陳蕓

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)成本費(fèi)用管理的環(huán)境也發(fā)生了變化，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越來越激烈。企業(yè)的競爭從最初的為客戶提供低價(jià)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品演變?yōu)橐灶櫩妥畲鬂M意度為服務(wù)宗旨；競爭的方式由打價(jià)格戰(zhàn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽畲蟪潭鹊貪M足客戶的需要。傳統(tǒng)的成本費(fèi)用管理方法局限于生產(chǎn)過程中成本費(fèi)用的控制，但對現(xiàn)代企業(yè)而言，成本費(fèi)用的管理不再局限于生產(chǎn)過程，而應(yīng)該包括企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈。文章主要運(yùn)用實(shí)證分析方法對我國家電行業(yè)上市公司的成本費(fèi)用管理影響因素進(jìn)行研究，并將家電行業(yè)上市公司的成本費(fèi)用管理范圍由傳統(tǒng)的生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到整個(gè)價(jià)值鏈中，分析家電行業(yè)上市公司的成本費(fèi)用管理現(xiàn)狀，提出家電行業(yè)成本費(fèi)用管理的優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】 成本費(fèi)用管理； 家電行業(yè)； 價(jià)值鏈； 實(shí)證分析

中圖分類號：F230；F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）06-0112-06

引 言

家電行業(yè)成本費(fèi)用管理是企業(yè)整體戰(zhàn)略的重中之重，然而目前對成本費(fèi)用管理的研究存在理論研究多、優(yōu)化評價(jià)少、實(shí)證分析少等不足之處，本文對我國家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理中存在的問題進(jìn)行剖析，并針對現(xiàn)代家電行業(yè)的特點(diǎn)提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，這對我國家電行業(yè)的整體發(fā)展具有重要的借鑒意義。

本文基于國內(nèi)外成本費(fèi)用管理理論的研究，針對我國家電行業(yè)上市公司的特點(diǎn)，運(yùn)用SPSS19.0軟件對一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行因子分析，通過降維得出對家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理起關(guān)鍵作用的價(jià)值鏈活動(dòng)。在因子分析的基礎(chǔ)上，通過建立回歸模型來分析價(jià)值鏈活動(dòng)對成本費(fèi)用管理的影響，進(jìn)而分析家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理的現(xiàn)狀以及價(jià)值鏈活動(dòng)如何影響成本費(fèi)用管理，最后提出優(yōu)化措施。

一、文獻(xiàn)綜述

對成本費(fèi)用管理的研究中，國外的研究起步較早，企業(yè)的成本管理經(jīng)歷三個(gè)階段：經(jīng)驗(yàn)成本管理階段、科學(xué)成本管理階段和現(xiàn)代成本管理階段。現(xiàn)代成本管理理論主要有：卡普蘭（Kaplan）和庫伯（Cooper）提出的作業(yè)成本管理；英國學(xué)者西蒙（Simmons）提出的戰(zhàn)略成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理以及價(jià)值工程；20世紀(jì)80年代，Ostrenga提出的全面成本管理等。

我國對成本費(fèi)用管理的研究起步較晚，我國學(xué)者借鑒國外成本費(fèi)用管理的研究根據(jù)我國企業(yè)的特點(diǎn)對成本費(fèi)用管理研究進(jìn)行了探索。大部分學(xué)者在研究中指出了我國傳統(tǒng)成本費(fèi)用管理存在的問題，并提出了現(xiàn)代化的成本費(fèi)用管理方法。

趙士?。?006）闡述了現(xiàn)代成本費(fèi)用管理與傳統(tǒng)成本費(fèi)用管理的區(qū)別，闡明了現(xiàn)代成本管理費(fèi)用的管理特點(diǎn)，提出成本費(fèi)用管理的創(chuàng)新要從觀念更新開始，把生產(chǎn)費(fèi)用管理的范圍從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)展到整體價(jià)值鏈，同時(shí)，成本管理主體由成本管理機(jī)構(gòu)向全員成本管理拓展，并充分利用激勵(lì)機(jī)制，建立人本特色的成本管理文化。

