■ 郭 健 王靜茹

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稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展：理論分析與政策選擇

■ 郭 健 王靜茹

我國傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展已初具規(guī)模,但受資金、技術(shù)、人才等因素的影響,整體表現(xiàn)出創(chuàng)新能力不足、缺乏市場競爭力等問題。稅收可通過影響資金供給、技術(shù)進步以及人力資本供求來扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展,我國也已出臺了一些相關(guān)優(yōu)惠政策,但激勵力度還不夠,尚存在諸多缺失,可通過增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅的進一步調(diào)整完善傳媒產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系,促進傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展,推動傳媒產(chǎn)業(yè)成為我國支柱產(chǎn)業(yè)。

傳媒產(chǎn)業(yè)；稅收扶持；理論分析；政策選擇

黨的十七屆六中全會提出“推動文化產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)”的整體部署,如何實現(xiàn)這一目標并促進文化傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展是當(dāng)務(wù)之急。由于文化傳媒產(chǎn)業(yè)兼具公益性與盈利性,因此需要政府的扶持與鼓勵。其中,稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段,理應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。從整個產(chǎn)業(yè)看,資金、技術(shù)與人才構(gòu)成了影響其發(fā)展的三大核心要素,本文分析了稅收政策通過影響三大要素促進傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機制,在對我國現(xiàn)行傳媒產(chǎn)業(yè)稅收政策進行評價的基礎(chǔ)上,提出相應(yīng)的稅收政策建議。

一、稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析

(一)傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響因素

傳媒產(chǎn)業(yè)歸屬文化產(chǎn)業(yè),主要生產(chǎn)凝聚人類智慧的文化產(chǎn)品,兼具盈利性與公益性。其中,盈利性是指傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展本質(zhì)上需要追求利潤最大化,獲取經(jīng)濟利益；公益性是指傳媒產(chǎn)業(yè)會通過影響人們的意識形態(tài)與行為方式進而控制社會,從而產(chǎn)生社會效益。傳媒產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品類型與自身屬性決定了傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響因素：從其外部環(huán)境看,離不開政府政策的扶持與經(jīng)濟發(fā)展水平的提高；從其內(nèi)部環(huán)境看,主要受人力資本、技術(shù)投入與資金供給等的影響。

1.外部影響因素。就政府政策而言,政府可以通過經(jīng)濟手段(如稅收政策、財政補貼政策、金融政策等)降低傳媒產(chǎn)業(yè)運營成本、提高傳媒產(chǎn)業(yè)運營效率；通過行政手段(如降低準入壁壘等)拓寬傳媒產(chǎn)業(yè)運營范圍、延伸傳媒產(chǎn)業(yè)運營鏈條；通過法律手段完善傳媒產(chǎn)業(yè)運營環(huán)境、規(guī)范傳媒產(chǎn)業(yè)運營秩序。就經(jīng)濟發(fā)展水平而言,馬斯洛的需求層次理論可以很好的驗證人們的精神需求與物質(zhì)水平的關(guān)系：經(jīng)濟發(fā)展水平較低,人們的精神追求越低,對傳媒產(chǎn)業(yè)的需求也就越低；經(jīng)濟發(fā)展水平越高,人們不再滿足簡單的生理需求,轉(zhuǎn)而進階更高等級的精神需求,從而也就催生了傳媒產(chǎn)業(yè)的生成與發(fā)展。而且隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的進一步提高,傳媒產(chǎn)業(yè)的運營模式也會隨之改進,運營范圍也會隨之?dāng)U大,與其他產(chǎn)業(yè)的融合度也會隨之提高。尤其是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的背景下,傳媒產(chǎn)業(yè)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)也發(fā)生較大變化,與經(jīng)濟發(fā)展水平的關(guān)聯(lián)度也越來越高。

