安徽省合肥市吳山固體廢物處置有限責(zé)任公司 董慧蓮

內(nèi)部控制在完善我國(guó)企業(yè)公司治理機(jī)制中的作用

安徽省合肥市吳山固體廢物處置有限責(zé)任公司 董慧蓮

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)一體化使得我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部控制和公司治理已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展日益關(guān)注的問(wèn)題。為了提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，人們開(kāi)始從內(nèi)部控制和公司治理中尋求突破，二者成為促進(jìn)企業(yè)科學(xué)化和規(guī)范化經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的必要手段。本文首先介紹了內(nèi)部控制和公司治理的內(nèi)涵和作用，接著闡述了二者之間的關(guān)系，最后著重分析了內(nèi)部控制在完善我國(guó)企業(yè)公司治理機(jī)制中的作用，為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提供了思路。

內(nèi)部控制 公司治理 作用

1 內(nèi)部控制與公司治理的內(nèi)涵和作用

1.1 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是由公司的董事會(huì)、管理層以及全體員工實(shí)施的、以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的、根據(jù)一定的規(guī)則和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的過(guò)程，它能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性，確保財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息的真實(shí)性，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制體系主要有五個(gè)部分組成，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)之一是委托代理理論，由于很多現(xiàn)代企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者是分開(kāi)的，這樣就會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)，而內(nèi)部控制作為一種制約的機(jī)制，能夠保障委托人的利益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)控，因此，它能夠減少委托人和經(jīng)營(yíng)者之間的利益紛爭(zhēng)，對(duì)雙方的行為起到約束的作用，成為優(yōu)化委托代理關(guān)系的重要方式。

內(nèi)部控制能夠涉及公司經(jīng)營(yíng)中的任何環(huán)節(jié)，由點(diǎn)到線(xiàn)，層層推進(jìn)，統(tǒng)馭經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。不僅如此，在嚴(yán)格的監(jiān)督考核下，可以真實(shí)地再現(xiàn)工作狀態(tài)，對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行制約。公司的規(guī)模越龐大、經(jīng)營(yíng)越復(fù)雜，就越需要內(nèi)部控制來(lái)為公司的發(fā)展提供保障，建立合理有效的內(nèi)部控制機(jī)制，并且很好地運(yùn)用它，有助于企業(yè)減少錯(cuò)誤行為，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、健康持久的發(fā)展。

1.2 公司治理

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使得公司治理成為一種能夠保障企業(yè)正確決策的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的重要手段，它是一種企業(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效監(jiān)控的制度安排?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，人們對(duì)公司治理越發(fā)地關(guān)注，它很好地解決了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生的委托代理問(wèn)題，明確了公司各個(gè)層級(jí)人員的權(quán)力和責(zé)任的分配，比如董事會(huì)、管理層、股東以及與之利益相關(guān)的人員。而且，它還清晰地界定了公司運(yùn)營(yíng)所要遵循的規(guī)則和程序。公司治理是由內(nèi)部治理和外部治理兩部分組成，內(nèi)部公司治理又被叫做內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，它是一般由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員等四個(gè)方面構(gòu)成的公司管理和控制結(jié)構(gòu)，它是公司的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為實(shí)施管理、監(jiān)督和控制的一系列制度安排。

外部公司治理又被叫做外部監(jiān)控機(jī)制，是通過(guò)產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它是對(duì)企業(yè)一系列的管理行為進(jìn)行約束的控制制度，它能夠評(píng)價(jià)企業(yè)的行為、展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)相關(guān)機(jī)制來(lái)激勵(lì)和約束經(jīng)營(yíng)者。公司治理是動(dòng)態(tài)的，它沒(méi)有形成全球統(tǒng)一的單一治理模式，而是隨著市場(chǎng)的變化而不斷地進(jìn)行調(diào)整，最終構(gòu)建出屬于自己的公司治理模式。

2 內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

2.1 內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

有效的內(nèi)部控制是公司治理順利進(jìn)行的重要條件，它在公司治理中扮演著內(nèi)部管理監(jiān)控的角色；完善的公司治理又是內(nèi)部控制實(shí)施的重要保障，為內(nèi)部控制的開(kāi)展提供了制度環(huán)境，二者之間的聯(lián)系主要有以下幾點(diǎn)。

