江世銀

論審計中的預(yù)期

江世銀

內(nèi)容提要：審計是由專門審計機關(guān)和審計者，對被審計者的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計預(yù)期是指一種與審計相關(guān)的預(yù)期者基于審計專業(yè)知識上對審計監(jiān)督活動變化的主觀判斷和估計。審計的過程也是一個預(yù)期形成和改變的過程。審計是一個充滿預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟活動。該文分析了審計中存在審計者、被審計者、公眾和政府的預(yù)期問題，由此提出了樹立審計者具有良好的審計預(yù)期，促使被審計者改變不正確的審計預(yù)期、引導(dǎo)公眾形成理性的審計預(yù)期和政府自身需要形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬵A(yù)期等解決審計預(yù)期問題的對策建議。

預(yù)期審計審計預(yù)期

一、審計是一種充滿預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟活動

審計是一種重要的經(jīng)濟監(jiān)督。它也是一種存在心理因素作用和影響的經(jīng)濟監(jiān)督過程?，F(xiàn)代審計表明，審計的過程也是一個預(yù)期形成和改變的過程。審計是一種充滿預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟活動。做好審計，需要重視審計預(yù)期心理的作用和影響。

1.審計是一種重要的經(jīng)濟監(jiān)督

審計是由專門審計機關(guān)及審計者，對被審計者的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的內(nèi)容是財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。也就是說，審計負(fù)責(zé)對國家財政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計監(jiān)督范圍的財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督，包括檢查資金來源和資金運用是否違紀(jì)，各種財務(wù)核算是否弄虛作假，資金使用是否鋪張浪費，隨意開支，甚至出現(xiàn)貪污、挪用或盜竊等。此外，由于種種利益關(guān)系，公眾會不同程度地關(guān)注審計。審計監(jiān)督主要是為了維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。它監(jiān)督被監(jiān)督者。審計監(jiān)督對各單位的財務(wù)收支及其經(jīng)營活動進行專門的審計監(jiān)督。它對一般審計、專項審計調(diào)查和核查社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并負(fù)有督促被審計單位和被審計者整改的責(zé)任。

2.審計是一種存在心理因素作用和影響的經(jīng)濟監(jiān)督過程

審計是一種存在心理因素作用和影響的經(jīng)濟監(jiān)督過程。審計存在著審計職業(yè)心理、審計個體心理、審計組織與群體心理、審計關(guān)系心理等。在審計過程中，審計存在審計準(zhǔn)備階段心理、審計實施階段心理、審計終結(jié)階段心理等。此外，審計還存在宏觀調(diào)控心理、審計法規(guī)心理、審計質(zhì)量心理等。審計的中心環(huán)節(jié)就是收集充分、足夠的審計證據(jù)。在此過程中，有各種心理影響著這種審計的開展。審計人員需要掌握心理學(xué)知識，并運用它去研究人際關(guān)系中的種種心理行為傾向。這樣，才能更好地處理好自身與他人的關(guān)系，為做好審計提供基礎(chǔ)。被審計人員的心理，審計人員的心理，這些都會不同程度地影響著審計對經(jīng)濟的監(jiān)督。

審計心理廣泛地存在于審計過程中。審計人員有職業(yè)心理。如果黨風(fēng)和社會風(fēng)氣不正，就有可能削弱和改變審計人員的公正執(zhí)法的職業(yè)心理。如果政治清明，社會風(fēng)氣好，那么，審計人員的職業(yè)心理也會良好。被審計人員也有他的心理活動。如果黨風(fēng)和社會風(fēng)氣不正，被審計人員胡作非為，違紀(jì)違法，那么，他會形成審計審不出問題的心理或不希望審出問題的心理。在收集審計證據(jù)時，由于涉及某些責(zé)任人的利益，他們中可能有種種違紀(jì)問題，在審計人員審查過程中，往往以種種借口和理由進行狡辯，企圖推卸應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。除此而外，審計還存在社會大眾心理。審計心理無不作用和影響著審計監(jiān)督。