2.內(nèi)部影響因素。就人力資本而言,傳媒產(chǎn)業(yè)的文化屬性決定了人才是影響其核心競爭力的第一要素。就技術(shù)投入而言,以科技創(chuàng)新為主要特征的網(wǎng)絡(luò)媒體與移動終端等新興傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開技術(shù)投入,產(chǎn)品質(zhì)量取決于技術(shù)水平的高低。就資金供給而言,傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模較小,即便新興媒體市場份額已超越傳統(tǒng)媒體,但其面臨著如何做大做強的問題。該類產(chǎn)業(yè)具有高投入、高技術(shù)、高產(chǎn)出等特點,對資金的依賴較大,資金供給不足就會影響產(chǎn)業(yè)的技術(shù)投入與人力投入。

(二)稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機理

稅收,作為政府扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段之一,其作用機理主要通過影響傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素實現(xiàn),包括人力資本、技術(shù)水平與資金供給。

1.通過影響人力資本。稅收會對人力資本的供給與需求產(chǎn)生影響。從供給角度看,個人的人力資本投資所獲取的稅后凈收益越高,供給意愿也就越強烈。各國所實施的個人所得稅,重在調(diào)節(jié)收入分配,一般實行累進稅率,即收入越高所適用稅率也就越高,但當(dāng)邊際稅率高到一定程度,就會影響人們在閑暇和勞動之間的選擇,降低人們的勞動意愿,不利于技術(shù)水平的發(fā)揮,從而影響技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)營效率。?？怂固?Eckstein,1980)①利用美國數(shù)據(jù)測算的結(jié)果表明,稅負的高低與勞動力供給數(shù)量呈反比,稅負每提高1個百分點,勞動力供給會隨之下降0.04個百分點。由此,對傳媒產(chǎn)業(yè)的高技術(shù)人才與高級管理人員實施個人所得稅優(yōu)惠政策,如拓寬稅前扣除范圍、創(chuàng)新獎金實施免稅政策等,可以提高人力資本供給。從需求角度看,稅收會通過影響企業(yè)稅后利潤直接影響企業(yè)對人力資本的需求。因為傳媒產(chǎn)業(yè)需要源源不斷的技術(shù)型人才,以此促進技術(shù)的變革與創(chuàng)新，所以對人才的培訓(xùn)支出較高。如果企業(yè)稅負較高,會抑制企業(yè)對人力資本的投資意愿與能力。彼恩斯托克(Beenstock,1979)②以英國數(shù)據(jù)為例考察了所得稅對人力資本需求的影響,結(jié)果表明所得稅稅負與人力資本需求呈反比,稅負每下降1個百分點,人力資本需求量會提高1.4個百分點。由此,針對傳媒產(chǎn)業(yè),如果提高稅前人力資本支出扣除比重，則會降低企業(yè)人力資本投資成本,提高企業(yè)人力資本投資意愿。

2.通過影響技術(shù)水平。合理的稅收手段對傳媒產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高具有導(dǎo)向作用。首先,降低企業(yè)技術(shù)投入成本。傳媒產(chǎn)業(yè)的技術(shù)投入成本包括設(shè)備、資金、人力資本等,政府可通過設(shè)備資金稅收抵免、加速折舊、加大稅前利息費用扣除等政策降低投入成本。其次,提高企業(yè)技術(shù)投入的預(yù)期收益。政府可通過減稅、免稅等措施提高企業(yè)技術(shù)投入的預(yù)期收益,提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的動力。最后,降低企業(yè)技術(shù)投入風(fēng)險。在企業(yè)技術(shù)投入中引發(fā)的風(fēng)險,政府可通過退稅、稅收抵免等方式代替企業(yè)承擔(dān)一部分風(fēng)險,從而降低企業(yè)風(fēng)險成本,增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

3.通過影響資金供給。傳媒產(chǎn)業(yè)的高投入特征意味著需要大量的資金供給。資金的來源可以是外來投資,也可以是自有資金的積累。就外來投資而言,影響資金供給決策與供給水平的因素主要是資金邊際收益率。一般而言,企業(yè)所得稅會對資金供給產(chǎn)生影響。一方面,企業(yè)所得稅對資金的邊際收入征稅,降低資金的邊際收益率,從而抑制資金供給意愿；另一方面,企業(yè)所得稅對資金的使用成本允許稅前扣除,降低了成本,從而帶動了資金供給。就自有資金的積累而言,企業(yè)所得稅稅負的提高使得企業(yè)留存的利潤較少,從而降低資金供給能力。此外,稅收還會影響資金供給的方式。

