吳 留 全

(沈陽大學 計財處,遼寧 沈陽　110044)

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高校財務內(nèi)部控制的探討

吳 留 全

(沈陽大學 計財處,遼寧 沈陽110044)

摘要:對目前高校財務內(nèi)部控制存在的問題進行了診斷,闡述了高校健全和完善財務內(nèi)部控制的必要性,提出了解決問題的對策。

關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部控制;方法與對策

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財務管理水平,規(guī)范內(nèi)部財務風險控制,加強黨風廉政防控機制建設[1],財政部于2012年11月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,并于2014年起正式實施,啟動了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的系統(tǒng)工程?！兑?guī)范》對行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制應遵循的原則、經(jīng)濟活動的風險評估機制做了明確的規(guī)定。近幾年,隨著我國政治經(jīng)濟生活進入新常態(tài),反腐倡廉工作常態(tài)化,公共財政改革正向縱深推進?！兑?guī)范》的實施,行政事業(yè)單位不僅增強了對經(jīng)濟活動的風險控制意識,而且也使內(nèi)部控制制度逐步得到完善和落實。

過去的十多年,我國的高等教育經(jīng)歷了快速發(fā)展的一個時期,普通高等學校數(shù)量由1999年末的1 000所發(fā)展到2014年末的2 529所,普通本專科學生在校生數(shù)由1999年末的4 085 874人增加到2014年末的25 476 999人[2],高等教育已經(jīng)完成了從精英教育到大眾化教育的轉(zhuǎn)變。與高等教育規(guī)模急劇擴張相伴而行的是國家和地方財政對高等教育的投入以及高校的事業(yè)收入日益增加,在這種情況下,高校財務內(nèi)部控制體系建設就愈發(fā)顯得重要。內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標,通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。對高校而言,財務內(nèi)部控制就是指財務部門通過財務法規(guī)、財務制度、財務績效考核等對日常財務活動進行指導、組織督促和約束,確保財務計劃(目標)實現(xiàn)的管理活動。在我國經(jīng)濟新常態(tài)特別是反腐倡廉新態(tài)勢的背景下,各高校結(jié)合自身的實際,都分別制定了相應的內(nèi)部控制制度,但仍存在不少薄弱環(huán)節(jié)有待于今后加以認真改進。

一、高校財務內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制體系建設的重要性認識不足

2012年12月,財政部、教育部以財教〔2012〕488號文件印發(fā)《高等學校財務制度》,并于2013年1月1日起施行。雖然新的財務制度增加了對資金的使用實行績效考核的內(nèi)容,但由于高校的財務會計核算的基礎依然是收付實現(xiàn)制,不核算成本,從而導致了高校普遍存在財務內(nèi)部控制意識薄弱的現(xiàn)狀。高校多把教學、擴招、創(chuàng)收和科研等方面的工作作為重點,缺乏財務內(nèi)部控制管理的理念,未真正意識到財務內(nèi)部控制的重要性和緊迫性。許多高校領導者認為高校財務主要是資金核算,特別關(guān)注對貨幣資金的管控[3],忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施,由于認識的不到位,在實際工作中出現(xiàn)了許多不應發(fā)生的違法違紀案件,致使國家財產(chǎn)蒙受了重大損失。

2.財務內(nèi)部控制體系建設不完善

一些高校的財務內(nèi)部控制體系建設不健全,在公共財政改革不斷深化的背景下,對一些新的會計業(yè)務的處理缺乏相關(guān)的制度和規(guī)定,會計核算業(yè)務的一貫性、謹慎性原則不能有效貫徹執(zhí)行。一些高校的會計負責人特別是學校的領導層還存在著傳統(tǒng)的慣性思維,對新常態(tài)下高校內(nèi)部控制所面臨的新環(huán)境的復雜性估計不足,缺少必要的敏感性,認為內(nèi)部控制只是一些規(guī)章制度和文本,是用于約束員工的[4],在日常工作中只注重教學、科研、招生就業(yè)等工作,對如何防范財務風險、健全財務內(nèi)部控制體系建設的重要性缺乏足夠的重視,突出表現(xiàn)在:①高校把教學做好就行,內(nèi)部控制不重要;②本來很簡單的事情,內(nèi)控體系建成后要多走很多流程,嚴重降低辦事效率;③很多高校建立了內(nèi)部控制系統(tǒng),但是也無法避免產(chǎn)生腐敗。特別是在科研經(jīng)費和專項經(jīng)費的使用上缺乏制度的約束,部分教師甚至認為科研經(jīng)費是個人爭取來的,財務部門對科研項目經(jīng)費的管理干涉過多,導致內(nèi)部控制制度形同虛設,有章難依。需要指出的是,近幾年雖然在科研經(jīng)費管理上進行了強化,但應該說問題仍不少,科研經(jīng)費仍是導致腐敗的重要溫床。

3.會計稽核與監(jiān)督力度不夠

會計稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊行為?！稌嫹ā冯m幾經(jīng)修訂,但始終強調(diào)會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立內(nèi)部稽核制度。目前一些高校的財務部門在會計稽核工作上多偏重于會計規(guī)范化,忽視對經(jīng)濟業(yè)務活動合法性的監(jiān)督。普遍實行的做法是事后稽核,這種做法不僅導致發(fā)現(xiàn)問題的滯后性,也容易與教職工產(chǎn)生矛盾。

