定時期內(nèi)屬于企業(yè)的“體外虛擬資產(chǎn)”。

而應收賬款加大最終使企業(yè)資金鏈斷裂，導致無力給分包商和供應商付款，而這些分包商和供應商又轉(zhuǎn)而拖欠下級分包的款項以至于最后導致農(nóng)民工的工資長期拖欠得不到解決，這不僅僅產(chǎn)生了經(jīng)濟上的糾紛還造成惡劣的社會影響。而對于企業(yè)來說為了更多的承攬工程項目，作為建設單位的客戶又是要維系關(guān)系的重要對象不能輕易起訴，所以施工企業(yè)經(jīng)常是扮演了“一直當被告從未當原告”的尷尬而痛苦的角色。

二、施工企業(yè)應收賬款管理與核算存在的主要問題及成因

1.應收賬款管理職能設置存在缺陷

一些企業(yè)領(lǐng)導對應收賬款的管理職能設置沒有給予高度重視，相關(guān)職能部門責任不明確，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。在一些施工企業(yè)里部分企業(yè)領(lǐng)導只抓市場和施工質(zhì)量安全生產(chǎn)，只重視產(chǎn)值，不重視項目回款。造成應收賬款無人問，壞賬損失無人管的局面。

2.財務系統(tǒng)中應收賬款賬務核算不明確

在企業(yè)的財務管理系統(tǒng)中，財務部門不能夠及時準確反饋業(yè)主建設單位的欠款信息，企業(yè)會計核算不規(guī)范，一些企業(yè)在年終結(jié)算時候為了完成產(chǎn)量產(chǎn)值任務往往沒有取得建設單位的認可而由自己施工單位單方結(jié)算掛賬，這種單方掛賬的結(jié)果就人為的造成了往來應收帳的差異，提高了企業(yè)應收賬款的數(shù)額。

3.企業(yè)壞賬增加，應收賬款居高不下

企業(yè)逾期應收賬款在發(fā)達國家經(jīng)濟中總額一般不高于10%，而在中國企業(yè)逾期應收賬款比率高達60%以上，而我國施工企業(yè)中這個比例就更高。其應收賬款居高不下原因有許多。首先，是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響，如今在激烈的市場競爭中，一些施工企業(yè)為了能攬到項目，往往墊付工程款進度款手段來搶占市場，只重項目承攬而忽視應收賬賬款管理。其次，業(yè)主因為資金周轉(zhuǎn)問題，項目審批，征地拆遷等社會問題往往沒有完全解決就先期動工興建，也就是經(jīng)常所說的邊建設邊申請，先上車后補票。這樣經(jīng)常就造成項目半途審批中止，項目進行不下去。第三，也有社會信用基礎比較薄弱，有些業(yè)主或者甲方單位企業(yè)缺乏誠信意識，故意耍賴拖欠賬款。

三、解決施工企業(yè)財管中應收賬款管理問題的對策和思路

1.加強領(lǐng)導層對應收賬款管理的關(guān)注與重視

應收賬款只有最終變成現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能形成新的資金循環(huán)，才能夠為企業(yè)創(chuàng)造新的經(jīng)濟利益。特別是在國有施工企業(yè)對領(lǐng)導人的考核時，應加強對應收賬款的回收，壞賬發(fā)生額等指標的考核力度，不能過分強調(diào)產(chǎn)值、利潤而忽視企業(yè)現(xiàn)金流的問題。

2.明確各相關(guān)部門的責任和職能，維護良好的客戶關(guān)系

施工企業(yè)的財務部門應該按照項目業(yè)主或者甲方建設單位所在區(qū)域或者行業(yè)類別建立應收賬款明細賬，這樣便于以后集中收回欠款，定期統(tǒng)計各業(yè)主建設單位應收賬款明細賬中的欠款金額，查看賬齡及各項增減變動的情況，并及時把信息反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導和該項目經(jīng)理，把其作為評估業(yè)主建設單位信用等級和企業(yè)項目經(jīng)理業(yè)績考核依據(jù)。此外，與業(yè)主建設單位保持良好的客戶關(guān)系，雙方工作人員定期進行賬務核對，這樣雙方能時時監(jiān)控往來賬務的變化情況并保持賬務一致。

3.健全施工企業(yè)應收賬款管理的內(nèi)部控制制度

施工企業(yè)要想解決一些建設單位拖欠工程款的問題，可以成立一個由財務部門、經(jīng)營部門，施工管理部門，市場開發(fā)部門等相關(guān)部門組成的清欠領(lǐng)導小組，對陳年舊賬進行統(tǒng)計整理，安排相應專職清理欠款人員逐項進行清理。企業(yè)還需要對壞賬損失產(chǎn)生的原因進行詳細的分析，如相關(guān)人員有過失，還應追究相應人員的責任。企業(yè)的財務、審計部門，經(jīng)營部門，施工管理部門共同協(xié)作辦理清欠工作，定期與項目業(yè)主，應收賬款客戶對賬，發(fā)現(xiàn)問題要及時查明處理。在企業(yè)在內(nèi)控制度方面形成有一套完整的考評機制，可以由企業(yè)內(nèi)控部門定期對應收賬款工作進行評估，隨時發(fā)現(xiàn)是內(nèi)控制度設計缺陷，還是內(nèi)控制度執(zhí)行缺陷，并形成報告報送企業(yè)管理層同時對有關(guān)人員進行獎懲，從而發(fā)揮他們主動能動性。

4.建立施工企業(yè)自己的信用管理制度，加強核算對策

從長遠的觀點要解決應收賬款拖欠的問題應建立自己的信用風險體系。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況和業(yè)主建設單位的歷史信用情況來確定適當?shù)男庞脴藴?。而那種為了爭奪市場片面降低客戶信用評價指標，可能會對市場的開發(fā)有一定幫助，但這樣做會加大后期應收賬款的回收費用，并提高了壞賬的風險，導致種飲鴆止渴結(jié)果。

此外，企業(yè)要加強應收賬款的核算，設置規(guī)范的應收賬款賬戶，按照業(yè)主與施工單位雙方確定的結(jié)算金額進行核算，避免單方掛賬的產(chǎn)生。同時對于那些已經(jīng)賬務核對完成只是因為業(yè)主建設單位資金情況緊張導致的拖欠工程款，按客戶和項目建立具體應收賬款檔案，派專人負責定期檢查清欠應收賬款，同時對業(yè)主建設單位的經(jīng)濟情況，經(jīng)營情況進行時時的跟蹤調(diào)查。如果建設單位出現(xiàn)財務或者經(jīng)營上的巨大問題要及時啟動應收賬款追償起訴機制，盡量減輕企業(yè)的損失防止壞賬的發(fā)生。