3.審計的過程也是一個預(yù)期形成和改變的過程

進行審計監(jiān)督，需要制定并組織實施審計工作發(fā)展規(guī)劃和專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ饕?guī)劃，制定并組織實施年度審計計劃，給出各種具體的審計方案。這樣才能有目的地進行審計監(jiān)督。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，說的是規(guī)劃、計劃或方案的重要性。沒有這樣的審計規(guī)劃、計劃或方案，難以開展審計、進行經(jīng)濟監(jiān)督。規(guī)劃、計劃或方案都是預(yù)期的最終表現(xiàn)形式。預(yù)期最初也就表現(xiàn)為規(guī)劃、計劃或方案。預(yù)期是一種提高工作效率的重要手段。審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標(biāo)準(zhǔn)，作出好壞優(yōu)劣的判斷和估計，也就是形成相應(yīng)的審計預(yù)期。審計的主要目標(biāo)，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動效益性。這一過程都或多或少地伴有預(yù)期因素。

預(yù)期原來是一個心理學(xué)術(shù)語，叫做心理預(yù)期。后來，被引進經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域，它成為經(jīng)濟預(yù)期?，F(xiàn)在，又有學(xué)者將之引入社會管理，叫做社會預(yù)期。本文根據(jù)研究的需要，主要指的是經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的預(yù)期。預(yù)期是人們對未來的經(jīng)濟變化趨勢所作出的主觀判斷和估計。它可以同不同的經(jīng)濟活動變量相結(jié)合，從而形成不同的預(yù)期。例如，通貨膨脹預(yù)期、投資預(yù)期、收支預(yù)期和審計預(yù)期等。進行審計，就會有審計預(yù)期的形成和影響。所謂審計預(yù)期，是指一種與審計相關(guān)的預(yù)期者基于審計專業(yè)知識上對審計監(jiān)督活動變化的主觀判斷和估計。這種預(yù)期以信息為基礎(chǔ)，與審計監(jiān)督活動及其變化趨勢密切相關(guān)。不僅如此，它還是一種對審計相關(guān)活動變化的主觀判斷和估計。由于信息掌握的變化導(dǎo)致審計者、被審計者和公眾對此預(yù)期的變化，所以，審計的過程也是一個預(yù)期形成和改變的過程。從來就沒有一成不變的預(yù)期。預(yù)期由靜態(tài)預(yù)期、外推型預(yù)期、適應(yīng)性預(yù)期、理性預(yù)期和孔明預(yù)期的變化和發(fā)展也說明了預(yù)期是一個由低級向高級、由簡單到復(fù)雜、由不全面、不系統(tǒng)到理論化的過程。

4.審計是一種充滿預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟活動

審計的本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是政治制度的重要組成部分。其預(yù)防、揭示和抵御的過程也是伴隨相關(guān)預(yù)期者預(yù)期的過程。預(yù)期與實踐構(gòu)成了整個審計工作的全部內(nèi)容，預(yù)期始終貫穿存在于整個審計工作的全過程。在審計進行前，既有審計者的規(guī)劃、計劃或方案即審計者的預(yù)期，又有被審計者形成的無問題、問題不大或可能審計不出問題的預(yù)期，還有公眾所形成的過高預(yù)期。在審計進行中，既有審計者隨著信息掌握情況、審計新技術(shù)新方法的運用而改變原有的預(yù)期，又有被審計者相應(yīng)地調(diào)整自己的問題有無、問題嚴(yán)重程度或被發(fā)現(xiàn)可能性的預(yù)期，還有公眾形成審計立即暴光的預(yù)期。在審計后，既有審計者定型的預(yù)期，又有被審計者接受審計結(jié)果的預(yù)期，還有公眾形成的審計失職或走過場的預(yù)期。

從某種意義上說沒有預(yù)期，就沒有審計。審計就是在不停地驗證著預(yù)期，然后又在新預(yù)期的基礎(chǔ)上進行進一步審計，如此循環(huán)往復(fù)，永無止境。對于審計者來說，審計預(yù)期是審計者在長期審計實踐過程中的經(jīng)驗積累和理論沉淀，是一種升華了的意識形態(tài)。對于被審計者來說，審計預(yù)期是被審計者回應(yīng)審計預(yù)期的過程，或者說是對審計預(yù)期作出反映的過程。對于公眾來說，審計預(yù)期就是公眾對社會關(guān)注審計的預(yù)期。審計預(yù)期來源于審計實踐，又反作用于審計實踐。所以，審計是一種充滿預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟活動。