楊安（2008）認(rèn)為我國企業(yè)的成本管理理念一直比較落后，我國企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本管理方法通常排他性地將成本管理局限于生產(chǎn)活動(dòng)的成本管理，忽略其他各個(gè)方面的控制，并認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理方法很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要。

周海燕（2010）指出我國企業(yè)成本管理的理論研究與觀念相對落后、成本管理方法陳舊、企業(yè)內(nèi)部成本管理主體確立失誤、不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本信息失真、分工過細(xì)、人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重等問題，并從企業(yè)在成本控制過程中的目標(biāo)定位提出了應(yīng)對策略。

徐興龍（2013）結(jié)合石油企業(yè)成本費(fèi)用管理的現(xiàn)狀，指出企業(yè)的成本費(fèi)用管理觀念落后，成本控制停滯不前，并提出現(xiàn)代成本費(fèi)用管理應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向分析成本的構(gòu)成，降低成本支出，提高企業(yè)收益。

綜上所述，我國的價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理研究主要存在的問題有以下兩點(diǎn)：第一，對于價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理的定量分析少。目前國內(nèi)對于價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理主要是運(yùn)用定性分析的方法，缺少數(shù)據(jù)推導(dǎo)和求證，導(dǎo)致研究缺乏數(shù)據(jù)的支撐。第二，對于價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理的優(yōu)化研究少。目前國內(nèi)價(jià)值鏈管理的文章大部分是在分析企業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理存在的問題，缺少具體的優(yōu)化研究。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源

截至2013年底，我國家電行業(yè)上市公司共有33家。本文以這33家上市公司為研究對象，相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）變量選取和模型建立

一般認(rèn)為，衡量成本費(fèi)用管理能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)是成本費(fèi)用利潤率，而影響成本費(fèi)用管理能力的價(jià)值鏈活動(dòng)主要有生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等。根據(jù)前人的經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)的財(cái)務(wù)管理理論以及價(jià)值鏈的相關(guān)內(nèi)容，本文選取了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、股東權(quán)益周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、所有者權(quán)益比率、無形資產(chǎn)與總資產(chǎn)之比、在建工程凈額、固定資產(chǎn)凈額、長期股權(quán)投資凈額、總資產(chǎn)13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為研究變量。利用因子分析法，采用主成分分析法提取出幾項(xiàng)關(guān)鍵的價(jià)值鏈活動(dòng)，運(yùn)用SPSS19.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

根據(jù)提取的主成分的成分得分和因變量，建立回歸模型：

Y=B0+B1X1 +B2X2 +B3X3+B4X4+B5X5

其中B0表示模型的截距項(xiàng)，B1、B2…B5表示各主成分的系數(shù)。

三、家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理的實(shí)證結(jié)果分析

本文采用SPSS19.0軟件來研究我國家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理現(xiàn)狀以及成本費(fèi)用管理能力受哪些因素影響，探討這些因素是如何影響成本費(fèi)用管理能力以及影響程度有多大，根據(jù)實(shí)證分析結(jié)果為優(yōu)化我國家電行業(yè)上市公司的成本費(fèi)用管理能力提出可行性措施。在對家電行業(yè)上市公司價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理的實(shí)證分析中，需要考慮眾多的財(cái)務(wù)指標(biāo)，眾多的財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠更為充分地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是如果直接利用這些財(cái)務(wù)指標(biāo)去做多元回歸分析，財(cái)務(wù)指標(biāo)之間可能會(huì)出現(xiàn)多重共線性的問題。因此，在做回歸分析之前文中先利用因子分析法對這些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行降維，將眾多的財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換為幾個(gè)具有代表性的變量。

（一）相關(guān)性分析

利用SPSS19.0對財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)之間是否適合做因子分析。SPSS19.0軟件導(dǎo)出的數(shù)據(jù)如表1所示。

