楊雅婧

【提 要】事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是基于事業(yè)單位內(nèi)部和服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)， 是事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。 事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施可以增強(qiáng)事業(yè)單位的法紀(jì)觀念和強(qiáng)化公信力，同時(shí)還可以監(jiān)督其社會(huì)行為，提高其工作效率，體現(xiàn)為社會(huì)服務(wù)的價(jià)值。 隨著我國事業(yè)單位改革的推進(jìn)，將在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類，并形成新的事業(yè)單位管理體質(zhì)和運(yùn)行機(jī)制， 這也對(duì)事業(yè)單位如何做好內(nèi)部的審計(jì)工作提出了更多挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)控；獨(dú)立性

一、引言

我國從改革開放初期走到今天，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從“點(diǎn)”到“面”的發(fā)展歷程，內(nèi)部審計(jì)開始突破傳統(tǒng)的范疇，正逐步由財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，其目的不僅僅在于監(jiān)督、管理、評(píng)價(jià)等，更重要的是使內(nèi)部審計(jì)與單位治理相結(jié)合，與政府部門要求相結(jié)合解決實(shí)務(wù)問題。 特別是在黨的十八屆三中全會(huì)以后，出臺(tái)“六項(xiàng)禁令“、狠剎“四風(fēng)”，強(qiáng)調(diào)“讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行”，為配合改進(jìn)作風(fēng)常態(tài)化的制度建設(shè)，行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境凈化變得尤為重要。而內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境凈化的“吸塵器”，能夠有效的監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及提高內(nèi)部環(huán)境的純凈度。然而目前在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中， 內(nèi)部審計(jì)的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對(duì)策。

二、目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

就目前我國的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，主要存在以下幾個(gè)問題：

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與監(jiān)督是確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部控制這一理論屬于“舶來品”，從上市公司到各大企業(yè)再到事業(yè)單位，內(nèi)部控制這一控制手段的影響力逐漸降低。而事業(yè)單位一直處于改制和不斷發(fā)展完善中，迄今為止我國還沒有頒布事業(yè)單位內(nèi)部控制制度， 一些規(guī)模較小的事業(yè)單位善未建立內(nèi)部控制制度，而另一些事業(yè)單位一般用財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部控制制度，致使內(nèi)部控制有效性沒有得到完全發(fā)揮，沒有起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

在實(shí)際工作中，許多中小型的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常常都是跟會(huì)計(jì)部門合二為一，兩塊牌子一套人馬，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，有些事業(yè)單位雖然單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻與其他部門處于平行地位，致使很多內(nèi)部審計(jì)流于形式、形同虛設(shè)，缺乏自身應(yīng)有的地位和權(quán)威，以至于內(nèi)部審計(jì)部門或人員隸屬的機(jī)構(gòu)層次較低、獨(dú)立性不強(qiáng)；一些大型事業(yè)單位也沒有一個(gè)較為合理的公認(rèn)的可操作模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)受多方牽制，難以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

3.審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)勝任能力

目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)任或者兼任，因?yàn)闄C(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的特殊性，多數(shù)財(cái)務(wù)人員都在本崗位工作了較長(zhǎng)時(shí)間，年齡偏大，這部分人雖然具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，但是更新知識(shí)的能力和水平遠(yuǎn)達(dá)不到社會(huì)發(fā)展速度，并且現(xiàn)代審計(jì)人員要求具備的一些綜合知識(shí)能力還達(dá)不到要求，素質(zhì)總體偏低，不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要。加之我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，大大降低了審計(jì)工作科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的定位和方向

在實(shí)際工作中，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)一般都是應(yīng)付式針對(duì)主管單位或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)檢查，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)意愿的反映，內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，運(yùn)行起來比較被動(dòng)。有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，但在實(shí)際操作中，未對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分析，使得內(nèi)部審計(jì)工作常常流于形式， 沒有變成一個(gè)明確的系統(tǒng)性、重點(diǎn)突出的常規(guī)性工作。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確，不能很好的反映管理當(dāng)局意圖，故削弱了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)有效性。

