□　井立義 陳 力　

農(nóng)村社區(qū)建設(shè)業(yè)務(wù)的核算

□井立義 陳 力

近年來(lái)，各地為進(jìn)一步縮小城鄉(xiāng)差距，加快城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程，因地制宜、多舉措推進(jìn)農(nóng)村新型社區(qū)建設(shè)，取得了一定成效。但現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》背景下，如何對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算呢？筆者擬作以下探討。

一、住宅樓建設(shè)

【例1】為提高農(nóng)戶居住水平，擬建社區(qū)住宅樓一批。符合條件的農(nóng)戶可以用現(xiàn)有住房置換樓房、給付差價(jià)的辦法購(gòu)買(mǎi)。經(jīng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估，農(nóng)戶舊房折價(jià)500萬(wàn)元，由集體收回，待時(shí)機(jī)成熟根據(jù)需要另行處理。

為處理該類(lèi)業(yè)務(wù)，增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)”總賬科目。此科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)金額，貸方登記已處理財(cái)產(chǎn)金額，借方余額反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)金額。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)—房屋

5000000

貸：應(yīng)付款—各有關(guān)戶

5000000

【例2】根據(jù)規(guī)劃，一期建設(shè)住宅樓100套，面積10000平方米，期間發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.國(guó)家按有關(guān)政策每套補(bǔ)貼建設(shè)資金5萬(wàn)元；2.建設(shè)用地評(píng)估價(jià)100萬(wàn)元；3.集體出資1000萬(wàn)元；4.通過(guò)銀行以國(guó)家補(bǔ)貼、集體出資支付施工單位工料款；5.樓房建設(shè)完工，驗(yàn)收合格。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.收到國(guó)家補(bǔ)貼資金

借：銀行存款5000000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—社區(qū)建設(shè)資金

5000000

2.建設(shè)用地作價(jià)入賬

借：在建工程—住宅樓

1000000

貸：公積公益金

—集體建設(shè)用地

1000000

3.支付施工單位工料款

借：在建工程—住宅樓

15000000

貸：銀行存款15000000

4.建設(shè)完工，驗(yàn)收合格

借：固定資產(chǎn)—住宅樓

16000000

貸：在建工程—住宅樓

16000000

【例3】承上例，按照社區(qū)建設(shè)協(xié)議，以成本價(jià)向農(nóng)戶發(fā)售住宅樓。除國(guó)家補(bǔ)貼、舊房評(píng)估價(jià)抵頂樓房?jī)r(jià)款外，每套另收購(gòu)置款4萬(wàn)元（存入銀行），剩余部分作為集體福利分房處理。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.結(jié)轉(zhuǎn)住宅樓成本

借：固定資產(chǎn)清理—住宅樓

16000000

貸：固定資產(chǎn)—住宅樓

16000000

2.收到農(nóng)戶房?jī)r(jià)款

借：銀行存款4000000

貸：固定資產(chǎn)清理—住宅樓

4000000

3.結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)家補(bǔ)貼、舊房折價(jià)款

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—社區(qū)建設(shè)資金

5000000

應(yīng)付款—各有關(guān)戶

5000000

貸：固定資產(chǎn)清理—住宅樓

10000000

4.處理福利分房

借：應(yīng)付福利費(fèi)2000000

貸：固定資產(chǎn)清理—住宅樓

2000000

二、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

【例4】遵循“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則，利用“一事一議”籌資、籌勞方式修筑社區(qū)道路A段。農(nóng)戶籌資30000元、籌勞1000個(gè)（按當(dāng)?shù)?0元/工日計(jì)價(jià)），集體出資100000元。省市財(cái)政部門(mén)按1:1配套獎(jiǎng)補(bǔ)資金，道路完工，交付使用。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.籌資方案確定

借：內(nèi)部往來(lái)—各有關(guān)戶

30000

貸：一事一議資金

—社區(qū)道路A段資金

30000

2.收到籌資存入銀行

借：銀行存款30000

貸：內(nèi)部往來(lái)—各有關(guān)戶

30000

3.收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

借：銀行存款180000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—社區(qū)道路A段資金

180000

4.歸集筑路費(fèi)用

借：在建工程—社區(qū)道路

360000

貸：銀行存款310000

公積公益金

—一事一議籌勞50000

這里需要說(shuō)明的是，實(shí)際操作中，為均衡各年度之間的收支和收益，也可將社區(qū)道路建設(shè)成本在不少于3個(gè)會(huì)計(jì)年度的期限內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，每年作如下賬務(wù)處理：

借：其他支出

—社區(qū)道路A段建設(shè)支出

120000

貸：在建工程—社區(qū)道路A段

120000

5.結(jié)轉(zhuǎn)一事一議資金、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

借：一事一議資金

—社區(qū)道路A段資金

30000

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—社區(qū)道路A段資金

180000

貸：公積公益金210000

采取先建后補(bǔ)方式下的核算辦法：假設(shè)先進(jìn)行社區(qū)道路建設(shè)，待工程完工驗(yàn)收合格后再予獎(jiǎng)補(bǔ)

1.歸集筑路費(fèi)用

借：在建工程—社區(qū)道路A段

360000

貸：銀行存款130000

公積公益金

—一事一議籌勞50000

應(yīng)付款-×××180000

2.收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

借：銀行存款180000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—社區(qū)道路A段資金

180000

3.以獎(jiǎng)補(bǔ)資金支付工料款

借：應(yīng)付款—××× 180000

貸：銀行存款180000

4.結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—社區(qū)道路A段資金

180000

貸：公積公益金180000

三、服務(wù)設(shè)施建設(shè)

【例5】社區(qū)新建幼兒園一處，造價(jià)300000元。其中，縣教育局無(wú)償捐助水泥、鋼筋一宗，折款100000元，其余工料款通過(guò)銀行結(jié)清。工程完工，驗(yàn)收合格，投入使用。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.歸集建設(shè)費(fèi)用

借：在建工程—幼兒園

300000

貸：公積公益金100000

銀行存款200000

2.投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)成本

借：固定資產(chǎn)—幼兒園

300000

貸：在建工程—幼兒園

300000

四、社區(qū)美化工程

【例6】為美化社區(qū)環(huán)境，栽植冬青樹(shù)苗一批，冬青系美景苗木花卉合作社免費(fèi)提供，發(fā)票價(jià)20000元，大地園林公司栽植服務(wù)費(fèi)5000元暫欠。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：林木資產(chǎn)

—非經(jīng)濟(jì)林木

—冬青25000

貸：公積公益金

—冬青20000

應(yīng)付款—大地園林公司

5000

五、社區(qū)服務(wù)及管護(hù)

【例7】依據(jù)《社區(qū)業(yè)主委員會(huì)章程》規(guī)定，收取本月物業(yè)費(fèi)3000元，存入銀行。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款3000

貸：其他收入—社區(qū)服務(wù)收入

3000

【例8】提取并以現(xiàn)金發(fā)放社區(qū)管理人員工資1800元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.提取工資

借：管理費(fèi)用—社區(qū)管護(hù)費(fèi)

1800

貸：應(yīng)付工資—××× 1800

2.發(fā)放工資

借：應(yīng)付工資—××× 1800

貸：現(xiàn)金1800

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理辦公室、山東省東平縣州城街道辦事處農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站）