吳 敏

(四川財經(jīng)職業(yè)學院，四川 成都 610101)

《會計基礎(chǔ)》作為會計專業(yè)學習的基礎(chǔ)核心課程，也是入門課程，其學習效果的好壞關(guān)乎今后其他后續(xù)課程的學習和理解。多年的教學經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)很多同學在學習《會計基礎(chǔ)》時很輕松，但是后續(xù)《企業(yè)會計實務》學習時就相當費力，有的干脆在學習《會計基礎(chǔ)》時就一頭霧水。究其原因，是基礎(chǔ)學習時只是死記硬背，沒有掌握會計學習和思考的思維和本質(zhì)。應用“T”型賬戶進行分析，對于學習掌握會計核算無疑是至關(guān)重要的，也是關(guān)鍵的方法。

1 “T”型賬戶的含義及表示

“T”型賬戶又稱“丁”字賬戶，是賬戶的簡化格式，主要用于教學。“T”型賬戶分為左右兩邊，在“借貸記賬法”下，分別表示借方和貸方。其表現(xiàn)形式如圖1所示，主要由三部分構(gòu)成，賬戶名稱，借方金額，貸方金額。

圖1 “T”型賬戶表現(xiàn)形式

2 “T”型賬戶的應用

2.1賬戶結(jié)構(gòu)的分析

在借貸記賬法中，所有賬戶的借方和貸方按照相反的方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，至于借方登記增加還是貸方登記增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

一般的講授方法，是讓學生直接記憶：借增貸減或者貸增借減。但是這樣學生難以理解，而且也容易記混。借助“T”型賬戶、結(jié)合會計等式記憶便能很好地解決這一問題。首先，會計擴展等式“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”，被“=”號分為左右兩邊，而“T”型賬戶剛好也分為左右兩邊。兩者結(jié)合記憶如圖2所示，資產(chǎn)、費用(成本、損失)對應賬戶的左邊，借方，所以借方登記增加，另一方貸方便登記減少；負債、所有者權(quán)益(利潤)、收入(利得)對應賬戶的貸方，所以貸方登記增加，另一方借方便登記減少。

圖2 “T”型賬戶在賬戶結(jié)構(gòu)中的應用

2.2 結(jié)轉(zhuǎn)核算中的應用

學生在學習《會計基礎(chǔ)》主要經(jīng)濟業(yè)務核算中，對于“結(jié)轉(zhuǎn)制造費用”、“結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本”等各種結(jié)轉(zhuǎn)總是不清楚涉及哪個賬戶，記在借方還是貸方？應用“T”型賬戶理清賬戶之間的關(guān)系，了解資金的來龍去脈便能很好地解決這一問題。

首先要了解什么是結(jié)轉(zhuǎn)?！敖Y(jié)”，總結(jié)匯總；“轉(zhuǎn)”，改變轉(zhuǎn)移。結(jié)轉(zhuǎn)便是指期末結(jié)賬時將某一賬戶的發(fā)生額進行歸集總結(jié)，并將發(fā)生額或余額轉(zhuǎn)入其他賬戶，是賬戶之間金額的轉(zhuǎn)移。結(jié)轉(zhuǎn)涉及至少兩個賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶。

在《會計基礎(chǔ)》主要經(jīng)濟業(yè)務核算中，涉及的結(jié)轉(zhuǎn)主要有：生產(chǎn)過程的“結(jié)轉(zhuǎn)制造費用”、“結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本”，銷售過程的“結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本”，利潤的形成與分配過程的“結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶”以及“結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤”。我們以“結(jié)轉(zhuǎn)制造費用”為例，說明如何利用“T”型賬戶進行理解分析(如圖3所示)，其他結(jié)轉(zhuǎn)參照類似(如圖4、5、6所示)。

“結(jié)轉(zhuǎn)制造費用”就是將“制造費用”的發(fā)生額轉(zhuǎn)入另一賬戶，由于結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的目的是歸集生產(chǎn)產(chǎn)品的總費用，因此應當轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。制造費用為轉(zhuǎn)出賬戶，表示減少，記在貸方；生產(chǎn)成本為轉(zhuǎn)入賬戶，表示增加，記入借方。制造費用平時在借方歸集發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，期末全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額。

圖3 生產(chǎn)過程中結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖

圖4 銷售過程中結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖(承圖3)

圖5 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益核算示意圖(承圖4)

圖6 期末/年末利潤分配核算示意圖(承圖5)

同時我們借助于“T”型賬戶的分析，還可以一目了然了解各主要賬戶的結(jié)構(gòu)，以及各主要賬戶之間的前后勾稽關(guān)系，對所學知識形成系統(tǒng)的框架。

2.3 復雜數(shù)據(jù)的計算

在《會計基礎(chǔ)》核算中，對于成本的歸集涉及到一些數(shù)據(jù)的計算，如制造費用的歸集，完工產(chǎn)品成本的計算，利潤總額的計算等。這些對于初學者來說，往往算不清楚或者少算、多算。借助于“T”型賬戶逐筆登記、歸集，數(shù)據(jù)便一目了然。結(jié)合圖3、4、5、6，我們可以直觀地得出以下結(jié)論：本期要結(jié)轉(zhuǎn)的制造費用(D)便是平時記入借方的發(fā)生額合計(C)；本期完工產(chǎn)品的成本(F)=期初在產(chǎn)品(A)+本期平時歸集發(fā)生的直接生產(chǎn)費用(B)+期末轉(zhuǎn)入的制造費用(D)-期末在產(chǎn)品(E)；利潤總額(I)=期末轉(zhuǎn)入的各項收入利得類賬戶(H)-期末轉(zhuǎn)入的各項費用損失類賬戶(G)。

3 結(jié)論

“T”型賬戶相對一般賬戶來說，直觀、簡單明了、短小精干，但是“麻雀雖小，五臟俱全”，同樣具有一般賬戶的功能，能連續(xù)系統(tǒng)地反映賬戶的增減變動及結(jié)果。通過“T”型賬戶可以方便記憶借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)，可以清楚分析賬戶之間關(guān)系，可以直觀反映資金的來龍去脈，便于理解記憶有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)核算的本質(zhì)，可以歸類匯總計算一些復雜數(shù)據(jù)。“T”型賬戶在后續(xù)《企業(yè)會計實務》、《報表編制與分析》等課程中應用則更加廣泛。

[1] 黃友，楊勇.會計基礎(chǔ)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015.

[2] 余坤和，黃友.會計基礎(chǔ)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.