廊坊市交通公路工程有限公司 王 昆

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策分析
——以建筑企業(yè)為例

廊坊市交通公路工程有限公司 王 昆

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的改革，為了推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，我國(guó)實(shí)施了“營(yíng)改增”的賦稅制度?！盃I(yíng)改增”的推行在一定程度上減輕了各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)壓力，并且對(duì)我國(guó)市場(chǎng)中的產(chǎn)能過(guò)剩和供需矛盾等問(wèn)題起到了緩解作用。在建筑施工行業(yè)，由于其自身的復(fù)雜性，實(shí)施“營(yíng)改增”可以形成一種有效的監(jiān)督體系，對(duì)施工企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包等環(huán)節(jié)起到有效的規(guī)范作用。本文主要通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)和賬務(wù)處理等造成的影響，探討“營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑施工企業(yè)的發(fā)展措施，旨在為我國(guó)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行提供參考。

“營(yíng)改增” 建筑施工企業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)措施

我國(guó)在“十二五”期間開(kāi)始全面實(shí)施稅制改革，這項(xiàng)重大改革對(duì)我國(guó)各個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收情況，以及財(cái)政和稅收的體制都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。建筑施工企業(yè)是建筑行業(yè)中的支柱型企業(yè)，施工企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r直接關(guān)系到整個(gè)建筑行業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，并且也關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提升速度。所以為了能夠深入了解“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的各方面影響，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)能力。在全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，財(cái)政部為了進(jìn)一步擴(kuò)大建筑產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等試點(diǎn)范圍，在2016年3月頒發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，標(biāo)志著我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅退出社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革進(jìn)度基本完成。

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.1 對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

在我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，建筑施工企業(yè)的稅率從原來(lái)的3%調(diào)整為11%，從理論研究方面來(lái)看，建筑企業(yè)降低的綜合稅負(fù)可以由進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣，但在實(shí)際操作的過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)施并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，其主要是由建筑施工企業(yè)的性質(zhì)決定的。首先，建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，相關(guān)工作人員的工費(fèi)支出就占了整個(gè)工程資金支出的三分之一，并且勞動(dòng)工費(fèi)的支出取得增值稅專用發(fā)票的難度非常高。其次，在建筑施工過(guò)程中用到的建筑施工材料，很多是來(lái)自無(wú)證經(jīng)營(yíng)的商戶，所以在建筑材料費(fèi)用支出的這一部分資金也難以取得增值稅專用發(fā)票。最后，建筑施工的形式有很多種，例如分包和轉(zhuǎn)包等，這些施工形式在一定程度上給施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來(lái)了不利影響。尤其在“營(yíng)改增”制度實(shí)施的初始階段，很多企業(yè)對(duì)這項(xiàng)制度了解的不夠透徹，在政策實(shí)施的過(guò)程中容易出現(xiàn)運(yùn)行的偏差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象。

1.2 對(duì)賬務(wù)處理和核算方式的影響

建筑施工企業(yè)在具體施工過(guò)程中都會(huì)有合同條件的約束和限制，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，合同的總價(jià)款屬于營(yíng)業(yè)收入，所以產(chǎn)生的稅負(fù)也屬于價(jià)內(nèi)稅。首先，在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，在合同約束的條件范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)向客戶收取的價(jià)款與實(shí)施“營(yíng)改增”之前是保持一致的，但是總價(jià)款分成營(yíng)業(yè)收入和銷項(xiàng)稅額兩部分，造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度增加。其次，在成本支出方面，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑施工企業(yè)的成本支出是要計(jì)入施工成本費(fèi)用的。但是在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)必須在各個(gè)費(fèi)用支出環(huán)節(jié)都要獲取有效的增值稅專用發(fā)票才能保證稅負(fù)保持在一個(gè)平衡狀態(tài)。并且在“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施之后，建筑工程各項(xiàng)收入和成本的計(jì)算都要設(shè)置獨(dú)立的賬單核算，所以很難將每個(gè)環(huán)節(jié)都精準(zhǔn)地納入預(yù)設(shè)核算中，因此對(duì)建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理和核算方式造成了不利影響。

1.3 對(duì)跨縣(市)經(jīng)營(yíng)的影響

在過(guò)去營(yíng)業(yè)稅實(shí)施的背景下，建筑施工企業(yè)在跨縣(市)進(jìn)行施工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，一般是向購(gòu)買方提供專用的發(fā)票，并且要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)繳納一定比例的營(yíng)業(yè)稅和附加稅收費(fèi)用，然后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供發(fā)票。但是在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，納稅人可以自行開(kāi)具11%的增值稅發(fā)票，以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。其中應(yīng)該向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納費(fèi)用的計(jì)算方式是全部?jī)r(jià)款減去支付分包款的余額乘以預(yù)征率。但是如果按照這樣的計(jì)算方式，只有向納稅人開(kāi)具3%的增值稅發(fā)票，才能取得全部?jī)r(jià)款的價(jià)外費(fèi)用。