首先，二者具有同源性，它們有一個(gè)共同的理論基礎(chǔ)是委托代理理論，由于現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系，為了解決委托代理中信息不對(duì)稱(chēng)以及契約不完備的問(wèn)題，就需要有一種有效的治理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、控制和監(jiān)督，使得企業(yè)利益達(dá)到最大化，而內(nèi)部控制和公司治理都是為了解決代理問(wèn)題而實(shí)施的制度，它們的性質(zhì)是一樣的，只不過(guò)是應(yīng)用于不同層次的委托代理關(guān)系。

其次，二者在內(nèi)容上有重疊的區(qū)域，在進(jìn)行公司治理時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督是由股東、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行，不屬于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，但是，決策和執(zhí)行等過(guò)程都會(huì)由企業(yè)具體的部門(mén)、崗位來(lái)開(kāi)展，需要內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范和管理。

最后，二者的主體具有趨同性，內(nèi)部控制從制定到執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程都強(qiáng)調(diào)了人的意志，企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及企業(yè)員工都會(huì)影響內(nèi)部控制，特別是董事會(huì)，在整個(gè)過(guò)程中處于核心，而董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者又是公司治理的主體，股東和企業(yè)的利益相關(guān)人員來(lái)監(jiān)督約束經(jīng)營(yíng)人員，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.2 內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別

內(nèi)部控制和公司治理都是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方式，二者有密切的聯(lián)系，但也有很大的區(qū)別，具體表現(xiàn)在以下方面。

首先，兩者的目標(biāo)有很大的不同，內(nèi)部控制的目的是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公司資產(chǎn)的安全性以及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效率，它要糾正下屬員工的各項(xiàng)工作行為，確保經(jīng)營(yíng)發(fā)展符合預(yù)期的估計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而公司治理的目標(biāo)是在出資人、經(jīng)營(yíng)者和利益相關(guān)人員之間制定合理公平的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，明確各自的任務(wù)，建立高效的監(jiān)控制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各方權(quán)、責(zé)、利的對(duì)等和統(tǒng)一。

其次，二者內(nèi)容上有不同，內(nèi)部控制主要包括會(huì)計(jì)控制和管理控制以及其他的一些要素，而公司治理則是由內(nèi)部治理和外部治理以及一些法律規(guī)定組成，內(nèi)部控制解決的是內(nèi)部管理層以及具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的問(wèn)題，而公司治理則更加立足于企業(yè)的整體。

3 內(nèi)部控制在完善我國(guó)企業(yè)公司治理機(jī)制中的作用

3.1 內(nèi)部控制在完善我國(guó)企業(yè)外部治理機(jī)制中的作用

首先，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的外部資本市場(chǎng)產(chǎn)生影響，優(yōu)良的資本市場(chǎng)可以更好地呈現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，投資者利用其進(jìn)行有效的決策，體現(xiàn)了公司治理效率的高低，內(nèi)部控制對(duì)資本市場(chǎng)的影響表現(xiàn)在它保障了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。而且，健全有效的內(nèi)控系統(tǒng)是能夠衡量財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，現(xiàn)在，企業(yè)的股權(quán)越發(fā)的分散，投資決策很大程度上依賴(lài)于財(cái)務(wù)報(bào)告，股票的價(jià)格也能很好地反映企業(yè)的價(jià)值以及經(jīng)營(yíng)的狀況，進(jìn)而可以形成有效的外部治理。

其次，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)理市場(chǎng)產(chǎn)生作用。在委托代理問(wèn)題中，怎樣使得經(jīng)營(yíng)者能夠?yàn)樗姓叩睦孀畲蠡燎诠ぷ?，這就需要對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行激勵(lì)和約束。一方面，可以通過(guò)績(jī)效的考評(píng)、股票的激勵(lì)等手段，內(nèi)部控制對(duì)股價(jià)有很大的影響，進(jìn)而影響期權(quán)的價(jià)格，最終對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行激勵(lì)和約束；另一方面，也可以通過(guò)直接約束經(jīng)理人的行為來(lái)完成，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的規(guī)定進(jìn)行工作的經(jīng)理人員，可以有效地控制公司的風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)營(yíng)管理的效率。

