摘要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，也是最后一道防線，是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值和持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。文章介紹了風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，分析了風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出了強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)管理：國(guó)有企業(yè)；企業(yè)管理；內(nèi)部控制體系 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F239 文章編號(hào)：1009-2374（2016）03-0161-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.03.082

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是由企業(yè)內(nèi)部所主導(dǎo)的，通過(guò)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保企業(yè)內(nèi)部管理流程有效執(zhí)行，以達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具和控制手段。一個(gè)科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)體系，有助于企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中更好地發(fā)現(xiàn)自身流程的缺陷，并有針對(duì)性地改進(jìn)自身流程的不足，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供制度保障。

1 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)概述

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)是從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，通過(guò)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作流程等系列舉措，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的過(guò)程。

1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.1.1 發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題報(bào)告給相應(yīng)部門，審計(jì)工作就可以結(jié)束了。而風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)，更加注重可能對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生影響的問(wèn)題，尤其要給出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論及切實(shí)可行的對(duì)策建議，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并合理解決存在的問(wèn)題。

1.1.2 凸顯企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)不僅僅關(guān)注“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，其關(guān)注的范圍包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等，并將它們作為審計(jì)的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

1.1.3 增加企業(yè)價(jià)值。“增加企業(yè)價(jià)值”是內(nèi)部審計(jì)的最終目的，是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但其可以通過(guò)減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)為企業(yè)增加價(jià)值，進(jìn)而為企業(yè)帶來(lái)利益。

1.1.4 被審計(jì)對(duì)象主動(dòng)參與。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)注重讓被審計(jì)人員參與到審計(jì)活動(dòng)中來(lái)，改變過(guò)往居高臨下的審計(jì)關(guān)系，調(diào)動(dòng)被審計(jì)人員的積極性，審計(jì)人員和被審計(jì)人員能夠共同分析和解決審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

1.1.5 業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展。在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)將業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展至公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，并呈現(xiàn)出進(jìn)一步擴(kuò)展的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于能夠提升企業(yè)價(jià)值的稽核和內(nèi)控活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)都將積極開展。

1.2 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.2.1 內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行的最新修訂中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展實(shí)踐表明，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理才是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最終目的。

1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)客觀上需要內(nèi)部審計(jì)的支持?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增多，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)刃袨榈膶?shí)現(xiàn)，必須以詳細(xì)的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息為基礎(chǔ)。而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，為了準(zhǔn)確掌握自身風(fēng)險(xiǎn)狀況，客觀上要求企業(yè)必須進(jìn)行深入細(xì)致的內(nèi)部審計(jì)，才能保證企業(yè)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)形成有效的控制。隨著商業(yè)環(huán)境的日趨復(fù)雜多變，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)必須實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)提出了客觀要求。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。但總體而言，我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作的開展并不廣泛，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理控制的影響程度不深，特別是在參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在很多不足之處。

2.1 法律體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施缺乏規(guī)范性指引

目前，我國(guó)法律體系中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的表述和界定較為籠統(tǒng)，缺少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施相關(guān)的規(guī)范性指引。增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)法律體系中尚未提及，對(duì)于如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)增值作用的研究也有待深入，以增值作用為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)往往缺乏實(shí)施的基礎(chǔ)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中職能運(yùn)用不足

目前，相當(dāng)部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)仍然是企業(yè)例行審計(jì)、離任審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)建設(shè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序，這造成了其內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)階段不能有效地發(fā)揮其職能。

2.3 審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理步伐

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)熟悉企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)大部分內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員都具有財(cái)會(huì)的知識(shí)背景，但是他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的認(rèn)識(shí)還較為欠缺，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的要求還存在一定差距。

2.4 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用缺乏合理評(píng)價(jià)

由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果沒(méi)有成熟的考核體系，各企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作考核標(biāo)準(zhǔn)不一，企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施效果沒(méi)有科學(xué)評(píng)價(jià)，尤其是內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要影響的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用不關(guān)心，客觀上阻礙了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。

3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的建議

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占有的重要地位，決定了我們必須加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，使之在防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮更大的作用。

3.1 提高審計(jì)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)間的匹配度

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要以合規(guī)檢查和例行監(jiān)督為目標(biāo)，這種狹隘的審計(jì)目標(biāo)難以與現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有效匹配。為了全面參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，持續(xù)提升自身目標(biāo)的層次，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，為企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程提供更加有力的支持。

3.2 強(qiáng)化形成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

作為一種常規(guī)的、經(jīng)常性的內(nèi)部控制手段，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部人員的接觸面和接觸頻率均高于其他風(fēng)險(xiǎn)管理手段，因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)持續(xù)幫助和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)，樹立企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

3.3 升級(jí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)作可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和流程監(jiān)控管理成效的提升，進(jìn)而確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制措施的控制成果，保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊能夠得到詳實(shí)有效的審計(jì)信息的支持，從而支撐企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的運(yùn)作，并為企業(yè)的內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供更加有效的升級(jí)支持。

3.4 推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息集成

由于傳統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理控制信息割裂，風(fēng)險(xiǎn)管理的效率大打折扣。內(nèi)部審計(jì)可以集合企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理信息，構(gòu)建一個(gè)集中的、規(guī)范的、真實(shí)度較高的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫(kù)，最終借助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展來(lái)推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的集成，反饋給企業(yè)的各個(gè)部門。

3.5 提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)

作為一種持續(xù)性的內(nèi)部監(jiān)督手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理流程和運(yùn)營(yíng)狀況的定期監(jiān)控，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員形成一定的合規(guī)性壓力。因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員發(fā)揮監(jiān)督作用，不斷促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員提高工作質(zhì)量和專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而不斷提高企業(yè)內(nèi)在價(jià)值。

3.6 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)體系

由于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以較為詳實(shí)地反映出企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)掘出企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)因素。深入分析企業(yè)這些內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)因素，管理層可以發(fā)現(xiàn)較易出現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和缺陷的業(yè)務(wù)單位和部門，有效地挖掘出風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因后，對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行有針對(duì)性的優(yōu)化和調(diào)整，以相互牽制原則提升企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效，從而實(shí)現(xiàn)更好的內(nèi)部控制效果，最終提升企業(yè)價(jià)值。

3.7 促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段之一，由于擁有風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別、改進(jìn)咨詢等功能，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供升級(jí)和改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以詳實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作情況，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供最新的信息，有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理舉措能夠符合企業(yè)實(shí)際情況，以便達(dá)到提高企業(yè)價(jià)值增值效率的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：井恒力（1980-），男，安徽宿州人，上海煙草集團(tuán)北京卷煙廠審計(jì)辦公室主任，研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理。

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