二、我國稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實評析與政策選擇

(一)我國稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實評析

從收入總量看,傳媒產(chǎn)業(yè)(包括新聞和出版業(yè),廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè))2009、2010、2011、2012、2013年實現(xiàn)稅收收入分別為120.4億元、143.9億元、173.6億元、199.3億元、202.8億元,5年增長68.4%。但從收入總量占全國稅收收入比重看,這一數(shù)值較低,僅有0.17%左右,與發(fā)達國家(10%左右)相距甚遠。從收入結(jié)構(gòu)看,傳媒產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅收入比重最高,2012、2013年分別為55.3%、53.5%。從流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部看,2012年營業(yè)稅比重最高,為37.4%,增值稅僅為17.9%,2013年營改增后傳媒產(chǎn)業(yè)基本納入增值稅征稅范圍,該年度增值稅(38.0%)占比超越營業(yè)稅(15.5%)；所得稅比重次之,2012、2013年占比分別為36%、37.7%,但值得注意的是,個人所得稅的比重(19.1%、20.0%)均高于企業(yè)所得稅(16.9%、17.7%),列居第二大稅種,相比其他行業(yè),這一特點較為突出③。應(yīng)該說,傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展近年來對稅收收入的貢獻越來越大,國家也高度重視傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,出臺了較多的稅收優(yōu)惠政策。從增值稅看,除圖書、報紙、雜志等出版類行業(yè)一直征收增值稅外,2013年8月1日,傳媒產(chǎn)業(yè)涉及的其他相關(guān)行業(yè)都已實現(xiàn)營改增,如廣播影視、文化創(chuàng)新服務(wù)等稅率均為6%,同時設(shè)立了較多的優(yōu)惠政策,如對指定出版物的先征后退政策,對電影放映服務(wù)的簡易計稅政策,對農(nóng)村有線電視、黨報黨刊發(fā)行印刷收入的免稅政策,對電影企業(yè)銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入自2014年1月1日至2018年12月31日實行免稅等。從企業(yè)所得稅看,也有較多鼓勵措施,如對被認定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的傳媒行業(yè)實行低稅率政策,對研究開發(fā)費用的加計扣除政策,對出版發(fā)行單位的呆滯庫存損失允許稅前扣除政策等。應(yīng)該說,這些政策的實施在一定程度上有效促進了傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但總體而言,針對傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策主要散見于各個稅種,未形成較為完善的政策體系,而且現(xiàn)行政策無論是在覆蓋范圍上還是在扶持力度上仍存在一些缺失：

1.對人力資本的供求扶持不足。人力資本是影響傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素,稅收會影響人力資本的供求。從人力資本供給看,我國傳媒產(chǎn)業(yè)個人所得稅收入占全部收入比重達20%左右,而全國平均水平卻只有6%。一方面說明傳媒產(chǎn)業(yè)匯集較多高精尖人才,智慧投入較多,收入也較高；另一方面說明我國傳媒產(chǎn)業(yè)人才的個人所得稅稅負較重。從現(xiàn)行政策看,目前只有稿酬所得可以享受減征30%的優(yōu)惠。傳媒產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員多為影視創(chuàng)作家、劇作家等,收入不規(guī)律、波動較大,而工薪所得、勞務(wù)報酬所得等均實行超額累進稅率,致使他們常常適用較高等級的稅率,不能很好地體現(xiàn)量能負擔(dān)原則,影響了人力資本供給。另外,有關(guān)傳媒產(chǎn)業(yè)個人知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入、個人創(chuàng)新獎勵收入等也缺乏相關(guān)優(yōu)惠政策。從人力資本需求看,現(xiàn)行政策在鼓勵企業(yè)加大職工培訓(xùn)等方面的力度較小,主要表現(xiàn)為職工教育經(jīng)費只有軟件生產(chǎn)企業(yè)可以稅前全額扣除,而其他企業(yè)只能限額扣除,不利于傳媒產(chǎn)業(yè)提高職工教育支出、擴大人力資本投資。

