醫(yī)院成本核算中的績效考核方法研究

張永紅

目的研究全成本核算經(jīng)濟管理模式應(yīng)用于醫(yī)院績效考核的重要性。方法資料選自于我院信息管理系統(tǒng)，就成本核算指標(biāo)、經(jīng)營狀況及消耗性指標(biāo)、醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評價指標(biāo)加以比較、分析。結(jié)果在醫(yī)院績效考核的量化指標(biāo)中，納入全成本核算這一方法，可明顯降低醫(yī)療成本，增加效益。結(jié)論在醫(yī)院成本核算中，納入全成本核算這一績效考核方法，有利于提高醫(yī)院的工作質(zhì)量，促進工作效率提高，確保醫(yī)院得到可持續(xù)、良性發(fā)展。

醫(yī)院成本；核算；績效考核；方法

在醫(yī)院科學(xué)、先進的管理中，績效成本核算發(fā)揮著越來越重要的作用，同時已經(jīng)成為醫(yī)院具有核心競爭力的一項重要組成。伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院所面臨的市場競爭越來越激烈，為了可以更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的需求，醫(yī)院就必須要做好成本核算，強化績效考核，不斷改善醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，對衛(wèi)生資源進行合理配置，進一步改善醫(yī)療服務(wù)水平，提高醫(yī)院競爭力。為研究醫(yī)院成本核算中有效的績效考核方法，本次研究對全成本核算經(jīng)濟管理這一模式的應(yīng)用相關(guān)情況進行分析，以期總結(jié)出一個適于醫(yī)院發(fā)展的績效考核方法，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，減輕社會與患者負擔(dān)。

1 資料與方法

1.1 研究資料

本次研究資料選取于我院2014年1月～2016年10月（注：因數(shù)據(jù)統(tǒng)計到2016年10月，故用10個月數(shù)據(jù)代表2016年數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析）成本核算經(jīng)濟管理系統(tǒng)。從某種程度上講，各個科室實際完成的工作量決定了其經(jīng)濟效益的高低。成本收益核算指標(biāo)主要有：業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、凈資產(chǎn)增長率；醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評價指標(biāo)有：門急診人次、出院人次、手術(shù)人次、平均住院日、病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)和藥品收入占醫(yī)藥收入比重；經(jīng)營狀況及消耗性指標(biāo)有：職工人均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、百元醫(yī)療收入的醫(yī)療衛(wèi)生支出（不含藥品收入）、百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料（不含藥品收入）。

1.2 方法

使用excel表格匯總2014～2016年三年間我院成本收益率、醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評價指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)營狀況及消耗性指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)，借助于統(tǒng)計學(xué)軟件SPSS 19.0進行數(shù)據(jù)差異分析，計數(shù)資料比較采用χ2檢驗，P＜0.05代表差異有統(tǒng)計學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 三年間的成本收益率核算

2014、2015、2016年三年的成本收益核算指標(biāo)如表1所示，可見較之于2014年、2015年，2016年的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率明顯上升（P＜0.05），收入大幅上升，成本大幅降低。另外，與2014、2015年比較，2016年的凈資產(chǎn)增長率明顯提高（P＜0.05）。

2.2 三年間的醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評價指標(biāo)

2014、2015、2016年三年比較，2016年門急診人數(shù)、出院人次、手術(shù)人數(shù)、病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)均高于2014、2015年，差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P＜0.05）；另外2016年，平均住院日、藥品收入占醫(yī)藥收入比重低于2014、2015年，差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P＜0.05）。結(jié)果顯示，2016年醫(yī)療質(zhì)量主要評價指標(biāo)高于2014、 2015年。詳見表2。

2.3 三年間經(jīng)營狀況及消耗性指標(biāo)

2014、2015、2016年人均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入（不含藥品收入）、百元醫(yī)療收入的醫(yī)療衛(wèi)生支出（不含藥品收入）、百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料（不含藥品收入）均呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢。詳見表3。

