作者簡(jiǎn)介：張葉妮（1989-），女，蒙古族，內(nèi)蒙古鄂爾多斯市人，碩士研究生在讀，北京工商大學(xué)商學(xué)院，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：所得稅涉及企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他重要活動(dòng)，其計(jì)算復(fù)雜且內(nèi)容廣泛，是中小企業(yè)企業(yè)繳納的重要稅種之一。實(shí)踐研究證明中小企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題是一項(xiàng)必不可少的任務(wù)。本文旨在對(duì)我國(guó)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題、中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的應(yīng)注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行分析和闡述，以期能夠?qū)ξ覈?guó)中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃活動(dòng)提供一些借鑒價(jià)值。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步推進(jìn)，企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)，企業(yè)價(jià)值最大化，競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)，但不需要繳納多余稅法規(guī)定的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)最基本的權(quán)利。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇合理的稅收籌劃來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)是一項(xiàng)有利于企業(yè)發(fā)展的選擇。因此，對(duì)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究不論是對(duì)國(guó)家、社會(huì)還是企業(yè)都具有十分重要的意義。

一、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

納稅籌劃概念的定義無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的定義，在總結(jié)不同學(xué)者的理論基礎(chǔ)上，本論文認(rèn)為納稅籌劃不僅要講究其合法性，更要注重可操作性。對(duì)納稅籌劃進(jìn)行如下定義：在法律規(guī)定范圍內(nèi)，納稅人站在企業(yè)發(fā)展的角度對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)開(kāi)展事先的納稅事項(xiàng)籌劃，從而達(dá)到稅負(fù)最小化、公司價(jià)值最大化的一套完整可行的納稅操作方案。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，要做好所得稅籌劃工作，就必須采取合理合法的方法來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，及使不征稅收入、免征收入和各項(xiàng)扣除增加。

二、我國(guó)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)存在于一定的社會(huì)環(huán)境中，其納稅籌劃工作受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)、稅收政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)等的影響，這些直接或者間接影響企業(yè)納稅籌劃工作的因素即納稅籌劃環(huán)境。一方面，中小企業(yè)所得稅納稅籌劃面臨復(fù)雜的外部環(huán)境，具體表現(xiàn)為三方面：首先我國(guó)的稅法建設(shè)不完善，稅法宣傳力度不夠，中小企業(yè)很難全面掌握稅法的規(guī)定，也不能及時(shí)了解稅法的變化，影響企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的開(kāi)展；其次，我國(guó)所得稅征管意識(shí)較差、技術(shù)不高、人員素質(zhì)低下，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的差距；最后，我國(guó)的稅收代理服務(wù)起步比較較晚，發(fā)展比較緩慢，同時(shí)專業(yè)人員數(shù)量較少且水平不高，難以滿足中小企業(yè)日益增長(zhǎng)的需求。另一方面，內(nèi)部環(huán)境，中小企業(yè)所得稅納稅籌劃工作基礎(chǔ)較差，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，所以其經(jīng)營(yíng)管理水平普遍偏低，日常工作有時(shí)會(huì)偏離工作流程，且缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算方案。除此之外，財(cái)務(wù)部門(mén)是中小企業(yè)納稅籌劃工作的主要部門(mén)。但是會(huì)計(jì)人員的納稅籌劃相關(guān)知識(shí)水平不高、專業(yè)素養(yǎng)不夠，使得企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行稅法政策的力度不夠，不能夠成功的進(jìn)行所得稅納稅籌劃。

（二）中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

與國(guó)內(nèi)外的大企業(yè)以及國(guó)外的一些中小企業(yè)相比，我國(guó)中小企業(yè)的納稅籌劃開(kāi)展仍然處于起步階段且相對(duì)落后，還存在許多問(wèn)題。目前我國(guó)中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

