孔萬明

【摘 要】隨著審計(jì)工作在全行業(yè)的逐項(xiàng)開展，煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也日漸在全面審計(jì)中彰顯出越來越重要的地位.下面筆者就近來經(jīng)濟(jì)責(zé)任中探索出來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架淺談如下幾點(diǎn)，供同行們借閱。

【關(guān)鍵詞】煙草行業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)框架

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)行業(yè)所屬企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，包括行業(yè)所屬企業(yè)法定代表人及縣級(jí)局、物流配送中心等非法人獨(dú)立核算主體的主要負(fù)責(zé)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間，以人事部門任、免文件為依據(jù)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)期間的起止點(diǎn)一般以人事部門任、免文件發(fā)文之日的前月末來確定。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序

審計(jì)工作程序主要包括：制定工作計(jì)劃、下達(dá)審計(jì)通知、編制實(shí)施方案、召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編制審計(jì)底稿、出具審計(jì)報(bào)告、下發(fā)審計(jì)意見、上報(bào)整改報(bào)告、建立項(xiàng)目檔案。

1.制定工作計(jì)劃

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內(nèi)輪審”的原則制訂年度工作計(jì)劃。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃由審計(jì)部門負(fù)責(zé)制訂，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由人事部門擬訂審計(jì)對(duì)象名單以及審計(jì)要求，交審計(jì)部門制訂工作計(jì)劃。如因年中臨時(shí)人事調(diào)整導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的，由人事部門提出書面意見，提交聯(lián)席會(huì)議審議后進(jìn)行調(diào)整。

2.下達(dá)審計(jì)通知

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知應(yīng)在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)三個(gè)工作日前，向被審計(jì)責(zé)任人所在單位（以下簡(jiǎn)稱被審計(jì)單位）下發(fā)審計(jì)通知書并抄送被審計(jì)責(zé)任人。因特殊情況，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

3.編制實(shí)施方案

審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)通知組成審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，審計(jì)組負(fù)責(zé)編制審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后實(shí)施。

4.召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議

審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)組織召開由被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)。

5.開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、監(jiān)盤、重新計(jì)算、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計(jì)證據(jù)。對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計(jì)證據(jù)。

6.編制審計(jì)底稿

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組主審、組長(zhǎng)復(fù)核。

7.出具審計(jì)報(bào)告

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組在10個(gè)工作日內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告（征求意見稿），以書面形式征求被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位意見，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告包括但不限于：被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人基本情況、企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效分析、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議、需要說明的事項(xiàng)和審計(jì)評(píng)價(jià)等六個(gè)部分。被審計(jì)責(zé)任人及被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在接到審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）之日起10個(gè)工作日內(nèi)，將其書面意見送達(dá)審計(jì)組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。

8.下發(fā)審計(jì)意見

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室在收到審計(jì)報(bào)告30日內(nèi)，完成審計(jì)報(bào)告的審定工作并擬訂審計(jì)意見書，經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審定后，下發(fā)給被審計(jì)單位，抄送被審計(jì)責(zé)任人。

9.上報(bào)整改報(bào)告

被審計(jì)單位要在接到審計(jì)意見書之日起30日內(nèi)，按照審計(jì)意見書的要求，對(duì)照審計(jì)報(bào)告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室。

10.建立項(xiàng)目檔案

審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)部門將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目所有審計(jì)資料整理歸檔。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案按“項(xiàng)目立卷、審結(jié)卷成”的原則定期歸檔。委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的項(xiàng)目，要在委托合同中明確審計(jì)項(xiàng)目工作底稿、報(bào)告的歸屬權(quán)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定

審計(jì)組對(duì)被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)后，要根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照國(guó)家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對(duì)被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)要以審計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，評(píng)價(jià)指標(biāo)采用定性與定量相結(jié)合。審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職責(zé)權(quán)限和審計(jì)范圍，與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論要有充分的審計(jì)證據(jù)支撐，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)、審計(jì)證據(jù)不充分的問題可以不評(píng)價(jià)。

審計(jì)組對(duì)被審計(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要區(qū)別不同情況作出界定。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)工作成果運(yùn)用

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室除向下達(dá)審計(jì)指令的管理層提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告外，還要抄報(bào)上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)并抄送本單位組織人事和紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門。組織人事部門要把審計(jì)結(jié)果和整改報(bào)告作為干部業(yè)績(jī)考評(píng)、職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，被審計(jì)責(zé)任人的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見納入人事干部檔案管理。審計(jì)部門要對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門提供的需在審計(jì)中予以關(guān)注的事項(xiàng)，進(jìn)行審計(jì)并及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門反饋。紀(jì)檢監(jiān)察部門要對(duì)審計(jì)查出的領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)問題，依法依規(guī)予以處理。被審計(jì)單位在收到審計(jì)意見書后15天內(nèi)，要以一定的形式在中層以上干部進(jìn)行傳達(dá)。

2.各單位要建立審計(jì)整改報(bào)告制度、跟蹤檢查制度和問責(zé)制度。被審計(jì)單位按時(shí)上報(bào)整改情況，審計(jì)部門對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見和整改建議，對(duì)執(zhí)行審計(jì)意見或整改不徹底，要查明原因，及時(shí)督促落實(shí)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)有效整改。被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改的第一責(zé)任人。紀(jì)檢、人事部門要將審計(jì)整改落實(shí)情況納入單位年度目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容以及領(lǐng)導(dǎo)干部管理檔案，作為單位、領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，對(duì)整改措施不力或整改不到位的，要予以問責(zé)。

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