二、審計中的預(yù)期問題分析

審計的過程是一個預(yù)期形成和改變的過程。審計是一種充滿預(yù)期作用和影響的經(jīng)濟活動。審計存在著審計者的預(yù)期問題、被審計者的預(yù)期問題、公眾的審計預(yù)期問題和政府的審計預(yù)期問題。各種不同的審計預(yù)期問題或多或少地影響著審計的正常進行。只有找準(zhǔn)了審計中的各種預(yù)期問題，才有可能發(fā)揮審計中的積極的作用，克服消極預(yù)期的影響。

1.審計者的預(yù)期問題

一是審計者形成預(yù)期的信息不充分。預(yù)期的產(chǎn)生是以反映客觀經(jīng)濟現(xiàn)實的各種信息為依據(jù)的。預(yù)期與信息密切相關(guān)。審計預(yù)期當(dāng)然離不開信息。特別是符合實際的審計預(yù)期更是如此。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟監(jiān)督，是以第三者身份在掌握信息的基礎(chǔ)上所進行的監(jiān)督。目前，審計監(jiān)督的視野早已超越傳統(tǒng)財政財務(wù)收支范圍，已經(jīng)成為一項政策性、政治性、法治性、專業(yè)性較強的工作。審計受到了許多挑戰(zhàn)。特別是審計者形成預(yù)期的信息不充分、不完全或不對稱。即便是在現(xiàn)代高度信息化的社會，審計者要掌握被審計者違法違規(guī)的信息可能會不充分、不完全，甚至雙方不對稱。他們可能就會形成不良的審計預(yù)期。這就給審計者形成恰當(dāng)?shù)念A(yù)期帶來問題。

二是審計者受定勢思維的預(yù)期的影響。審計預(yù)期也能使審計者在紛紜復(fù)雜的表觀現(xiàn)象中理出主要矛盾和抓住工作重點，不斷優(yōu)化整合有限的資源，進而達到資源的最充分利用。比如對長期應(yīng)付款的審計中，審計人員根據(jù)經(jīng)驗就可以產(chǎn)生預(yù)期，確定重點關(guān)注的方面，如長期應(yīng)付款的真實性、計價的正確性、租賃合同和經(jīng)濟合同的履約情況、信息披露的正確性及哪些容易出現(xiàn)舞弊問題的風(fēng)險點等，這種經(jīng)驗預(yù)期對審計工作的開展無疑是有指導(dǎo)性作用的。但審計者通常卻認(rèn)為，如果不給被審計者審計出來問題，自己沒有履行職責(zé)，不好向社會交待。所以，他們會形成被審計者一定存在違法違規(guī)的定勢思維預(yù)期。其實，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律法規(guī)的健全，絕大多數(shù)被審計者還是守法守紀(jì)的，不一定就肯定出現(xiàn)舞弊問題。

三是審計者預(yù)期不確定性的出現(xiàn)。預(yù)期本身就是不確定的。有不確定性才會有預(yù)期的存在和作用。由于信息的不斷變化，不確定性的增加或減少，風(fēng)險的大小變化，都會使審計者的預(yù)期具有不確定性。審計者難以把握審計中會出現(xiàn)什么問題，審計的結(jié)果是否與已發(fā)生的事實有差距，有多大的差距。被審計者是否認(rèn)同審計結(jié)果，公眾如何看待所進行的審計，政府是否認(rèn)為已達到預(yù)期的審計目的，特別是審計持續(xù)較長時期內(nèi)所發(fā)生的變化，這些都難以被審計者所預(yù)期到，都可能會出現(xiàn)審計預(yù)期的不確定性。

2.被審計者的預(yù)期問題

一是被審計者預(yù)期審計不存在問題或問題不大。在審計過程中，被審計者也有預(yù)期。被審計者的最大預(yù)期是希望已發(fā)生的財務(wù)收支是合法合規(guī)的，沒有舞弊問題或違法行為。如果有不合理不合法不合規(guī)，那也是最低限度的不合法不合規(guī)，或只是不合情理。由于種種原因，他們可能形成審計不出問題或?qū)徲嫴怀龃髥栴}的預(yù)期，抱有僥幸預(yù)期心理。甚至被審計者通過審計還有可能會形成他們是遵紀(jì)守法的預(yù)期。審計實踐表明，大多數(shù)被審計者對自己的違紀(jì)問題及性質(zhì)是一清二楚的。他們認(rèn)為自己的問題審計部門也可能查不出來。這種心理預(yù)期是較為普遍的。