2.對技術(shù)水平的提高扶持不足。

(1)從企業(yè)技術(shù)投入成本看。首先,就我國企業(yè)所得而言,一是缺乏無形資產(chǎn)的加速折舊優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行政策允許固定資產(chǎn)實行加速折舊,但無形資產(chǎn)只能進行直線攤銷,傳媒產(chǎn)業(yè)尤其是新興媒體對無形資產(chǎn)的依賴較重,不利于技術(shù)的更新?lián)Q代。二是研發(fā)費用加計扣除力度不夠。企業(yè)研發(fā)費用允許所得稅前加計50%扣除,2015年11月國家稅務(wù)總局又進一步擴大了加計扣除的范圍,但扣除力度還不夠,且受項目立項難、企業(yè)保密需求等多方面因素的影響,很多企業(yè)無法很好享受該項優(yōu)惠。另外,現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策也未起到有效促進產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合,如媒介技術(shù)的研發(fā)經(jīng)常會依托科研機構(gòu)等合作完成,但支付給科研機構(gòu)的費用僅按實際發(fā)生額的80%加計扣除,與發(fā)達國家相比,這一力度較弱,如法國規(guī)定企業(yè)將研發(fā)項目轉(zhuǎn)包給法國或歐洲公共機構(gòu)的研發(fā)支出在計算稅收抵免時可以翻倍計入。其次,就我國增值稅而言,傳媒產(chǎn)業(yè)的原始投入基本為智慧、知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)等無形資產(chǎn),在這些無形資產(chǎn)的形成中智力投入占比較大,相關(guān)進項稅額難以抵扣,增加了企業(yè)增值稅負擔(dān)。

(2)從企業(yè)技術(shù)投入收益看。一是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的差別待遇。近年來傳媒產(chǎn)業(yè)中知識產(chǎn)權(quán)的境內(nèi)外交易日益繁多,如中國好聲音、中國達人秀等知名品牌欄目的版權(quán)均通過代理商從國外購買,出售方均為未在我國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),享受10%的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率。但就境內(nèi)知識產(chǎn)權(quán)交易而言,雖然針對居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、現(xiàn)行所得稅也設(shè)定了優(yōu)惠政策：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,按照25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅,但其中的技術(shù)并不包含影視版權(quán)等④。二是高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠力度不夠。被認定為高新技術(shù)企業(yè)的傳媒企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。但一方面高新技術(shù)企業(yè)的認定較為困難；另一方面稅率的優(yōu)惠幅度還不夠,許多發(fā)達國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)有一定的免征期,幫助企業(yè)在初創(chuàng)期獲得較高的技術(shù)收益。三是針對文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的優(yōu)惠政策不具普惠性。國家針對部分產(chǎn)業(yè)園區(qū)制定了特殊優(yōu)惠政策,如在中關(guān)村國際自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的企業(yè),可以認定為高新技術(shù)企業(yè),享受15%的低稅率,但該項政策僅適用于創(chuàng)新示范區(qū)的傳媒企業(yè),不具普惠性。

(3)從企業(yè)技術(shù)投入風(fēng)險看。稅收抵免、加速折舊以及提取技術(shù)開發(fā)準備金(即企業(yè)所得中用于技術(shù)開發(fā)的可視為準備金，不予征稅,如韓國規(guī)定可以根據(jù)收入總額的3%提取技術(shù)開發(fā)準備金；日本規(guī)定可從銷售總額的10%提取)都是國外行之有效的抵御風(fēng)險的稅收優(yōu)惠政策,均屬事前鼓勵方式。我國現(xiàn)行政策更多側(cè)重事后獎勵,企業(yè)實現(xiàn)利潤才能享受優(yōu)惠,相應(yīng)的鼓勵措施存在缺失。