3 討論

醫(yī)院作為一個獨立的核算單位，在當(dāng)前市場化愈演愈烈的背景下，需要在強化自身社會公益性的前提基礎(chǔ)下，實現(xiàn)管理成本的壓縮，對內(nèi)部支出與運行費用進行有效的管理，構(gòu)建并完善成本管控體系，繼而促進醫(yī)院資源使用效率、使用效益的提高［1］。而成本核算正是醫(yī)院在面臨外部激烈市場競爭環(huán)境下，需要強化的一個工作環(huán)節(jié)。

成本核算的最直接目標(biāo)是為了降低醫(yī)院的運營成本，主要方法包括：對科室支出進行限額、階梯扣罰以及消耗分攤等管理方法，同時對科室的費用加以匯總，進一步明確科室的成本項目與金額。

在醫(yī)院內(nèi)部，績效考核目標(biāo)屬于是微觀數(shù)質(zhì)量經(jīng)濟管理中的一個關(guān)鍵內(nèi)容，同時也側(cè)面顯現(xiàn)出微觀經(jīng)濟管理的重要性［2］。本文給出三種績效考核方法，即，一級核算考核制、二級責(zé)任中心考核制、平衡積分卡考核制。

（1）一級核算考核制，以全院作為核算單位，主要的考核對象是財務(wù)數(shù)據(jù)。在影響考核效率的因素中，“收入要素”為財務(wù)數(shù)據(jù)的范疇，只有在合理選擇需考核的收入要素情況下，保持其與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，才可實現(xiàn)對被考核者行為的正確引導(dǎo)。具體來說，財務(wù)科每個月對全院的月度收支結(jié)余進行核算，醫(yī)院方再以此指標(biāo)作為衡量整個醫(yī)院績效的標(biāo)準(zhǔn)，而不對具體的科室加以考核。這種績效考核的方法較為簡單，只較多的涉及到財務(wù)核算系統(tǒng)，實施起來成本也不高。

（2）二級責(zé)任中心考核制，考核的基本單位為單個的責(zé)任中心（包括創(chuàng)造收入的責(zé)任中心、不創(chuàng)造收入的成本中心），也就是各個科室。在這其中，部分成本法、全成本法兩者使用的最為廣泛。部分成本法的使用，醫(yī)院需在財務(wù)科下設(shè)成本核算組，命其負責(zé)整個醫(yī)院的成本考核。全成本法的應(yīng)用，無需設(shè)立特別的績效考核部分，只需要通過財務(wù)科的成本核算組進行相應(yīng)工作。

表1 2014、2015、2016年成本收益率核算

表2 2014、2015、2016年度醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評價指標(biāo)的比較

表3 經(jīng)營狀況及消耗性指標(biāo)

（3）平衡記分卡法，平衡計分卡不僅是一種考核的工具，而且還是一種輔助戰(zhàn)略實施的工具，在實際的應(yīng)用過程中，院方事先設(shè)定一個既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，再從各個不同的角度全方面的考慮去如何實現(xiàn)這一目標(biāo)，以此有邏輯、系統(tǒng)性的定制出戰(zhàn)略地圖，設(shè)定各個考核層面具體的考核指標(biāo)。

在本次研究中，整體收入、效益呈逐年增加的趨勢，隨著整體收入的增長，成本所增加的幅度也是較為適當(dāng)?shù)?。平均住院天?shù)有所縮減，這也正是績效成本核算起到有效作用的體現(xiàn)，由此也會有益于醫(yī)院經(jīng)濟效益的增長。在出院人次增加的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟效益有所增長是積極的，有益于醫(yī)院長久的發(fā)展。這也進一步表明，納入績效成本核算這一方法，能在很大程度上調(diào)動醫(yī)務(wù)工作者的工作積極性，繼而使醫(yī)院內(nèi)部呈現(xiàn)出公平、有效的競爭狀態(tài)，在此基礎(chǔ)上提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