二是被審計者會形成對審計者的故意發(fā)難預(yù)期。通常，由于審計的繁瑣性，當(dāng)被審計者沒有完全了解和認(rèn)識審計工作的實質(zhì)和內(nèi)涵時，則認(rèn)為審計人員是專門找岔子、挑毛病、揪辮子的，被審計者會形成對審計者的故意發(fā)難預(yù)期。他們認(rèn)為他們的會計信息是真實的。他們的預(yù)期也是正確的。他們認(rèn)為，只是審計者為了履行職責(zé)或完成任務(wù)，一定要去審計出問題來，把沒有問題的審計出問題來，甚至把小問題說成是大問題，夸大問題的嚴(yán)重性。沒有出現(xiàn)這種審計結(jié)果則罷，有了這種審計結(jié)果自然就會產(chǎn)生對審計者的故意發(fā)難預(yù)期。他們擔(dān)心一旦查出某些問題，工作成效被否定，就會使自己難堪。

三是被審計者的消極預(yù)期。被審計者常常依據(jù)審字簡單地認(rèn)為，審計部門及其人員是來者不善、善者不來，得出錯誤的結(jié)論，形成消極的預(yù)期。當(dāng)審計時，被審計者常表現(xiàn)為偽裝，愁眉不展，敷衍塞責(zé)，惴惴不安等不同的反映，形成十分消極的審計預(yù)期。他們要么埋怨自己倒霉，怨天尤人，要么強調(diào)客觀原因，隱瞞自己的違紀(jì)違法行為的真實動機。這種消極預(yù)期或多或少地影響了審計的正常開展。

3.公眾的審計預(yù)期問題

一是公眾對審不出問題會形成審計失職的預(yù)期。審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。審計能夠真實地反映客觀事實，這需要審計者較高的理論素養(yǎng)和政策水平。否則，由于出現(xiàn)舞弊問題的復(fù)雜性，加之審計技術(shù)、方法和水平的局限，可能存在會計問題的某項審計最終審不出問題來。于是，公眾對審不出問題會形成審計失職的預(yù)期。

二是公眾對審不出大問題會形成審計是走過場的預(yù)期。由于受審計人情關(guān)系特別是利益的影響，他們往往形成審計沒有到位的預(yù)期或?qū)徲嬍亲哌^場的預(yù)期。審計機關(guān)及其審計人員審計被審計者，他們客觀存在許多受被審計者影響的利益關(guān)系。例如，審計人員的升遷，審計活動的開展，審計人員子女的升學(xué)就業(yè)和親朋好友的利益關(guān)系，審計的被宣傳等，都可能會受制于被審計者。當(dāng)出現(xiàn)這種情況時，如果審計者沒有依理依法進行嚴(yán)格地審計，而是審計者和被審計者可能存在著利益的博弈。二者各自形成各自的博弈預(yù)期，并且預(yù)期本身就是一個各自利益博弈的預(yù)期。公眾往往會形成審計是走過場的預(yù)期。他們可能會認(rèn)為審計形同虛設(shè)。

三是公眾對審計抱有過高的期望。伴隨經(jīng)濟快速發(fā)展、市場失靈所出現(xiàn)的會計造假問題，公眾都希望審計機關(guān)盡快解決。社會分配越不公平，給他們所帶來的損失越大。他們要求審計快速暴光的愿望越強烈。這種愿望或期望表現(xiàn)在希望審計盡快地把舞弊問題降到最低限度。據(jù)有關(guān)學(xué)者調(diào)查，對今年出現(xiàn)的股災(zāi)要求立即審計暴光的公眾占被調(diào)查的82%，期望半年的占15%，無所謂的占2%，棄權(quán)的占1%。事實上，解決這一問題是有一個過程的?？梢?，公眾對審計快速暴光抱有過高的期望。

4.政府的審計預(yù)期問題

一是政府對政策審計的預(yù)期。政府是向社會提供經(jīng)濟秩序的擔(dān)當(dāng)者。它制定各種經(jīng)濟政策、確保經(jīng)濟的良性運行和協(xié)調(diào)發(fā)展。這就會有政策審計的預(yù)期。這種預(yù)期主要表現(xiàn)在所制定和實施的經(jīng)濟政策是否能夠達到預(yù)期的目的。通過政策跟綜審計，經(jīng)濟政策是不是符合現(xiàn)實經(jīng)濟運行的需要，如促進經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟運行，提供經(jīng)濟秩序。近年來，在我國所進行的經(jīng)濟政策跟綜審計過程中，就存在政府對政策審計的預(yù)期。通常，這種預(yù)期高于實際的情況。政府對政策審計的預(yù)期表現(xiàn)得完美無缺，如認(rèn)為政策沒有缺陷，對政策審計形成能夠?qū)⑺袉栴}揭示出來的預(yù)期。

