辜明華

(貴州廣播電視大學(xué) 貴陽 550004)

“營改增”背景下完善企業(yè)財務(wù)管理對策探析

辜明華

(貴州廣播電視大學(xué) 貴陽 550004)

自2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點(diǎn)?！盃I改增”全面實(shí)施后，企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)部管理、經(jīng)營模式、市場營銷各個方面都會受到?jīng)_擊與影響。文章分析了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響，并提出企業(yè)應(yīng)對“營改增”改革的相應(yīng)財務(wù)策略，以期廣大企業(yè)能夠抓住國家稅收政策紅利，減輕稅負(fù)壓力，獲得更好的發(fā)展機(jī)遇。

營改增；財務(wù)管理；稅負(fù)；對策

“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是一項利用增值稅的抵扣機(jī)制以避免重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性稅收改革政策?！盃I改增”是我國“十二五”期間開始的一項重大稅負(fù)改革，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)而重大的影響。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，在適度擴(kuò)大總需求的同時，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。自2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”試點(diǎn)，“營改增”全面實(shí)施后，商品和應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)增值稅，稅收形式也只有進(jìn)項稅和銷項稅兩種，減少了重復(fù)征稅。由于解決了納稅程序和納稅范圍重復(fù)問題，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，企業(yè)運(yùn)營成本也得以降低，有利于企業(yè)降低稅負(fù)?！盃I改增”的實(shí)施，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化和提高企業(yè)競爭力?！盃I改增”全面實(shí)施后，企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)部管理、經(jīng)營模式、市場營銷各個方面都會受到?jīng)_擊與影響，在此背景下，企業(yè)應(yīng)采取正確的財務(wù)應(yīng)對策略。

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

(一)對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”后，稅負(fù)的影響對不同類型的企業(yè)存在著差異。有的企業(yè)稅負(fù)降低，有的反而增加，還有一些沒有發(fā)生根本性的變化。單純對小規(guī)模納稅人來說，稅率由5%或3%統(tǒng)一降低到3%；一般納稅人原先不能抵扣稅額，營改增后，稅負(fù)抵扣由原先的7%提高到11%，抵消額度和抵消范圍提高，企業(yè)稅負(fù)明顯下降。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅能避免重復(fù)征稅，對于生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)、現(xiàn)代物流型企業(yè)的發(fā)展是有利的，但是對于部分非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)，特別是大中型非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)而言，可能會加重其稅收負(fù)擔(dān)。

1.對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(除租賃行業(yè))稅負(fù)的影響

國家稅務(wù)總局局長肖捷指出：試點(diǎn)中的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。[1]由于增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅率確定為6%，但是大部分服務(wù)業(yè)的稅負(fù)預(yù)計會有所下降，但仍然有部分服務(wù)業(yè)的稅負(fù)增加，它屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低而人力成本較高的行業(yè)。這些服務(wù)業(yè)主要是依靠技術(shù)、知識來創(chuàng)造價值，增值額大。由于成本較少，沒有大量的原材料采購進(jìn)項稅額可以抵扣，加上職工的工資費(fèi)用等直接計入成本，無法獲得進(jìn)項稅額的抵扣，這部分企業(yè)稅負(fù)就會增加。

2.對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)稅改前的稅率為3%，稅改后增加至11%。肖捷指出：在改革試點(diǎn)中，交通運(yùn)輸類企業(yè)等部分納稅人稅負(fù)有所增加。[2]平安證券發(fā)布的報告認(rèn)為，運(yùn)輸類企業(yè)與倉儲類企業(yè)需要抵扣的成本要達(dá)到營業(yè)收入的75%與55%，否則企業(yè)的稅負(fù)將會加重[3]。稅改后，雖然交通運(yùn)輸業(yè)購置的運(yùn)輸設(shè)備、燃油以及接受加工修理修配勞務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣，但是交通運(yùn)輸業(yè)設(shè)備更新較慢，即企業(yè)每年可抵扣的進(jìn)項稅額并不多，而且主要成本消耗的燃油只有收到增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，這無形中加重了交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2規(guī)定的優(yōu)惠政策，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。因此，對于公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來說，實(shí)際稅負(fù)是呈下降趨勢的，但其他運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)可能提高。