2 “營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

2.1 完善物資采購(gòu)模式

建筑施工企業(yè)一般是通過(guò)集中采購(gòu)的方式購(gòu)進(jìn)需要的施工材料，并且都會(huì)有特定的材料供應(yīng)商。但在“營(yíng)改增”實(shí)施之后集中采購(gòu)的方式可以通過(guò)統(tǒng)談分簽的方式，也就是施工企業(yè)根據(jù)下屬公司提供的上報(bào)信息進(jìn)行價(jià)格的計(jì)算和整合。然后與供應(yīng)商洽談需要購(gòu)進(jìn)施工材料的價(jià)格，洽談成功后供應(yīng)商可以直接與建筑施工企業(yè)簽訂相關(guān)的合作合同，并且供應(yīng)商可以將施工材料直接供給到各個(gè)施工下屬分部，專用的發(fā)票也可以直接開(kāi)給各個(gè)分包公司。這種形式的物資采購(gòu)模式可以確保建筑施工單位能夠獲得價(jià)格較低的施工材料，最為重要的是能夠直接獲取有效的增值稅發(fā)票，最大程度降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。在“營(yíng)增改”制度實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行計(jì)稅核算的時(shí)候需要明確購(gòu)進(jìn)材料和設(shè)備的費(fèi)用在總支出資金中所占的比例，一般情況下，施工材料的資金支出約占工程總額的1%。在“營(yíng)改增”制度實(shí)施的前提下，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)增值稅的計(jì)算方法關(guān)注建筑施工企業(yè)的金額結(jié)算方式，保證建筑施工企業(yè)的相關(guān)物資成本能夠促進(jìn)其獲取當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅。

2.2 規(guī)范調(diào)整管理模式

建筑使施工企業(yè)的報(bào)價(jià)模式在“營(yíng)改增”實(shí)施之后發(fā)生了重大改變，主要是采用“不含稅價(jià)格+稅費(fèi)”的報(bào)價(jià)模式。這樣可以充分體現(xiàn)增值稅稅額的報(bào)價(jià)體系，保證建筑施工企業(yè)能夠合理地進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是還有很多建筑施工企業(yè)按照傳統(tǒng)的計(jì)稅方法進(jìn)行稅務(wù)核算，傳統(tǒng)的計(jì)稅方法在“營(yíng)改增”的制度模式下需要增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例，例如，建筑施工企業(yè)在承包一線施工工程后，可以考慮將耗用人工成本比較高而技術(shù)含量較低的部分，分包給具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)。也可以針對(duì)相關(guān)的工程項(xiàng)目所需要的工程人員接受勞務(wù)派遣公司的服務(wù)。這樣可以在一定程度上減少人工費(fèi)用的支出，并且可以在分包企業(yè)中獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。另外，在同一法人的項(xiàng)目中，進(jìn)行施工材料協(xié)調(diào)配送的時(shí)候，不能將這種現(xiàn)象視為一種銷售行為，而是法人之間的物資有機(jī)調(diào)配。但是在“營(yíng)改增”制度實(shí)施的時(shí)候，需要充分考慮調(diào)用物資的必要性，在進(jìn)行物資調(diào)用的時(shí)候，首先要進(jìn)行物資的籌劃安排，在確定其中一個(gè)施工單位需要進(jìn)行物資調(diào)用，則構(gòu)成增值稅條例規(guī)定的銷售行為，應(yīng)該開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣才能最大程度的降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

2.3 加強(qiáng)公司全員“營(yíng)改增”的培訓(xùn)，提高員工專業(yè)素質(zhì)

首先，建筑施工企業(yè)要學(xué)會(huì)應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，定期組織企業(yè)內(nèi)部工作人員進(jìn)行營(yíng)改增以及相關(guān)制度的學(xué)習(xí)。保證企業(yè)員工能夠站在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的高度，然后從自身的工作條件出發(fā)，了解新的稅收制度對(duì)建筑施工企業(yè)提出的新要求，以及能夠積極主動(dòng)的去適應(yīng)新的制度。其次，建筑施工企業(yè)需要不斷提高財(cái)務(wù)辦稅人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，保證企業(yè)內(nèi)部工作人員具有較強(qiáng)的采購(gòu)比價(jià)能力，以及具有專業(yè)的增值稅專用發(fā)票收集能力。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員必須對(duì)“營(yíng)改增”制度下的增值稅納稅申報(bào)的流程和規(guī)定有較高的認(rèn)知程度。最后，建筑施工企業(yè)在管理方面要對(duì)相關(guān)的工作人員提出更高的要求，并且因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)施工周期長(zhǎng)和設(shè)計(jì)范圍廣的特殊性，財(cái)務(wù)管理人員必須要有較多的管理操作經(jīng)驗(yàn)，才能確保企業(yè)在“營(yíng)改增”制度下的正常運(yùn)營(yíng)。但是建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有延伸性的特點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)有較大難度，所以建筑施工企業(yè)要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的具體情況，以及“營(yíng)改增”的制度規(guī)范，做出企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式的適度調(diào)整。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”制度，在一定程度上減輕了建筑行業(yè)的稅負(fù)壓力，并且對(duì)我國(guó)市場(chǎng)中產(chǎn)能過(guò)剩和供需矛盾等問(wèn)題起到了緩解作用。所以要深入了解“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的各方面影響，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)能力，保證建筑施工企業(yè)的相關(guān)物資成本能夠促進(jìn)其獲取當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅和完善物資采購(gòu)模式。規(guī)范調(diào)整管理模式，加強(qiáng)公司全員營(yíng)改增的培訓(xùn)，提高員工專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的資金占有率，從而提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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2096-0298(2016)09(c)-010-02