二是政府自身的預(yù)期不恰當(dāng)。政府中對經(jīng)濟的管理者認(rèn)為所制定和實施的政策是沒有問題的，所出現(xiàn)的問題是被管理者沒有按政策行事，是“上面有政策，下面有對策”的利益博弈而導(dǎo)致經(jīng)濟運行產(chǎn)生了各種問題，如不可持續(xù)發(fā)展問題、分配不公問題、通貨膨脹問題、失業(yè)問題等。政府沒有從自身的政策尋找原因，而是形成了不恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。這種政府自身不恰當(dāng)?shù)念A(yù)期表現(xiàn)在被管理者或被審計者有問題，審計者有問題，而政府自身沒有問題。事實上，這種預(yù)期是不符合客觀實際的。

三、解決審計預(yù)期問題的對策建議

對于不同的審計預(yù)期問題，需要采取不同的對策。對于審計者來講，需要樹立良好的審計預(yù)期；對于被審計者來講，需要促進改變不正確的審計預(yù)期；對于公眾來講，引導(dǎo)形成理性的審計預(yù)期；對于政府來講，自身也要形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬵A(yù)期。

1.樹立審計者具有良好的審計預(yù)期

審計要當(dāng)好國家利益的捍衛(wèi)者、經(jīng)濟發(fā)展的安全員、公共資金的守護者、權(quán)力運行的緊箍咒、反腐敗的利劍和深化改革的催化劑，為推動完善國家治理和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作出積極的貢獻。但審計者受定勢思維預(yù)期的影響，需要他們樹立具有良好的審計預(yù)期。被審計者有問題就是有問題，沒有問題就是沒有問題，問題嚴(yán)重就是問題嚴(yán)重，審計者要實事求是地預(yù)期審計，不能帶著有色眼鏡、先入為主進行審計。審計者在審計前作出最好的審計規(guī)劃、計劃或方案，在審計中掌握充分完全的信息，克服受定勢思維預(yù)期的影響，防止出現(xiàn)審計預(yù)期的不良現(xiàn)象，盡量減少不良審計預(yù)期，樹立審計者具有良好的審計預(yù)期。審計者使其緊緊圍繞良好的審計預(yù)期厘定的工作主線不斷推進，牢牢扭住方向，緊緊扣住主題，所有的資源都被投入到最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)上去，絕不能有看勢行事的不良預(yù)期。

2.促使被審計者改變不正確的審計預(yù)期

審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。在審計機關(guān)按審計程序進行審計時，被審計者往往會產(chǎn)生各種各樣的想法和預(yù)期。當(dāng)消極的預(yù)期產(chǎn)生后，受應(yīng)激作用的影響，會產(chǎn)生這樣那樣的消極行為，甚至干擾或阻礙正常審計工作的順利進行。被審計者被審計，通常形成了不正確的審計預(yù)期。審計預(yù)期正確與否，關(guān)鍵看審計是否符合客觀實際、是否發(fā)揮了經(jīng)濟監(jiān)督作用。發(fā)揮了經(jīng)濟監(jiān)督作用和能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟社會利益最大化的審計預(yù)期就是正確的，否則，就是不正確的。促進被審計者形成審計是為了經(jīng)濟社會利益最大化的預(yù)期，不僅包括被審計者的預(yù)期利益，而且還包括審計者、其他利益相關(guān)者和公眾的預(yù)期利益。也就是說，被審計者形成全社會的財富要在符合現(xiàn)有的制度、體制、機制下的分配格局預(yù)期才是正確的。如果財政收支、財務(wù)收支不真實、不合法或者沒有效益，而被審計者預(yù)期審計結(jié)果又是真實、合法和有效益的，那么，這就是不正確的審計預(yù)期。對于這種不正確的審計預(yù)期，通過審計公諸于世，促使被審計者改變不正確的審計預(yù)期。通過溝通，對于審計中哪些會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)是真實、合法和有效益的，讓被審計者接受。審計人員利用心理溝通、語言交流等方式使被審計單位主動地配合審計人員，促使被審計者形成正確的審計預(yù)期，這樣才有可能收集到充分有效的審計證據(jù)。