表1中KMO值為0.474，根據(jù)KMO和Bartlett的檢驗(yàn)結(jié)果，KMO值小于0.6不太適合因子分析，Bartlett球度檢驗(yàn)的伴隨概率為0.000，小于顯著性水平，拒絕Bartlett球度檢驗(yàn)的零假設(shè)，認(rèn)為原數(shù)據(jù)適合做因子分析。為了消除13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重疊，簡化計(jì)算，可以采取因子分析法進(jìn)行降維，提煉出幾個(gè)比較綜合的并且具有代表性的指標(biāo)。

（二）主成分分析

按照特征根大于1的原則選取公共因子，分析各因子方差貢獻(xiàn)率和累計(jì)方差貢獻(xiàn)率，并且以主成分分析法作為因子提取方法，選定因子提取標(biāo)準(zhǔn)是：特征值≥1。SPSS的輸出結(jié)果如表2所示。

根據(jù)特征值大于1的原則，采用主成分分析法提取。從解釋的總方差中可以看出，有5個(gè)成分符合提取原則，并且這5個(gè)因子的累計(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到85.208%，表明提取的5個(gè)成分能較好地代表13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過對表2的分析，得到的結(jié)論是：用這5個(gè)主成分反映關(guān)鍵的價(jià)值鏈活動(dòng)所損失的信息不多，這5個(gè)主成分能夠綜合反映家電行業(yè)的關(guān)鍵價(jià)值鏈活動(dòng)。

同樣利用SPSS19.0求得初始因子載荷矩陣，但從表3初始因子載荷矩陣可以看出，各主成分的典型代表變量不是很突出，各指標(biāo)前幾個(gè)成分上均有相當(dāng)程度的載荷值，難以合理解釋其實(shí)際意義，要使得因子提取成功，表3提取的5個(gè)主成分必須具備一定的經(jīng)濟(jì)意義。本文采取方差最大法（Varimax）進(jìn)行因子旋轉(zhuǎn)，得到旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣如表4所示。

根據(jù)旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣以及價(jià)值鏈活動(dòng)的相關(guān)知識，第1成分主要解釋的是固定資產(chǎn)凈額、總資產(chǎn)、在建工程凈額、長期股權(quán)投資凈額，將成分1命名為資產(chǎn)規(guī)模，用FAC1表示；第2成分主要解釋的是速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、所有者權(quán)益比率，將成分2命名為償債能力，用FAC2表示；第3成分主要解釋的是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、股東權(quán)益周轉(zhuǎn)率，將成分3命名為營運(yùn)能力，用FAC3表示；第4成分主要解釋的是無形資產(chǎn)/總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，將成分4命名為研發(fā)能力，用FAC4表示；第5成分主要解釋的是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，將成分5命名為營運(yùn)資金管理能力，用FAC5表示。

利用SPSS19.0軟件計(jì)算成分得分，根據(jù)各因子得分函數(shù)計(jì)算出的因子得分如表5所示。

從因子分析的結(jié)果可以看出通過因子分析提取的5個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)能夠較為全面地反映13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。從表6成分得分協(xié)方差矩陣可以看出經(jīng)過因子分析后的因子間消除了線性相關(guān)。

（三）回歸分析

為了分析通過因子分析得到的5項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)對成本費(fèi)用管理能力的影響，明確企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)是如何影響企業(yè)的成本費(fèi)用管理能力以及影響的程度有多大，本文在因子分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行回歸分析。

根據(jù)表7，回歸模型擬合結(jié)果如下：考察的自變量成本費(fèi)用管理能力與其5項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)的相關(guān)系數(shù)為0.902，擬合回歸的確定性系數(shù)為0.813，經(jīng)調(diào)整后的確定性系數(shù)為0.778，標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)的誤差為0.08877。