3.對租賃業(yè)稅負(fù)的影響

融資租賃業(yè)稅改前按照5%的稅率征收營業(yè)稅，“營改增”試點(diǎn)方案中適用的增值稅率為17%。雖然名義上稅率由5%提高到了17%，好像加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但事實(shí)上，營業(yè)稅改征增值稅后，租賃業(yè)務(wù)被納入了增值稅征收范圍，對于動產(chǎn)租賃行業(yè)來說，更新和購置設(shè)備會帶來進(jìn)項稅額的抵扣從而稅負(fù)大量減少。同時，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人符合一般納稅人條件，從事提供有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)由人民銀行、商務(wù)部和銀監(jiān)會批準(zhǔn)，其實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅額超過3%的部分給予即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。也就是說，融資租賃公司無論據(jù)實(shí)開具了增值稅專用發(fā)票的稅負(fù)有多高，但其繳納增值稅后的實(shí)際稅負(fù)率最高不超過3%，較原來營業(yè)稅稅負(fù)率5%降低了兩個百分點(diǎn)，這大大降低了融資租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。就承租企業(yè)而言，在租入機(jī)器設(shè)備時，由于可以從融資租賃公司取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅額，擴(kuò)大了其抵扣范圍，其增值稅稅收負(fù)擔(dān)必然也會相應(yīng)減少，有利于生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴(kuò)大投資規(guī)模。

(二)對財務(wù)報表的影響

首先，從資產(chǎn)負(fù)債表來看，由于營業(yè)稅改征增值稅后，所有企業(yè)新增固定資產(chǎn)所含增值稅將納入抵扣范圍，因此企業(yè)將會加大固定資產(chǎn)更新力度，改變資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的比例，并且從不同程度上提升企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債總額。其次，對于利潤表而言，“營改增”的實(shí)施，由于影響了營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加等因素，故對凈利潤必然造成一定影響[4]。例如對企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致營業(yè)成本降低。因為增值稅的計征額較營業(yè)稅有所降低，所以營業(yè)稅金及附加會下降，利潤總額會上升，所得稅也同樣增長，導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤慢慢改變。利潤提升，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)良性發(fā)展。對現(xiàn)金流量表而言，在投資活動上，由于增值稅的可抵扣性，企業(yè)會進(jìn)行更多的長期固定資產(chǎn)設(shè)備的投資，因此會增加企業(yè)投資活動現(xiàn)金流出。在經(jīng)營活動中，由于營業(yè)稅金及附加的減少，經(jīng)營現(xiàn)金流量將會呈上升趨勢。在籌資活動中，因為營改增帶來的一系列政策優(yōu)惠，有利于減少重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)成本和稅收成本，故必然使得企業(yè)加大融資力度，長期來看將會提高企業(yè)的償債能力。

(三)對會計核算的影響

從會計核算方式來看，“營改增”之后，收入、成本和稅金核算原則和方法都出現(xiàn)了變化，財務(wù)管理也隨之做出改變。會計核算方面的主要差異表現(xiàn)在：營業(yè)稅收入全部可以據(jù)實(shí)入賬，支出也按實(shí)際發(fā)生列支，不存在進(jìn)項稅額和銷項稅額之分，應(yīng)納稅額按收入額全額或收支差額與適用稅率核算即可。在營業(yè)稅改征增值稅之后，收入要按照稅率實(shí)際扣除掉的稅額來確定，如收入入賬要按照規(guī)定原則和方法來進(jìn)行，支出也需要在成本和抵扣掉進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行。再者，根據(jù)增值稅的計算方法，銷項稅額與進(jìn)項稅額都要按照“應(yīng)交稅金”科來核算，當(dāng)期應(yīng)繳稅額即為銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的余額。另外，我國大部分企業(yè)業(yè)務(wù)都屬于復(fù)合經(jīng)營，相同性質(zhì)的企業(yè)會因經(jīng)營業(yè)務(wù)不同而繳納不同的稅款，企業(yè)為少繳稅金，對各項業(yè)務(wù)需要進(jìn)行區(qū)別計算，這樣大大增加了會計核算工作的工作量和難度，同時由于業(yè)務(wù)人員素質(zhì)的不同，對政策理解程度不同，也可能導(dǎo)致會計核算工作難度增加。

(四)對發(fā)票管理的影響

在繳納營業(yè)稅時期，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)只需在相關(guān)地稅部門購買普通發(fā)票，后期不需要大量人力投入?！盃I改增”之后，營業(yè)稅發(fā)票將改為增值稅發(fā)票，相關(guān)發(fā)票種類也會發(fā)生改變，增值稅的相關(guān)法規(guī)更加健全，發(fā)票管理也有了新的變化。首先，增值稅發(fā)票作為專用發(fā)票，發(fā)票發(fā)放、驗收、轉(zhuǎn)讓、注銷流程復(fù)雜，其管理更加嚴(yán)格；其次，在發(fā)票限額方面，營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票是存在區(qū)別的?！盃I改增”實(shí)施之后，對于一般納稅人來說，發(fā)票的限額是低于行業(yè)限額標(biāo)準(zhǔn)的，一旦違反規(guī)定使用將更容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到法律嚴(yán)厲制裁，使得一般納稅人企業(yè)開展業(yè)務(wù)比較繁瑣，需要申請大額發(fā)票，這期間花費(fèi)時間長，影響企業(yè)的發(fā)展。對于一般增值稅納稅人而言，因為需要查驗收到的進(jìn)項增值稅發(fā)票的真實(shí)性、合法性，需要建立規(guī)范的增值稅發(fā)票的流程制度，涉及到增值稅發(fā)票的抵扣，企業(yè)指派專人對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理的同時，為了保證營改增政策順利實(shí)施，《刑法》對企業(yè)增值發(fā)票做出相關(guān)規(guī)定，例如，偽造、非法出售以及非法使用增值發(fā)票都會受到嚴(yán)厲處罰[5]。因此，“營改增”對企業(yè)財務(wù)發(fā)票的管理起到了很好的凈化作用。

