■/王曉東

對建筑企業(yè)實行“營改增”幾個問題的思考

■/王曉東

隨著稅制改革的深化，建筑企業(yè)營改增勢在必行，如何實行“營改增”，需要對納稅時間、地點、稅額的認(rèn)定、需要正確的認(rèn)識，規(guī)范實務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險。

“營改增” 建筑企業(yè)思考

建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱的產(chǎn)業(yè)，每年為國家創(chuàng)造巨大的財富。目前，我國建筑企業(yè)實行的是營業(yè)稅，而營業(yè)稅的征收以企業(yè)收入作為計稅基礎(chǔ)，不像增值稅只對增值部分征稅。試行建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，必然會對建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深刻的影響。由于建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營等特點，“營改增”后建筑業(yè)進項抵扣、納稅地點、納稅時間等問題需要引起重視。

一、對建筑企業(yè)投標(biāo)的影響

（一）營業(yè)稅改成增值稅

預(yù)計《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概算也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將相應(yīng)的調(diào)整。

（二）“營改增”使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化

投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅，實際工作中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測，原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市建設(shè)維護稅和教育費附加等，編制的標(biāo)書中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。

（三）由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)施工圖預(yù)算需要重新調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部的定額也要重新編制，至今沒有出臺新辦法，和稅務(wù)部門的政策不一致。

二、納稅地點確定問題

目前建筑企業(yè)營業(yè)稅在工程所在地稅務(wù)所繳納，而改成增值稅后，是按企業(yè)的銷項額減去進項額后的差額納稅，則應(yīng)在企業(yè)機構(gòu)所在地納稅。那么稅務(wù)機關(guān)之間如何劃分責(zé)權(quán)利？企業(yè)總分支機構(gòu)之間材料調(diào)撥是否視同銷售？由于目前營業(yè)稅主要歸地方稅務(wù)局管理，也是地方政府的主體稅種之一，因此將營業(yè)稅（地稅）納入增值稅（國稅）征收范圍，要充分考慮地方財政收入的影響和地稅職能的變化，以及營業(yè)稅改成增值稅后，地方政府面臨稅源減少的事實。

建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營點及稅收歸屬問題，是各方關(guān)注的焦點?，F(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅情況非常普遍，“營改增”以后，建筑業(yè)納稅地人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向施工發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復(fù)雜的特點，也便于稅收征管?！盃I改增”以后，在機構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅，是個需要明確的問題。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對施工企業(yè)的財務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在機構(gòu)所在地納稅，又會產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務(wù)狀況等實際問題，難以監(jiān)管到位。建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達80%，稅收歸屬問題關(guān)系到地方政府利益，歷來備受關(guān)注。

三、納稅義務(wù)時間問題

按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。但現(xiàn)實情況是建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營改增”后，會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務(wù)發(fā)生的時間，也是需要關(guān)注的問題。按照目前增值稅管理的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收到工程款或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

為合理解決建筑工程工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不一致的問題，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時統(tǒng)一結(jié)算。

建筑企業(yè)營業(yè)稅是按月繳納的，而且都是收到工程款才納稅。那么改成增值稅后，在180天期限認(rèn)定，實際操作有很大的困難。施工單位必須按規(guī)定交稅，必然繼續(xù)使用自有資金，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。拖欠稅款，稅法有強制性，而建設(shè)單位長期拖欠工程款，施工單位處于弱勢地位。

四、進項稅抵扣不足問題

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進項抵扣降低稅負(fù)，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進項抵扣不足的問題比較突出。一是人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20%左右；二是部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無證經(jīng)營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅，適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項適用11%的稅率，進銷稅率相差達8%；四是層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標(biāo)下浮等問題也是影響建筑業(yè)進項稅抵扣的重要因素。建筑企業(yè)本身也需要加強財務(wù)核算和經(jīng)營管理，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分。

五、納稅征管具體對象

目前建筑業(yè)營業(yè)稅是按工程逐一繳納營業(yè)稅，改成增值稅后，是按工程逐一繳納，還是企業(yè)匯總繳納，至今不明確。

六、甲供材料的管理

甲供材料抵工程款，往往無法提供發(fā)票，即無進項稅抵扣，是否必須要求建設(shè)方提供增值稅發(fā)票給施工企業(yè)？

七、“營改增”后對聯(lián)營合作項目的沖擊

目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程等基本上沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總價計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額后的余額。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅抵扣額很小，繳納的稅款就多，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營方都將無利可圖，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。

綜上所述，營改增是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其改革結(jié)果受各種市場環(huán)境和社會環(huán)境的影響，并對國家經(jīng)濟和企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展至關(guān)重要。對于建筑企業(yè)而言，由于這種改革涉及到企業(yè)的會計核算、涉稅事項處理等方面的工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)人員超前謀劃、積極應(yīng)對，帶領(lǐng)會計人員和涉稅人員做好準(zhǔn)備工作，是營改增能夠在建筑業(yè)順利平穩(wěn)過渡，以及建筑企業(yè)得到健康穩(wěn)定發(fā)展。

［1］萬建國.“營改增”對建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗〔J〕.新理財，2012（21）.

［2］盧錫雷.營改增對建筑行業(yè)和企業(yè)影響幾何〔J〕.施工企業(yè)管理，2015（7）.

◇作者信息：中國甘肅國際經(jīng)濟技術(shù)合作總公司

◇責(zé)任編輯：閆樹北

◇責(zé)任校對：閆樹北

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