根據(jù)表8，回歸方程顯著性檢驗(yàn)結(jié)果如下：回歸平方和為0.924，殘差平方和為0.213，總平方和為1.137，對應(yīng)的F統(tǒng)計(jì)量的值為23.464，顯著性水平小于0.005，可以認(rèn)為建立的回歸方程有效。

計(jì)算的回歸系數(shù)如表9所示，根據(jù)回歸分析的結(jié)果，通過計(jì)算可以得到如下回歸方程：

Y=0.059+0.015X1+0.110X2+0.045X3+0.018X4-

0.119X5

其中：X1表示資產(chǎn)規(guī)模；X2表示償債能力；X3表示營運(yùn)能力；X4表示研發(fā)能力；X5表示營運(yùn)資金管理能力。

根據(jù)回歸分析的結(jié)果可以看出家電行業(yè)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、償債能力、營運(yùn)能力、研發(fā)能力和營運(yùn)資金管理能力對公司的成本管理能力有很好的解釋能力。一般認(rèn)為模型擬合優(yōu)度超過60%，回歸模型的解釋變量能夠較好地解釋被解釋變量的變動(dòng)。在本文中，模型的擬合優(yōu)度達(dá)到77.80%，說明這些價(jià)值鏈活動(dòng)能夠解釋成本費(fèi)用管理能力變化的77.80%。在5%的置信水平下，償債能力和營運(yùn)資金管理能力對成本費(fèi)用管理能力有較好的解釋能力。同時(shí)，還可以看出營運(yùn)能力、資產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)能力對成本費(fèi)用管理能力的作用不顯著。

（四）實(shí)證分析小結(jié)

價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理實(shí)證分析是根據(jù)價(jià)值鏈的相關(guān)理論以及家電行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，運(yùn)用因子分析法提煉出能夠影響家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理能力的5項(xiàng)價(jià)值鏈的關(guān)鍵活動(dòng)，接著對提取的5個(gè)因子進(jìn)行回歸分析，分析5項(xiàng)關(guān)鍵價(jià)值鏈活動(dòng)對家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理能力的影響。

價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理的實(shí)證分析結(jié)果表明，家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理現(xiàn)狀如下：償債能力和營運(yùn)資金管理能力對成本費(fèi)用管理能力有較大的影響，并且營運(yùn)資金的管理能力對成本費(fèi)用管理能力的影響為負(fù)，故此筆者認(rèn)為應(yīng)該通過提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率來提高成本費(fèi)用管理的能力，即加快應(yīng)收賬款的回收速度；營運(yùn)能力、資產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)能力對成本費(fèi)用管理的影響程度相對償債能力和營運(yùn)資金的管理能力小。

四、家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理優(yōu)化方案

根據(jù)實(shí)證分析的結(jié)果可以看出，影響家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理能力的主要價(jià)值鏈活動(dòng)是企業(yè)的償債能力和營運(yùn)資金的管理能力，并且在與供應(yīng)商的關(guān)系中，供應(yīng)商也更為關(guān)心企業(yè)的償債能力和營運(yùn)資金的管理能力。同時(shí)，營運(yùn)能力、研發(fā)能力、資產(chǎn)規(guī)模對成本費(fèi)用管理能力的影響相對較小，但也不容忽視。根據(jù)實(shí)證分析的結(jié)果，針對家電行業(yè)上市公司的成本費(fèi)用管理特點(diǎn)筆者得出以下兩個(gè)結(jié)論。

第一，可以通過改變營運(yùn)能力、資金管理能力、研發(fā)能力、償債能力、資產(chǎn)規(guī)模這5個(gè)因素來提高成本費(fèi)用的管理能力。在這5個(gè)影響因素中，資金管理能力和償債能力對成本費(fèi)用管理的影響比較顯著，因此在未來的發(fā)展中，家電行業(yè)上市公司要通過加強(qiáng)資金管理能力和償債能力來提高成本費(fèi)用管理的能力。資金管理是家電行業(yè)乃至每個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要對資金進(jìn)行有效的管理，一方面要使資金流通順暢，另一方面要使資金保持高運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)。