對各個科室來說，從某種程度上來講，各個科室實現(xiàn)完成的工作量決定了其經(jīng)濟效益的高低。如果想要得到更高的經(jīng)濟效益，在收治患者越多的基礎(chǔ)上，應(yīng)相應(yīng)的對每個患者平均住院天數(shù)進行縮減，在病床周轉(zhuǎn)率提高的前提下，收治數(shù)量更多的患者，且應(yīng)當(dāng)努力改善服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)質(zhì)量。

依據(jù)醫(yī)療全成本核算的需求，結(jié)合我院核算實際，歸納出一套成本核算經(jīng)濟管理系統(tǒng)，實行醫(yī)療收入、成本與效益核算、經(jīng)濟分析以及核算報表等信息化的核算管理流程。借助于這一核算系統(tǒng)所提供的損益表，一方面可以對醫(yī)院各個醫(yī)療科室的收入、成本以及損益情況進行了解，另一方面還能查看到各類明細，向醫(yī)院管理者提供透明的管理工具［3］。

醫(yī)療成本核算的關(guān)鍵在于成本數(shù)據(jù)的采集與核算，同時，也是為效益核算提供準(zhǔn)確核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)所在，根據(jù)成本類別所設(shè)定的醫(yī)療設(shè)備、人力資源以及醫(yī)療消耗等基礎(chǔ)性信息，核算分攤各個科室成本到建立科室診次等分析再到形成動態(tài)、靜態(tài)變動成本分析數(shù)據(jù)及報表，及時并快捷的提供醫(yī)療院級與科級的年、季度以及月等各類效益分析報表信息，這也能進一步促進醫(yī)院管理功效的提高［4］。

為了能夠更好地做好醫(yī)院成本核算的績效考核，還需要做好如下的工作：

首先，強化對人力資源管理者的績效考核知識的相關(guān)培訓(xùn)。醫(yī)院的人力資源部門需要制定出和績效考核相關(guān)的政策以及制度，并對考核過程中的操作進行指導(dǎo)與監(jiān)督，同時還需要對結(jié)果的性能進行評估與總結(jié)。人力資源管理者缺乏良好的績效評估專業(yè)知識，有很多的人員仍然是停留在人事管理的層面上，在對成本核算中的績效考核的具體細節(jié)進行處理的過程中缺乏良好的人力資源管理經(jīng)驗和其進行有效對接［5］。因為成本核算中的績效考核所涉及到的內(nèi)容并不僅僅是成本核算，同時還會涉及到人力資源管理的多個方面，其中所包含的管理技能是相當(dāng)豐富的，因此，有必要加強對人力資源管理者績效考核知識的培訓(xùn)［6］。只有這樣才可以持續(xù)地改進醫(yī)院成本核算中的績效考核效果，制定出合理的績效考核方案。

其次，要進一步的深化成本核算的基礎(chǔ)工作。成本核算所涉及的內(nèi)容是相當(dāng)豐富的，只有規(guī)范了成本核算基礎(chǔ)工作，才可以做好成本核算中的績效考核工作才能夠制定出良好的績效考核方法［7-8］。因此，要確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，那么要確保所收集的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，首先就是要對財產(chǎn)物資的出入庫制度進行建立健全。例如固定資產(chǎn)出入庫必須要單獨建賬，科室之間的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)必須要辦理清晰調(diào)撥手續(xù)等等。此外，還必須要對各種原始記錄建立起健全的原始記錄，并形成完善的收集整理制度，還需要加強和醫(yī)院其他相關(guān)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，這樣才可以獲得更加完善準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)［9］。

