朱秀萍

營(yíng)改增稅法改革對(duì)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

朱秀萍

河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)至今已有五十余年的發(fā)展歷史，在經(jīng)歷了萌芽、探索、調(diào)整和跨越式發(fā)展四個(gè)階段之后，目前已經(jīng)成為河南省國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。營(yíng)改增稅法改革是將以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，僅對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅的法規(guī)政策性改革，其目的在于減少重復(fù)繳稅。本文簡(jiǎn)要分析“營(yíng)改增”在河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的實(shí)施情況，歸納總結(jié)這一稅法改革對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的影響，站位發(fā)展角度提出可行性經(jīng)營(yíng)策略。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；經(jīng)營(yíng)

一、營(yíng)改增稅法改革的基本概述

1.“營(yíng)改增”的背景

在我國(guó)的現(xiàn)行稅制體系當(dāng)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種流轉(zhuǎn)稅稅種并行。增值稅主要適用于制造業(yè)領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，兩種稅收方式在我國(guó)整體稅收收入中占比很大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行導(dǎo)致的稅負(fù)失衡問(wèn)題日益凸顯，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了很大負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅稅法改革是我國(guó)政府在探索改革之路上的重大舉措，伴隨“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。

2.“營(yíng)改增”的發(fā)展歷程

2012年1月1日，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2012年8月1日至2012年12月31日，擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容新增了廣播影視作品制作、發(fā)行、播放。

2013年8月1日，“營(yíng)改增”推廣至全國(guó)范圍內(nèi)試行。

2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2014年6月1日，電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

2016年5月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

二、營(yíng)改增稅法改革對(duì)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)起源于零散的小手工業(yè)，伴隨著全省經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展不斷發(fā)展壯大。河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)范圍廣、涉及行業(yè)面廣、規(guī)模相對(duì)較小的特點(diǎn)，一般都為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，具有吸收大量農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)?！盃I(yíng)改增”對(duì)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了諸多影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.減輕河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，在實(shí)行營(yíng)改增稅法改革之后，小規(guī)模納稅人按照不含稅銷售額，即3%的征收率計(jì)算增值稅，稅收相對(duì)之前降低40%左右，因此對(duì)于河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”減輕了稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的利潤(rùn)，增加了小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)，無(wú)疑是一個(gè)巨大的利好政策。

2.加大企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度

由營(yíng)業(yè)稅制度變更為增值稅制度，首當(dāng)其沖受到影響的就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系。營(yíng)業(yè)稅中不存在銷項(xiàng)合算，因此核算難度不大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只需要通過(guò)收入或收支差額以及現(xiàn)行稅率即可計(jì)算出稅金。而增值稅的核算方式則相對(duì)復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)收入入賬的方式上也與營(yíng)業(yè)稅不同，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的收入和成本都需要按照現(xiàn)行稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，并對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行應(yīng)交稅金方式審核，將兩者之間的差額作為應(yīng)交稅金。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”后河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)必須要對(duì)原有的會(huì)計(jì)審核制度進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)增加會(huì)計(jì)科目，同時(shí)也要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備更高的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技能。

3.推動(dòng)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

營(yíng)改增稅法改革將原有的“道道征收”和“全額征收”轉(zhuǎn)變?yōu)椤碍h(huán)環(huán)抵扣”和“增值征稅”，一定程度上有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了積極地促進(jìn)作用。首先是推動(dòng)了服務(wù)外包行業(yè)的發(fā)展，形成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離的模式；其次是促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代，由于增值稅中存在抵扣項(xiàng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率，提升經(jīng)濟(jì)效益，逐漸重視設(shè)備的更新?lián)Q代。同時(shí)，這也帶動(dòng)了河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)中設(shè)備制造企業(yè)的發(fā)展。

4.增強(qiáng)河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

營(yíng)改增稅法改革的目的在于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，其中作為小規(guī)模納稅人的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從中獲益良多。實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理越優(yōu)，抵扣的稅額也就越多，這使得河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)越來(lái)越重視經(jīng)營(yíng)管理。為了更好的促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，河南省許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)都自發(fā)的在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷、內(nèi)部管理、外部服務(wù)和生產(chǎn)組織方式等方面進(jìn)行了改革，建立了科學(xué)的財(cái)務(wù)管理、合作選擇機(jī)制，并不斷提高科技創(chuàng)新能力，極大增強(qiáng)了河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”背景下河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整

1.用足用好國(guó)家稅收政策

河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要充分領(lǐng)會(huì)營(yíng)改增稅法改革精神，準(zhǔn)確把握改革內(nèi)容，用足用好國(guó)家稅收政策，讓政策紅利惠及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方各面。要制定適應(yīng)“營(yíng)改增”形勢(shì)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式方法，高度重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，加大科技投入力度，加快設(shè)備更新?lián)Q代頻率，及時(shí)淘汰落后產(chǎn)能，進(jìn)一步促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.改進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式

目前，河南省許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式仍然沿用“營(yíng)改增”之前的模式，已經(jīng)不能適應(yīng)稅法調(diào)整后的實(shí)際工作需求。以往對(duì)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算體系涉及到的會(huì)計(jì)科目少，核算要求低，如果繼續(xù)使用很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范的問(wèn)題，從而導(dǎo)致稅款計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須改進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，調(diào)整原有會(huì)計(jì)審核制度，建立全新的應(yīng)交稅金方式審核制度，做好稅收銜接，對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要根據(jù)不同稅種業(yè)務(wù)采取相應(yīng)的核算方式。加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員培訓(xùn)力度，提高業(yè)務(wù)技能，提升履職能力。

3.科學(xué)調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)框架

企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)框架與利潤(rùn)之間存在關(guān)聯(lián)性，順應(yīng)“營(yíng)改增”的形勢(shì)科學(xué)調(diào)整河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)架，將企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行細(xì)分，把研發(fā)、設(shè)計(jì)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)炔块T分開設(shè)置，并同時(shí)提高各部門的專業(yè)能力，實(shí)行專業(yè)化管理，可以實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

4.變更經(jīng)營(yíng)收益評(píng)估方法

營(yíng)改增稅法改革從實(shí)質(zhì)上為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格體系帶來(lái)了變革，將營(yíng)業(yè)稅中的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔械膬r(jià)外稅，從而對(duì)交易雙方的利益產(chǎn)生影響。河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)利益最大化，就必須緊跟市場(chǎng)環(huán)境變化，依據(jù)“營(yíng)改增”的內(nèi)部要求，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)行全方位的綜合評(píng)估，改變?cè)信f的經(jīng)營(yíng)收益評(píng)估方法，力求增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅后收益。

結(jié)論：營(yíng)改增稅法改革是我國(guó)一項(xiàng)重大的制度創(chuàng)新，是稅制完善發(fā)展的重要途徑，有效解決了雙重征稅的問(wèn)題，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。“營(yíng)改增”為河南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，廣大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要用足用好國(guó)家給予的優(yōu)惠稅收政策，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加優(yōu)越的環(huán)境。

［1］徐美華.“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（12）.

［2］陶萍，韋漢梅.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響［J］.讀天下，2016（11）.

［3］韋華.“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響與對(duì)策［J］.中小企業(yè)管理與科技，2016（6）.

（作者單位：鄭州自動(dòng)化研究所）