3.對資金供給的擴大扶持不足。我國傳媒產(chǎn)業(yè)作為朝陽產(chǎn)業(yè),大部分均為中小企業(yè),資產(chǎn)類型基本為無形資產(chǎn)，從而因評估困難，不易取得銀行貸款。從自有資金的扶持看,現(xiàn)有政策對企業(yè)資金的自我積累扶持不足,表現(xiàn)為稅負較重。如增值稅,一是雖然我國已對圖書、報紙、雜志實行13%的低稅率,但仍遠高于發(fā)達國家(如英國稅率為零),而且也高于廣播影視、文化創(chuàng)意等其他傳媒類產(chǎn)業(yè)；二是影視行業(yè)諸如影視劇制作成本等的進項稅額抵扣也面臨諸多限制條件,如很多成本無法取得專用發(fā)票從而不能抵扣等；三是傳媒產(chǎn)業(yè)“走出去”的增值稅政策欠缺,尤其是2003年以來,圖書報刊以及電影影像制品出口退稅率的降低,增加了企業(yè)成本,削弱了稅收扶持力度。從外來資金供給看,傳媒產(chǎn)業(yè)可通過獲取政府財政扶持、外來投資、金融機構(gòu)貸款以及吸引社會捐贈等渠道。就吸引外來投資而言,我國企業(yè)所得稅對居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益實行免稅政策,但個人所得稅對個人取得債券投資利息按20%的稅率征稅,不僅增加資金供給的成本，而且加大了融資難度。此外,我國傳媒產(chǎn)業(yè)中大部分企業(yè)均為中小企業(yè),針對上市公司股息個人所得稅的優(yōu)惠政策，近年來不斷調(diào)整,持有時間超過1年的股息所得已可以享受免稅政策,大中小企業(yè)的差別待遇進一步加劇了傳媒企業(yè)的融資難度。就社會捐贈而言,發(fā)達國家對傳媒產(chǎn)業(yè)等相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的捐贈規(guī)模較大,相關(guān)的社會捐贈稅收扶持力度也較大,如美國規(guī)定的企業(yè)捐贈稅前扣除限額為收入的10%,個人捐贈限額為收入的50%,這一力度遠大于我國(企業(yè)捐贈為會計利潤的12%,個人捐贈為應(yīng)納稅所得額的30%)。

(二)我國稅收扶持傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策選擇

綜上,助推傳媒產(chǎn)業(yè)成為我國重要支柱產(chǎn)業(yè),稅收手段不容小覷，而且要精準發(fā)力。結(jié)合傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的問題以及現(xiàn)行政策體系的不足,未來的政策調(diào)整可從以下幾方面入手。

1.完善增值稅制。涉及傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅改革應(yīng)著力從降低傳媒產(chǎn)業(yè)稅負、消除傳媒產(chǎn)業(yè)內(nèi)部稅負不公、鼓勵傳媒產(chǎn)業(yè)對外貿(mào)易等幾方面調(diào)整。一是稅率。傳統(tǒng)傳媒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)滯緩與衰退趨勢,為進一步鼓勵其發(fā)展,應(yīng)著力降低圖書、報紙、雜志、音像制品等文化產(chǎn)品的增值稅稅率,可以參照廣播影視服務(wù)與文化創(chuàng)意服務(wù)產(chǎn)業(yè)6%的稅率標準執(zhí)行。二是進項稅額抵扣。在傳媒產(chǎn)業(yè)的進項構(gòu)成中，智力投入等無形資產(chǎn)占比較高,應(yīng)進一步擴大進項稅額的抵扣范圍,允許相關(guān)技術(shù)人員的工資稅前抵扣,并建立健全發(fā)票抵扣制度,加快推進營改增的全面改革,保證增值稅抵扣鏈條的完整。三是出口退稅率。對于國家重點扶持的電子出版物、影像制品等產(chǎn)品,從高設(shè)定退稅率,鼓勵傳媒產(chǎn)業(yè)“走出去”。