在我院經(jīng)濟管理中，實施績效考核成本核算管理這一考核方法，起到至關(guān)重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可顯著提高醫(yī)院的核心競爭力，借助于績效考核實施醫(yī)院效益核算，并使用相應(yīng)舉措來降低經(jīng)營成本、提高醫(yī)療服務(wù)水平，有益于良性競爭機制的形成，繼而有益于促進醫(yī)院核心競爭力的提高；（2）促使經(jīng)濟效益不斷的增長，通過這樣的管理模式，可深入地挖掘科室潛在的潛力，將其主觀能動性刺激發(fā)揮出來，有益于核算的標(biāo)準(zhǔn)、精準(zhǔn)，同時還能降低成本，方便確定新的經(jīng)濟增長點，在此基礎(chǔ)上使醫(yī)院的經(jīng)濟效益得到穩(wěn)步、快速增長；（3）可提高醫(yī)院內(nèi)部管理的效率，大幅提高醫(yī)院管理水平，醫(yī)院的成本核算不僅包括人力，還包括醫(yī)療質(zhì)量管理等其它相關(guān)工作，應(yīng)依據(jù)這些管理來進一步擴展績效考核。除此之外，績效評價的結(jié)果還能為人事的選拔、薪酬制度的改革等方面內(nèi)容提供基本依據(jù)。

總之，在醫(yī)院整體的經(jīng)濟管理中，醫(yī)院成本核算屬于一項集系統(tǒng)性、復(fù)雜性、綜合性為一體的工程，績效成本核算更是在市場經(jīng)濟下醫(yī)院實現(xiàn)成本核算管理的關(guān)鍵所在，使用有效的績效考核方法，能確保醫(yī)院得到長久、良性的發(fā)展，有益于醫(yī)院競爭力的增強。

［1］ 王玉蓉，解朋，劉麗，等． 醫(yī)院成本控制與績效考核的探索和實踐［J］． 管理觀察，2016（18）：120-122．

［2］ 徐莉． 醫(yī)院成本核算與績效考核探究［J］． 當(dāng)代會計，2015（8）：55-56．

［3］ 汪丹梅，劉立善，奚曉鳴，等． 基于績效管理的醫(yī)院成本核算方法研究［J］． 南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2015（2）：126-129．

［4］ 李曉紅． 對醫(yī)院成本管理中績效考評的探討［J］． 財經(jīng)界，2013（18）：25-26．

［5］ 蔡柏薔． 慢性阻塞性肺疾病診斷、處理和預(yù)防全球策略（2011年修訂版）解讀［J］． 中華結(jié)核和呼吸雜志，2012，35（4）：249-256．

［6］ 李璘． 關(guān)于綜合醫(yī)院績效管理考核的思考［J］． 財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（5）：142．

［7］ 劉健?。?成本管理在醫(yī)院績效考核中的應(yīng)用探析［J］． 會計師，2015（7）：58-59．

［8］ 尹思思． 如何構(gòu)建績效考核指標(biāo)與醫(yī)院會計成本核算體系的探討［J］． 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（13）：166-167．

［9］ 劉紅． 全成本核算經(jīng)濟管理模式在醫(yī)院績效考核的應(yīng)用探究［J］．時代金融，2016（15）：191-192．

Research on Performance Appraisal Methods in Hospital Cost Accounting

ZHANG Yonghong Superintendent Office，The Fourth People's Hospital of Rugao City，Rugao Jiangsu 226511，China

ObjectiveThis research is used to study the importance of the full cost accounting economic management model applied to the hospital performance appraisal．MethodsThe information was selected from the information management system of our hospital，and the main evaluation indexes of the number of medical items were compared and analyzed in terms of cost accounting index，operating status and consumption index．ResultsIn the hospital performance evaluation of quantitative indicators，the full cost of accounting method can significantly reduced medical costs and increased efficiency．ConclusionIn the hospital cost accounting，the full cost accounting performance appraisal method is conducive to improving the quality of the work of the hospital，improve work efficiency，to ensure that the hospital is sustainable and healthy development．

Hospital cost，Accounting，Performance appraisal，Methods

R197．3

A

1674-9316（2016）36-0016-03

10．3969/j．issn．1674-9316．2016．36．009

江蘇省如皋市第四人民醫(yī)院院長室，江蘇 如皋 226511