摘 要：內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的評價監(jiān)督手段，對企業(yè)的運營能夠起到重大的作用。它能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營方針，財務管理策略等方方面面提出自己的建議，促進企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)自身的價值。然而，內(nèi)部審計被股東和經(jīng)營者們寄予很高的期望，卻沒有相應的地位來順利地開展審計工作。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，若是失去了獨立性，內(nèi)部審計便失去了其自身存在的意義，內(nèi)部審計部門也是形同虛設。所以，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，必須盡力提高其獨立性。管理層要進一步思考內(nèi)部審計工作的制約因素，以便采取相對應的措施來切實完善內(nèi)部審計的工作機制。內(nèi)部審計在我國還待進一步的發(fā)展，要多多借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，同時結合我國的企業(yè)發(fā)展實踐，最終促進我國企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到更加重要的作用。

關鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；制約因素

一、我國內(nèi)部審計獨立性存在的問題

1.內(nèi)部審計部門的獨立性較低

我國內(nèi)部審計的機構設置或者說歸屬同國際上類似，一般分為三種：一是內(nèi)審機構受董事會轄下的審計委員會領導，比公司管理層高一個級別，顯然這種領導方式是最具獨立性的；二是內(nèi)部審計機構受公司管理層的直接領導，這種方式的獨立性顯然下降了許多，但是使用范圍確是最廣的，因為這種方式可以很便利的同管理層溝通，便于審計工作的開展；三是內(nèi)部審計機構受公司財務總監(jiān)的領導，在這種方式下顯然內(nèi)審機構的獨立性是最低的，目前已幾乎沒有企業(yè)使用了。

2.內(nèi)部審計人員客觀性不強

內(nèi)部審計人員自身作為企業(yè)員工，這一點本身就提高了其職業(yè)目標的實現(xiàn)的難度。內(nèi)審人員處于企業(yè)內(nèi)部，對其他各職能部門的監(jiān)督評價會受到各方面的制約和影響，就以企業(yè)內(nèi)部財務審計來說，內(nèi)審人員與企業(yè)的財務人員級別相同且非常熟悉，這就提高了工作難度。同級部門尚且如此，那么對于管理層的審計監(jiān)督就更加艱難，面對比你高幾級的領導，我內(nèi)部審計人員想大部分時候都很難客觀公正的對其進行評價，此時內(nèi)部審計就變得十分無力。此外在內(nèi)部審計人員出具審計報告時，報告的內(nèi)容顯然會受到各方制約，比如受到領導人的反對等等，從而就會失去其本來的意義和作用。

此外，我國內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)顯然不足。就目前來看，從事企業(yè)內(nèi)部審計的人員有70%的為會計、審計、財務管理等相關專業(yè)，而其他專業(yè)的就非常之少了，然而內(nèi)部審計顯然不僅僅包含財務這一個方面，對企業(yè)經(jīng)營決策，人事任免都需要給出專業(yè)的建議，這就要求內(nèi)部審計人員需要對工商管理，人力資源管理，以及所在企業(yè)從事的行業(yè)相關知識體系都有所涉獵，而且對個別方面還要達到精通的程度才能夠提出專業(yè)的且具有建設性的建議。比如一位審計人員處于商貿(mào)行業(yè)，那么經(jīng)濟效益的審計就需要及其豐富的市場營銷知識。

3.內(nèi)部審計部門的權力和義務不對等

內(nèi)部審計對于企業(yè)的運營可以起到的作用顯然非常之大，對于組織內(nèi)部控制，戰(zhàn)略設定，財務管理等方方面面都能給予很大的支持力度。但是，股東和管理層對內(nèi)部審計監(jiān)督評價作用期望如此之高，卻沒有給予他相應的地位，即權力和義務完全不是對等的。管理層將內(nèi)部審計機構置于其下，如此這般就失去了大部分對管理層的監(jiān)督作用。作為內(nèi)審機構卻沒有相對應的獨立性，那么它就根本無法來對組織作出本身該有的貢獻。

二、內(nèi)部審計獨立性的制約因素

1.內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

內(nèi)部審計在我國缺少法律法規(guī)，從本質(zhì)上就降低了其獨立性。國家審計有審計法，社會審計有注冊會計師法，但是卻沒有關于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，只有審計師協(xié)會發(fā)布的一些規(guī)定。從企業(yè)來看，內(nèi)部缺少關于內(nèi)部審計的規(guī)章制度，這種現(xiàn)狀導致我國的內(nèi)部審計無法可依，也使其在企業(yè)內(nèi)部沒有地位和權威性，更何論對各個職能部門和管理層的監(jiān)督。