3.引導(dǎo)公眾形成理性的審計預(yù)期

審計直接或間接地影響著公眾的切身利益，因而他們也要形成自己的預(yù)期。公眾在形成審計預(yù)期時存在許多問題，最突出的問題是他們的審計預(yù)期不理性，或者形成了非理性的預(yù)期。公眾往往認(rèn)為，不及時審計就是存在著審計與被審計之間的利益關(guān)系。絕大多數(shù)認(rèn)為進行審計是走過場。審計了而沒有審計出問題，則是官官相護。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境和條件的變化，審計未來的重點主要放在對經(jīng)濟社會運行狀況進行獨立的監(jiān)督和評估上，放在公共機構(gòu)行使權(quán)力的效率上，放在有關(guān)機構(gòu)和個人法定職責(zé)的履行上，從而把促進執(zhí)行法律法規(guī)、維護國家安全、加強反腐倡廉、提高政府績效、推進生態(tài)環(huán)境保護、促進經(jīng)濟社會健康可持續(xù)發(fā)展作為審計監(jiān)督的使命和責(zé)任?？梢姡瑢徲嫷娜蝿?wù)繁重。對于沒有及時開展審計的，引導(dǎo)公眾形成審計有一個過程的預(yù)期，特別是讓公眾不能形成急于求成的心理預(yù)期，更不能形成迫切希望審計一開始就迅速轉(zhuǎn)為終結(jié)階段的不切合實際的預(yù)期。對于審計是走過場的觀點，引導(dǎo)公眾形成審計是一種日常的經(jīng)濟監(jiān)督的預(yù)期。對于沒有審計出問題的審計是官官相護，引導(dǎo)公眾形成確有沒有違法違規(guī)的被審計者或尚沒有審計出問題的預(yù)期?？傊?，公眾能夠理性地形成審計預(yù)期，那么，整個社會才會形成理性的審計預(yù)期。只有這樣，全社會的審計預(yù)期才會良好，全社會也才有可能處于和諧之中。

4.政府自身需要形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬵A(yù)期

一是政府應(yīng)形成恰當(dāng)?shù)恼吒C審計預(yù)期。政府在制定和實施經(jīng)濟政策時應(yīng)考慮被管理者的預(yù)期，政策的實施效果會如何，能否達到預(yù)期的目的。對政策審計也應(yīng)有恰當(dāng)?shù)念A(yù)期，其預(yù)期不高不低，基本符合客觀實際。即使有差距，其預(yù)期與實際偏差也不是太大。有時，政府中的管理者期望政策跟綜審計能夠發(fā)現(xiàn)一切問題，并立刻受到查處且得到懲罰。其實，政策跟綜審計是較為繁雜的，有一個較長的過程。有些政策制定和實施有時滯的存在和影響，特別是貨幣政策受此的影響更為明顯，這就不應(yīng)有短時的政策跟綜審計預(yù)期。所以，政府調(diào)整政策跟綜審計預(yù)期是非常必要的。

二是政府自身的預(yù)期應(yīng)恰當(dāng)。政府對被管理者、審計者和被審計者都應(yīng)有恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。對被管理者，它對政府的政策有一個適應(yīng)的過程，政府就應(yīng)有一個恰當(dāng)?shù)倪m應(yīng)性預(yù)期；對審計者，不應(yīng)期望立刻審計出政策落后問題，政府應(yīng)有一個恰當(dāng)?shù)恼吒C審計過程的預(yù)期；對被審計者，可能是在政策實施中會有一個過程或條件不成熟，不能立即生效，政府也應(yīng)有一個恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。例如，政府應(yīng)從進行宏觀調(diào)控的政策措施中反思，不能一刀切，大部分地區(qū)的經(jīng)濟過熱，而在落后地區(qū)的經(jīng)濟可能還會很冷。政府應(yīng)從自身的政策原因進行思考，形成恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。

可見，審計中存在的諸多預(yù)期問題，需要采取多種辦法進行解決。樹立審計者具有良好的審計預(yù)期，促使被審計者改變不正確的審計預(yù)期，引導(dǎo)公眾形成理性的審計預(yù)期和政府自身需要形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬵A(yù)期，是其解決審計預(yù)期問題的重要辦法。

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［責(zé)任編輯：吳群］

F239.0

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1009-2382（2016）10-0015-05

江世銀，南京審計大學(xué)金融學(xué)院教授、博士（南京211815）。