最后，內(nèi)部控制對(duì)公司的產(chǎn)品市場(chǎng)產(chǎn)生影響，公司經(jīng)營(yíng)的好壞決定了公司治理是否成功，而產(chǎn)品的銷(xiāo)售狀況反映了公司經(jīng)營(yíng)的好壞，產(chǎn)品本身的質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)等又決定了產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量，公司產(chǎn)品要想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須要在價(jià)格、質(zhì)量、成本上下功夫，而有效的內(nèi)部控制可以很好地控制采購(gòu)成本，減少費(fèi)用支出，避免資本的浪費(fèi)，最終使得產(chǎn)品成本降低，獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)。而且，有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督員工生產(chǎn)過(guò)程，使其嚴(yán)格地遵守操作規(guī)范，保障了產(chǎn)品的質(zhì)量，最終獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了公司治理的目標(biāo)。

3.2 內(nèi)部控制在完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制中的作用

首先，內(nèi)部控制對(duì)股東以及股東大會(huì)產(chǎn)生影響，股東作為企業(yè)的所有者，希望能夠了解真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，有效地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)的成果，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)履行、獲得自身最大利益。他們想要通過(guò)財(cái)務(wù)信息做出正確的投資決策，制定能夠有效激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的政策。而內(nèi)部控制能夠規(guī)范公司的會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這樣投資者就能做出正確的決策，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者的有效治理。

其次，內(nèi)部控制對(duì)董事會(huì)產(chǎn)生了影響，董事會(huì)是受股東大會(huì)的委托，對(duì)公司行使控制權(quán)和決策權(quán)，保障公司的發(fā)展遵從股東的意志，他們可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行任免、監(jiān)督等，向股東提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)股東的相關(guān)利益，業(yè)績(jī)考核體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)等一起組成了董事會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控體系，有效的內(nèi)部控制可以幫助董事會(huì)保證決策的正確性，是董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的有效工具，保障控制權(quán)得到很好的行使。內(nèi)部控制還保證了企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的可靠性，使董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核有理有據(jù)，因此，內(nèi)部控制對(duì)公司董事會(huì)的治理發(fā)揮了良好的作用。

再次，內(nèi)部控制對(duì)監(jiān)事會(huì)產(chǎn)生影響，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的行為是否符合股東大會(huì)的要求和國(guó)家的法律規(guī)定，并且監(jiān)事會(huì)有自己特有的監(jiān)督途徑、監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方式。然而，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督必須要以真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)信息、規(guī)章制度作為依據(jù)，有效的內(nèi)部控制能夠保障上述資料的可靠性，有利于監(jiān)事會(huì)順利地開(kāi)展工作。

最后，內(nèi)部控制對(duì)相關(guān)利益者產(chǎn)生影響，債權(quán)人、政府、供應(yīng)商這些利益相關(guān)者在一定程度上都參與了公司的治理，在進(jìn)行公司治理的過(guò)程中，他們需要了解經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)的相關(guān)信息，因此，他們要依賴(lài)于良好的內(nèi)部控制來(lái)核實(shí)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)的成果，及時(shí)對(duì)消極的結(jié)果采取補(bǔ)救措施，這些必然要依賴(lài)于真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。例如，對(duì)于債權(quán)人而言，若是公司違反相關(guān)的協(xié)議或者經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，債權(quán)人就可以及時(shí)進(jìn)行必要的干預(yù)，比如采取改組董事會(huì)、換掉領(lǐng)導(dǎo)人或者停業(yè)清理等措施，而這些需要健全的內(nèi)部控制作保障。

3.3 內(nèi)部控制對(duì)公司治理文化形成的影響

企業(yè)文化特別是公司治理文化對(duì)企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有著不可忽視的作用，它是一種無(wú)形的財(cái)產(chǎn)，影響著企業(yè)的整個(gè)思維方式和經(jīng)營(yíng)模式，科學(xué)有效的內(nèi)部控制形成的良好的公司治理文化，能夠使企業(yè)的整個(gè)組織體系在互相制衡的狀態(tài)下高效運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行長(zhǎng)期有效的監(jiān)督，可以促進(jìn)多個(gè)領(lǐng)域的相互融合，不會(huì)由于內(nèi)部和外部環(huán)境的變動(dòng)影響公司的運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而通過(guò)內(nèi)部控制和公司治理使公司得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1] 李連華.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)研究[J].會(huì)計(jì)研究,2005(2).

[2] 時(shí)軍.基于公司治理視角的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2012(11).

[3] 程曉陵,王懷明.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響[J].審計(jì)研究,2008(4).

F276.6

A

2096-0298(2016)09(c)-015-02