2.內(nèi)部審計機構缺乏充分的獨立性

我國企業(yè)對內(nèi)部審計沒有應有的重視，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構都是在政府的強制干預下設立的。相對于西方發(fā)達國家內(nèi)部審計機構的歸屬方式，即受董事會的領導，相比管理層高一個或半個級別，我國大部分內(nèi)部審計機構都隸屬于管理層，獨立性本身就較低，再加上管理層的不重視，內(nèi)部審計機構常常形同虛。內(nèi)部審計部門對于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門沒有任何的威懾，就會導致其他部門也對內(nèi)部審計不予重視，更甚者都會抵制內(nèi)部審計，這其對于企業(yè)運營的作用顯然也難以發(fā)揮出來。內(nèi)部審計部門的領導者級別越高，其獨立性就越能得到保證。所以不論股東還是管理層要想內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，就用該提高對其的重視程度，提高內(nèi)部審計部門的層級。

3.內(nèi)部審計人員缺乏充分的獨立性

內(nèi)部審計人員在企業(yè)高層的組織下開展審計工作，這是審計署對內(nèi)部審計的相關規(guī)定。這種模式下的內(nèi)部審計機構具有一定的獨立性，但也并不高。原因在于內(nèi)部審計人員的工資待遇、員工福利甚至是任免的權力都掌握在管理層的手中，這就大大限制了內(nèi)部審計人員對企業(yè)各類問題監(jiān)督評價的范疇，同時也在很大程度上限制了內(nèi)部審計人員的獨立性。內(nèi)部審計人員的切身利益會受制于領導者的切身利益，面對職業(yè)操守和領導人的權威，內(nèi)部審計人員常常陷入兩難的境地之中。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的措施

1.完善法規(guī)

內(nèi)部審計人員開展審計工作，必須有相應的法律法規(guī)和企業(yè)自身的規(guī)章制度來保證。法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度在既保證了內(nèi)部審計人員的獨立性，又提高了內(nèi)部審計部門的權威性。形象一點來說，法律法規(guī)就是審計人員的武器。若是在這方面得不到充分保證，內(nèi)部審計人員無法可依，就像被拔了牙齒的老虎。顯然就對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門失去了威懾。從另一個方面來說，相關法律又可以規(guī)范內(nèi)部審計人員自身的行為，盡量杜絕內(nèi)部審計人員自身出現(xiàn)貪污受賄的問題，最大化內(nèi)部審計對于企業(yè)所能發(fā)揮的作用。

2.強化領導

內(nèi)部審計部門要實現(xiàn)其義務，首先需要相應的權力。公司管理層要對內(nèi)部審計部門以及內(nèi)部審計人員開展的工作給予高度的重視，全稱開綠燈使其能夠更快更好的完成審計工作，做出真正有價值的內(nèi)部審計報告。管理層尤其是核心領導人要大力支持內(nèi)部審計的工作，這樣才能使內(nèi)部審計人員的工作范圍足夠?qū)拸V。所以企業(yè)應該多提供給內(nèi)部審計人員學習和培訓的機會，以提高他們的執(zhí)業(yè)水平。公司在制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，作出具體經(jīng)營決策時應該準許內(nèi)部審計人員的參與，使他們更加了解企業(yè)的同時也能從他們的角度提出有價值的建議。

3.準確定位

內(nèi)部審計部門的歸屬在國際上區(qū)分為三種，具體此處不再重復。發(fā)達國家如美國的做法一般是使內(nèi)部審計部門受董事會領導，或最高領導人即總經(jīng)理來管轄，這樣內(nèi)部審計部門的獨立性是比較高的。我國企業(yè)應該多多向發(fā)達國家的企業(yè)學習，以提高組織內(nèi)部審計部門的地位和獨立性，使其能夠發(fā)揮出更大的作用。內(nèi)部審計部門的獨立性受其領導人地位的高低影響。在董事會下設立獨立董事，獨立董事又管轄審計委員會。將企業(yè)內(nèi)部審計部門置于審計委員會之下，是內(nèi)部審計部門獨立性最高的做法。

四、結論

綜上所述，對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計來說，“獨立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計部門職能的一種屬性，它是建立企業(yè)內(nèi)部審計職能的一個必不可少的條件。現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計重要性的認識在經(jīng)過多次金融危機后有了進一步的加深，內(nèi)部審計部門的地位也相應的得到了提升。國家和企業(yè)都應該給予內(nèi)部審計更多的關注和支持，促進我國內(nèi)部審計進一步發(fā)展。

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作者簡介：張聞衛(wèi)（1982.08- ），女，甘肅蘭州，寧夏天華會計師事務所（有限公司），會計師，大學本科，研究方向：財務報表審計