其一，目前，由于納稅籌劃是個(gè)新生事物，中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤差，僅僅將納稅籌劃作為簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)問(wèn)題。具體而言：首先，中小企業(yè)還沒(méi)有把納稅籌劃這個(gè)問(wèn)題上升到工作層面，企業(yè)管理者還存在一定的思想誤區(qū)，認(rèn)為只要與稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方政府部門(mén)搞好關(guān)系，通過(guò)賄賂手段就可以達(dá)到減少納稅額的目的，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到依法實(shí)施納稅籌劃的重要性。其次，中小企業(yè)通常將納稅籌劃與偷漏稅這一違法行為聯(lián)系在一起；最后，中小企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到納稅籌劃是其的一項(xiàng)基本權(quán)利，不知道如何維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)利。

其二，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃的實(shí)際操作過(guò)程中也存在一定的問(wèn)題，主要包括以下幾方面：第一，所得稅納稅籌劃的目的歪曲。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能達(dá)到“節(jié)稅”的目的。但是事實(shí)上，中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃的實(shí)際操作中，通常過(guò)多地運(yùn)用非法手段，從而導(dǎo)致大量的涉稅案件發(fā)生。第二，所得稅納稅籌劃的力度不夠。進(jìn)行所得稅納稅籌劃的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例偏小、中小企業(yè)管理者對(duì)所得稅納稅的重視程度及宣傳程度不夠、未配備相應(yīng)的納稅籌劃部門(mén)及專業(yè)人才等。第三，所得稅納稅籌劃的水平低下。中小企業(yè)通常缺乏高素質(zhì)的納稅籌劃人才，其管理層和財(cái)務(wù)人員所掌握的納稅籌劃知識(shí)較少，再加上對(duì)所得稅法的理解不充分，無(wú)法事先對(duì)納稅籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排。第四，所得稅優(yōu)惠政策的利用不充分。中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)僅能片面地考慮和實(shí)施納稅籌劃，而不能充分地利用所得稅優(yōu)惠政策。

三、我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的應(yīng)注意事項(xiàng)

（一）正確地認(rèn)識(shí)納稅籌劃，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)。在納稅籌劃過(guò)程中，必須要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所得稅籌劃的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行所得稅納稅籌劃。其次，中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，全面準(zhǔn)確地把握稅收政策的規(guī)定，充分理解所得稅的征管特點(diǎn)和具體要求，避免偏離納稅遵從；最后，中小企業(yè)要經(jīng)常與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并保持友好關(guān)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)所得稅稅收征管特點(diǎn)和具體方法，使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

（二）所得稅納稅籌劃方案要具有可操作性

中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃方案要具有可操作性，可操作性較低的方案對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是沒(méi)有實(shí)際意義的，這就要求企業(yè)從充分考慮自身的實(shí)際情況，綜合全面考慮所得稅納稅籌劃方案的實(shí)施件，使其具有可操作性。第一，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所得稅納稅籌劃看作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種手段和方法，以企業(yè)的長(zhǎng)期整體利益為重點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)乃枚惣{稅籌劃方案實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。第二，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，消除他們對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使他們能夠熟練自如地應(yīng)用所得稅方面的知識(shí)，采用正確的納稅籌劃技術(shù)和方法，實(shí)施合理合法的納稅籌劃方案。中小企業(yè)還可以聘請(qǐng)權(quán)威的納稅籌劃專家，提高企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的權(quán)威性和可靠性。第三，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分掌握和了解國(guó)家的稅法，有效地利用國(guó)家法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，提高所得稅納稅籌劃方案的可操作性，避免違法行為的發(fā)生而導(dǎo)致籌劃方案失去原有的積極意義。

四、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，不難發(fā)現(xiàn)，所得稅納稅籌劃在中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有舉足輕重的作用，中小企業(yè)要樹(shù)立正確的納稅籌劃意識(shí)，在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理地利用稅收優(yōu)惠政策，選擇與本企業(yè)實(shí)際相符的所得稅稅收籌劃方法，盡可能地全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到事先安排，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的發(fā)揮企業(yè)所得稅納稅籌劃的積極作用。（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）

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