2.完善企業(yè)所得稅制。一是對從事電子出版物、廣播影視等產(chǎn)品的生產(chǎn)、傳播的企業(yè),凡符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認定條件的,可一并享受低稅率政策,如果條件允許可以考慮對該類企業(yè)設(shè)定2-3年的免征期；中關(guān)村國際自主創(chuàng)新示范區(qū)所享受的稅收優(yōu)惠政策積極向全國推廣,對其他各園區(qū)內(nèi)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)的企業(yè)均可認定為高新技術(shù)企業(yè)。二是研發(fā)費用加計扣除。進一步加大研發(fā)費用的扣除力度,并細化認定標準,允許傳媒產(chǎn)業(yè)的相關(guān)合理費用能夠在稅前全額加計扣除；同時,對于企業(yè)依托外部科研機構(gòu)進行的開發(fā)項目,允許全額計入研發(fā)費用加計扣除。三是鼓勵傳媒產(chǎn)業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,尤其是企業(yè)創(chuàng)設(shè)初期應(yīng)多通過稅收手段降低投入風(fēng)險與成本,將影視版權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓也納入現(xiàn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策內(nèi),對于居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。四是允許企業(yè)計提技術(shù)開發(fā)準備金并在稅前扣除,做好技術(shù)投入風(fēng)險的事前防范,降低企業(yè)技術(shù)投入成本。五是提高企業(yè)捐贈稅前扣除限額,可以參照發(fā)達國家的標準,按照收入總額12%的比例予以扣除,促進傳媒產(chǎn)業(yè)資金供給。六是制定優(yōu)惠政策鼓勵創(chuàng)新,并幫助企業(yè)化解創(chuàng)新風(fēng)險,企業(yè)在創(chuàng)新中的損失可以直接抵減應(yīng)納稅所得額,或?qū)嵭性试S企業(yè)遞延納稅等措施扶持企業(yè)發(fā)展。

3.完善個人所得稅制。兼顧公平與效率原則,個人所得稅的改革可從以下幾方面考慮。一是可以考慮對部分收入波動較大的高科技人才實行按月預(yù)繳、年終匯總?cè)晔杖朐侔?2個月平均計算應(yīng)納稅款的方法,減少收入波動帶來的高稅負風(fēng)險,也能更好的體現(xiàn)量能負擔(dān)原則。二是針對相關(guān)人員的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及個人獲得的創(chuàng)新獎勵收入均給予一定的減征或免征待遇。三是消除權(quán)益性投資的不公平待遇,傳媒產(chǎn)業(yè)以中小企業(yè)居多,考慮其融資困境,對于中小企業(yè)的債券性投資利息可以參照上市公司股息所得優(yōu)惠政策,根據(jù)持有時間劃分不同等級的稅率。四是提高個人對文化傳媒產(chǎn)業(yè)的捐贈扣除限額,吸引社會公眾對傳媒產(chǎn)業(yè)的捐贈,增加傳媒產(chǎn)業(yè)資金供給。

4.完善其他稅制。如前所述,傳媒文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的發(fā)展離不開稅收政策的扶持和引導(dǎo),除企業(yè)所得稅方面給予一定優(yōu)惠政策外,可以考慮給予地方政府在傳媒文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)方面的地方稅減免權(quán)限,允許地方政府通過免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等降低傳媒文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的稅收成本,促進文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

注釋：

① 參見崔保國：《中國傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告(2015)》,社會科學(xué)文獻出版社2015年版。

②③ [美]安沃·沙赫：《促進投資與創(chuàng)新的財政激勵》,匡小平等譯,經(jīng)濟科學(xué)出版社2000年版,第102、133頁。

④ 以上數(shù)據(jù)根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒(2010)》第572-573頁、《中國稅務(wù)年鑒(2011)》第474-475頁、《中國稅務(wù)年鑒(2012)》第465-466頁、《中國稅務(wù)年鑒(2013)》第413-414頁、《中國稅務(wù)年鑒(2014)》第376-377頁測算。

⑤ 所稱技術(shù)包括專利(含國防專利)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種,以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

(作者郭健系山東財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院副教授；王靜茹系山東財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院2014級碩士研究生)

【責(zé)任編輯：潘可武】

本文系國家社科基金項目“公平、效率、國際競爭力原則博弈下的個人所得稅改革研究”(項目編號:14BJY164)、山東省自然基金面上項目“稅收激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的有效性評價與政策優(yōu)化”(項目編號：ZR2015GM017)的研究成果。