第二，營運(yùn)能力、研發(fā)能力、資產(chǎn)規(guī)模對成本費(fèi)用管理的影響不大，但由于營運(yùn)能力、研發(fā)能力、資產(chǎn)規(guī)模這幾項(xiàng)關(guān)鍵的價(jià)值鏈活動(dòng)是家電行業(yè)的重心，因此企業(yè)也要加強(qiáng)對這幾項(xiàng)活動(dòng)的管理。企業(yè)仍然需要加強(qiáng)營運(yùn)能力以及重視企業(yè)的技術(shù)開發(fā)，通過不斷創(chuàng)新，最終使?fàn)I業(yè)收入的增長高于營業(yè)成本的增長。

根據(jù)以上實(shí)證分析的結(jié)果提出以下三點(diǎn)優(yōu)化措施。

第一，改善融資手段，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的償債能力。要想改變家電行業(yè)上市公司流動(dòng)負(fù)債水平過高的現(xiàn)象，首先應(yīng)該分析家電行業(yè)上市公司資本結(jié)構(gòu)存在的問題。我國大多數(shù)家電行業(yè)上市公司都存在每股經(jīng)營性現(xiàn)金不足每股收益三分之一的情況，導(dǎo)致家電行業(yè)上市公司有利潤但實(shí)質(zhì)上沒有資金的現(xiàn)象，造成了企業(yè)只能用短期負(fù)債來彌補(bǔ)資金的不足，使得目前我國家電行業(yè)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率過高，最終導(dǎo)致企業(yè)償債風(fēng)險(xiǎn)大大提高。要解決這個(gè)問題，企業(yè)管理者要從優(yōu)化現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)入手，提高對資金管理重要性的認(rèn)識，加快資金的流動(dòng)。

第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款對企業(yè)的資金流動(dòng)起著重要的作用，因此，家電行業(yè)上市公司應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，提高成本費(fèi)用利潤率和資金利用效率。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，就是要加快應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失，控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，要做到健全應(yīng)收賬款信用管理制度、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制等。

第三，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)節(jié)能環(huán)保意識。在家電行業(yè)中，傳統(tǒng)的低成本策略以及價(jià)格戰(zhàn)不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，伴隨著勞動(dòng)力和原材料價(jià)格的日益上升，家電行業(yè)上市公司無論是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是銷售環(huán)節(jié)都無法維持低成本，再加上經(jīng)濟(jì)和競爭環(huán)境的變化，使得我國家電行業(yè)上市公司的發(fā)展從成本戰(zhàn)略向技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，通過增加產(chǎn)品及技術(shù)的研發(fā)力度來獲得產(chǎn)品和技術(shù)優(yōu)勢，從而降低生產(chǎn)成本。

五、結(jié)論

本文選取家電行業(yè)上市公司作為研究對象，從價(jià)值鏈角度對家電行業(yè)上市公司的價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行實(shí)證分析，把價(jià)值鏈活動(dòng)和成本費(fèi)用管理結(jié)合起來，從價(jià)值鏈的角度認(rèn)識家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理的優(yōu)勢和劣勢，并采用實(shí)證分析方法，量化影響家電行業(yè)上市公司成本費(fèi)用管理能力的價(jià)值鏈活動(dòng)，通過因子分析得出在家電行業(yè)上市公司中對成本費(fèi)用管理能力起主要作用的價(jià)值鏈活動(dòng)，最后通過回歸分析從定量的角度研究價(jià)值鏈活動(dòng)對企業(yè)成本費(fèi)用管理能力的影響。家電行業(yè)上市公司價(jià)值鏈成本費(fèi)用管理的分析結(jié)果表明，要提高成本費(fèi)用的管理能力就必須改變傳統(tǒng)的成本費(fèi)用管理模式，不能將成本費(fèi)用管理局限于生產(chǎn)過程，而應(yīng)該從企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行考量，以優(yōu)化成本費(fèi)用管理。

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