(五)對企業(yè)定價的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，稅費(fèi)包含在商品價格里面，但是增值稅是價外稅，稅費(fèi)不包括在商品價格中，稅費(fèi)與價格分開列示?！盃I改增”后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，將會影響下游企業(yè)客戶接受服務(wù)的價格?！盃I改增”前，由于無進(jìn)項稅可以抵扣，客戶承受的服務(wù)價格低；而“營改增”后，由于增值稅的進(jìn)項稅額可以抵扣，客戶所承受的服務(wù)價格將會提高，從而可降低企業(yè)的納稅額。如果增加報價的話，意味著企業(yè)要把增值稅中的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給下游的客戶，假設(shè)客戶為增值稅普通納稅人的話，那么雙方都會得到收益。但是如果客戶是增值稅小規(guī)模納稅人的話，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移，客戶會有抵觸情緒，影響了消費(fèi)者的消費(fèi)決策，導(dǎo)致他們轉(zhuǎn)向其他替代品或者其他生產(chǎn)商，使得企業(yè)業(yè)務(wù)量減少，競爭力下降；若不增加報價，即企業(yè)自己承擔(dān)了這部分增值稅，不僅增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還減少企業(yè)的收入和利潤。故在“營改增”后，企業(yè)在定價時應(yīng)相機(jī)而擇，各個企業(yè)客戶接受服務(wù)價格有小幅度的變動，因此財務(wù)管理的方向也有所改變。

二、“營改增”背景下完善企業(yè)財務(wù)管理的對策

(一)合法減輕稅負(fù)

“營改增”的實(shí)施，能夠減少許多企業(yè)稅負(fù)，但也可能為企業(yè)帶來風(fēng)險。因此，少數(shù)稅負(fù)加重的行業(yè)要積極應(yīng)對，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，借助流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，審視現(xiàn)有的運(yùn)營環(huán)節(jié)，確認(rèn)哪些活動和流程會受到影響，從而降低稅額；選擇合作商時，確認(rèn)其財務(wù)制度健全，有能力開具全套的增值稅發(fā)票；努力挖掘客戶資源，借助“營改增”的契機(jī)拓寬企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，采取措施使企業(yè)獲得最大收益；加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)，正確處理會計業(yè)務(wù)；密切關(guān)注財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，企業(yè)要積極與稅務(wù)部門做好溝通工作，盡力獲取相關(guān)財政扶持，及時核查企業(yè)自身信息，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。最后，企業(yè)還應(yīng)及時咨詢稅務(wù)專家，在合法合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃。

(二)改變企業(yè)財務(wù)報表的列報方式

在實(shí)施“營改增”政策后，企業(yè)的財務(wù)報表更加科學(xué)化、復(fù)雜化，以往企業(yè)財務(wù)管理中會計的換算項目、企業(yè)財務(wù)管理中的業(yè)務(wù)處理步驟都發(fā)生了改變,為了適應(yīng)稅制改革，企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)措施完善企業(yè)財務(wù)報表的列報編制流程,提供滿足管理者要求的高質(zhì)量財務(wù)信息。財務(wù)報表列報方式的改變對于“營改增”環(huán)境下企業(yè)財務(wù)管理能力的提高也有一定的促進(jìn)作用，所以企業(yè)要首先意識到傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)務(wù)中與現(xiàn)代稅收環(huán)境不相適宜的地方；其次，要改變企業(yè)報表的編制計劃，完善企業(yè)財務(wù)報表的編制流程，增加其實(shí)用性和適用性；再次，要加大信息技術(shù)的投入和使用力度，簡化財務(wù)報表編制的程序，減少人為因素造成的失誤和措施，提高財務(wù)報表編制工作的效率和效果。