5.內(nèi)部審計(jì)更注重事后監(jiān)督

當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，和糾正違規(guī)操作，一般都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和日?；顒?dòng)發(fā)生后，實(shí)施事后監(jiān)督管理，缺乏預(yù)見性和主動(dòng)性。事后監(jiān)督對(duì)審計(jì)工作本身的服務(wù)功能并不明顯，也只能起到“亡羊補(bǔ)牢”的作用，違背了審計(jì)事前、事中、事后監(jiān)督的三個(gè)控制環(huán)節(jié)的要求。對(duì)很多本應(yīng)該避免的風(fēng)險(xiǎn)沒有遏制在萌芽狀態(tài)，導(dǎo)致增加更多了社會(huì)成本來解決。

三、相應(yīng)解決辦法

事業(yè)單位作為政府的職能部門和社會(huì)服務(wù)型機(jī)構(gòu)，如何體現(xiàn)社會(huì)服務(wù)價(jià)值，如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)效應(yīng)與管理者意圖的統(tǒng)一，做到有的放矢，做好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)需要針對(duì)以上五點(diǎn)提出相應(yīng)的解決辦法：

1.建立、健全和完善內(nèi)控制度

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。把內(nèi)部控制當(dāng)作一種必要的的管理手段。完善的內(nèi)部控制制度才能保障內(nèi)部審計(jì)工作有效運(yùn)行。給內(nèi)部審計(jì)提供支持和依據(jù)，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良性的環(huán)境，比如：一些設(shè)置不合理的兼崗現(xiàn)象可以得到控制，避免一些貪污事件的發(fā)生。內(nèi)審部門在實(shí)踐中探索出的許多有益的經(jīng)驗(yàn)，可以作為制定規(guī)章制度的有利要素，作為增加審計(jì)管理新理念的必要條件。

2.建立具有獨(dú)立性的內(nèi)審體系

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性的審計(jì)工作就是走過場(chǎng)走形式。保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的一般要求。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置專門的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在事業(yè)單位中應(yīng)處于較高的層次，審計(jì)部門隸屬的層次越高審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)。目前，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)。實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)部門只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能更好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。而審計(jì)工作人員應(yīng)該專人專崗，不能再兼任其他職務(wù)和崗位。避免審計(jì)人員受多方牽制，影響審計(jì)工作獨(dú)立性。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)培養(yǎng)

由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，這不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)相關(guān)水平，也應(yīng)具備對(duì)整個(gè)單位社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)、管理目標(biāo)和整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行有一定的了解?！秶H內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計(jì)的工作人員不僅應(yīng)具備足夠的經(jīng)驗(yàn)和良好的審計(jì)職業(yè)道德、高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等行業(yè)管理知識(shí)也要通曉一二 。這樣才能滿足于現(xiàn)代審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)到增值型審計(jì)的發(fā)展方向。因此，審計(jì)人員也應(yīng)積極參與單位管理活動(dòng)，具備把握大方向的洞察力，分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，站在更高的平臺(tái)執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及日常活動(dòng)執(zhí)行效果做出客觀評(píng)價(jià)，提出合理化建議，使審計(jì)工作在大環(huán)境的要求下與管理當(dāng)局精神保持步調(diào)一致，才能達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.明確內(nèi)審的定位和方向

由于事業(yè)單位職能定位的特殊性，內(nèi)部審議工作目標(biāo)應(yīng)該以國家發(fā)展方向和所在單位的目標(biāo)高度一致，明確審計(jì)方向，把握審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)類似于國有資產(chǎn)處置、項(xiàng)目資金使用、人員經(jīng)費(fèi)開支等方面重點(diǎn)審計(jì)，在厲行節(jié)約的前提下做好日常服務(wù)，變被動(dòng)于主動(dòng)。

5.變事后審計(jì)為事前審核、事中監(jiān)控，充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)，加強(qiáng)經(jīng)常性、及時(shí)性的審查、稽核與檢查，促使內(nèi)部審計(jì)常態(tài)化、程序化、規(guī)范化。加強(qiáng)日常監(jiān)管為主，建立健全事前預(yù)防、事中控制、事后追責(zé)相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制。更重要的是防范于未然，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。

綜上所述，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，是我國事業(yè)單位改革的基本要求，也是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理升級(jí)轉(zhuǎn)型的有力措施。因此，在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作上，必須給予足夠的重視，并將內(nèi)部審計(jì)工作作為事業(yè)單位提高資金利用效率以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全的重要內(nèi)容。進(jìn)而通過完善體系制度，明確職能定位，深化工作內(nèi)容以及提高員工素質(zhì)等手段，保障事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

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