(三)優(yōu)化賬務(wù)處理流程

“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合新的稅收政策，調(diào)整并完善企業(yè)財務(wù)處理流程。在稅務(wù)籌備階段，要充分維護(hù)自身利益，選擇申報和納稅的過程中盡量采取最經(jīng)濟(jì)的方式，盡可能地減低稅負(fù)?！盃I改增”實(shí)施后,企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制,優(yōu)化財務(wù)運(yùn)行流程,提高內(nèi)部財務(wù)管理的有效性。企業(yè)財務(wù)處理流程優(yōu)化要從增值稅計算與管理做起,即企業(yè)運(yùn)用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的方式和精細(xì)化管理進(jìn)行稅收計算。在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上, 對納稅情況進(jìn)行正確計算和申報,并在稅收政策完善后, 結(jié)合“營改增”政策加強(qiáng)業(yè)務(wù)研究,并就企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程及時尋找合適的管理方法,積極探索營改增財務(wù)處理手段。一些大公司有著眾多的子公司，要充分做好準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，盡量爭取多的優(yōu)惠政策，避免在之后的納稅過程中出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，提高企業(yè)盈利能力。另外，企業(yè)應(yīng)該分析和計算增值稅，及時制定稅負(fù)繳納的時間、清繳辦法等，規(guī)范財務(wù)處理流程。對于企業(yè)的新增業(yè)務(wù)，企業(yè)必須制定與之相符合的財務(wù)處理流程，并且保證其實(shí)施便捷可行。有條件的企業(yè)，將全面預(yù)算管理和未來發(fā)展規(guī)劃落實(shí)到位，努力控制企業(yè)成本花費(fèi)和各項對外開銷，嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)管控工作，幫助企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和建設(shè)投資項目的開展，從根本上避免各種經(jīng)營和投資風(fēng)險。

(四)規(guī)范發(fā)票管理

增值稅發(fā)票的管理決定著企業(yè)財務(wù)管理是否能正常運(yùn)行。企業(yè)財務(wù)管理部門必須對發(fā)票實(shí)施專項管理。首先，對于發(fā)票的使用，需要制定一套規(guī)范的流程，讓工作人員了解增值稅發(fā)票的特點(diǎn)及具體情況中應(yīng)當(dāng)如何使用；其次，認(rèn)真研究增值稅專用發(fā)票獲取方法和具體規(guī)定,明確增值稅匯算清繳時間與方式，指派專門的會計人員對發(fā)票進(jìn)行管理和定期或不定期的檢查，確保不出現(xiàn)差錯；最后，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)容審計監(jiān)管，對發(fā)票管理實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度，防止工作人員虛開發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生。

(五)合理公正的定價

價格已經(jīng)在市場中起到最敏感的作用，稅改以后企業(yè)就要相機(jī)而擇，根據(jù)不同情況制定合理的定價，從頭計劃好收入預(yù)算的準(zhǔn)備。首先，根據(jù)市場的調(diào)研確認(rèn)消費(fèi)者能夠承擔(dān)的價格；其次，研討競爭對手一方的產(chǎn)品價格、制造條件、服務(wù)狀態(tài)以及稅負(fù)狀態(tài)等，和本企業(yè)作比較和分析；最后，推測、計算企業(yè)的本金，綜合考慮后確定一個公正的價格。

總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好地應(yīng)對“營改增”，企業(yè)不僅要在會計制度上進(jìn)行改革，還需在企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營模式、市場營銷環(huán)節(jié)、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進(jìn)行改革。同時，企業(yè)應(yīng)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇等方面有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，促使企業(yè)管理水平大幅度上升，從流程再造方面進(jìn)一步獲取稅改紅利。要鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[1]羅蘭. “營改增”全國推開將減稅千億元(市場觀察)[N]. 人民日報海外版，2013-05-10(02).

[2]證券時報網(wǎng).平安證券：稅改后交運(yùn)企業(yè)稅負(fù)增加可能性更大.[20]11-10-28〗.http://kuaixun.stcn.com/content/2011-10/28/content_3823930.htm.

[3]朱蓓蕓.淺議“營改增”對上市公司財務(wù)管理的影響.中國總會計師，2016(04).

[4]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響.會計之友，2015(16).

(責(zé)任編輯：段 娟)

On Enterprise Financial Management Countermeasures in the Context of “Sales Tax Changed into Value Added Tax”

GU Minghua

(Guizhou Radio & TV University Guiyang 550004)

Since May 1, 2016, a pilot project of “Sales tax changed into value added tax” has been implemented; enterprises’ financial system, internal management, business model and marketing etc. have been affected by this impact. This paper attempts to analyze the influence of the “sales tax changed into value added tax” on enterprise financial management from different aspects to probe into the scope of its influence and puts forward corresponding financial strategies for enterprises to get through the reform with a view that quite a number of enterprises can seize the opportunity from national policy to obtain tax revenue, reduce the tax pressure, and get better development.

Sales tax changed into value added tax; Financial Management; Tax Bearing ; Countermeasures

2016-09-07

辜明華(1979—)，女，貴州銅仁人，副教授。

1008—2573(2016)04—0068—05