財務監(jiān)督是貫徹國家財經(jīng)法規(guī)以及學校財務規(guī)章制度,維護財經(jīng)紀律的重要保證。2013年1月1日起施行的《高等學校財務制度》中明確高等學校必須接受國家有關(guān)部門的財務監(jiān)督,并建立嚴密的內(nèi)部監(jiān)督制度。高校的財務監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種,即高校的主管部門主要是通過外部審計和財務報表進行外部監(jiān)督;高校內(nèi)部主要是通過校審計部門和紀檢監(jiān)察部門進行監(jiān)督評價。一些高校的上級主管部門和審計監(jiān)察部門疏于對下級財務部門進行檢查和監(jiān)督,特別是一些民營高校無上級主管部門監(jiān)督,致使財務監(jiān)督流于形式。

4.經(jīng)濟責任審計開展困難多,審計效果不理想

經(jīng)濟責任審計是為了加強對領導干部的管理與監(jiān)督,促進領導干部廉潔自律、認真履行工作職責的一個重要方法。審計部門應定期對學校內(nèi)部的經(jīng)濟活動客觀公正地進行審核和稽查[5]。在反腐倡廉的新常態(tài)下,高校領導干部的經(jīng)濟責任審計工作上升到一個新的高度,高校管理層更加重視經(jīng)濟責任審計工作,但仍然存在一些問題,主要表現(xiàn)在:①部分高校經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容仍停留在對干部任期內(nèi)財務收支的審計,審計的方式單一,主要是就賬查賬,經(jīng)濟責任審計報告內(nèi)容可利用的價值不高。②審計任務增加與審計人員缺乏的矛盾突出。目前干部管理工作更加規(guī)范化,干部調(diào)動、換崗頻繁,經(jīng)濟責任審計工作量加大,而審計人員相對缺乏,造成審計滯后,審計效果不理想。③ “先審后離”的原則貫徹不夠。很多高校“先離后審”“任中不審”,使審計工作達不到應有的作用和效果,審計的監(jiān)督作用被弱化。

二、加強高校財務內(nèi)部控制建設

1.加強宣傳力度,提高認識,確立正確的財務內(nèi)部控制意識

推動高校內(nèi)部控制建設是防范財務風險的必要措施,健全的內(nèi)部控制體系是確保高校教育經(jīng)費規(guī)范、安全、高效使用的重要保障。高校中許多人包括管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不到位,一些人甚至認為搞內(nèi)部控制建設會影響教職工到財務部門的辦事效率,增加時間成本。因此,高校應當加強對內(nèi)部控制體系建設重要性的認識,充分利用各種媒介進行宣傳解讀,使教職工增加了解和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性,讓教職工認識到內(nèi)部控制建設不僅是相關(guān)部門的要求,更是保障高校教育經(jīng)費安全使用、加強黨風廉政建設的需要,也是現(xiàn)代大學健康發(fā)展的重要保障條件。

2.規(guī)范高校內(nèi)部控制制度建設模式

財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,已經(jīng)于2014年起正式實施。近幾年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究有了新發(fā)展,但是完整的理論體系遠未構(gòu)建成型,特別是高校內(nèi)部控制建設沒有相對標準化的模式和機制,各高校內(nèi)部控制建設水平很不均衡。因此,有必要將目前一些高校已經(jīng)推行的行之有效的內(nèi)部控制建設的制度進行篩選、匯總,作為高校內(nèi)部控制制度的范本加以推廣利用,讓一些高校據(jù)此查缺補漏,進一步健全完善內(nèi)部控制制度建設[6]。

3.建立全面的內(nèi)部監(jiān)督體系,制定多元的財務監(jiān)控措施

內(nèi)部控制是一個動態(tài)的工程,是通過納入管理過程的大量制度和活動來實現(xiàn)的[7]。高校應當建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度,明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限,制定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求。內(nèi)部監(jiān)督應當與內(nèi)部控制的建立與實施保持相對的獨立性和權(quán)威性。要采取多元的財務監(jiān)控措施,既要有事后控制措施,更要有事前和事中控制措施,以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題,提出改進意見和建議,規(guī)范財務管理和使用,提升財務安全效能。

4.完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系,切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計包括經(jīng)濟責任審計、中層干部離任審計、基建工程審計、專項資金審計、財務預決算審計等經(jīng)濟活動,內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制建設的重要組成部分,它對于考核高校領導干部、促進高校改善管理辦法、提高教育經(jīng)費的使用效率、加強黨風廉政建設等方面都起著積極的促進作用。高校應當建立健全各項內(nèi)部審計業(yè)務規(guī)章制度,注重審計結(jié)果的運用,實行審計公告制度和經(jīng)濟責任風險提示制度,通過審計發(fā)現(xiàn)問題,尋找改進措施,凈化黨風、政風和教風。

5.增強財務風險意識,建立財務風險控制機制

在新的經(jīng)濟形勢下,高校的各項經(jīng)濟活動面臨更多的來自內(nèi)部和外部財務風險的考驗,各高校應當增強財務風險意識,建立財務風險管理責任制,不斷完善財務內(nèi)部控制機制,以保證財務管理目標的實現(xiàn);各高校還應當建立財務風險預警機制,制定符合自身特點的財務風險評估體系,落實好“三重一大”制度。學校應當成立財經(jīng)工作領導小組,成員除有關(guān)職能處室人員之外,應吸納相關(guān)方面專家參與其中。在進行大額購置項目、基本建設項目、大型維修改造項目等重大決策前,要進行項目可行性論證,充分預測發(fā)生財務風險的可能性,對可能存在的財務風險進行定性和定量分析,實施有效的財務風險管控,確保高校資金使用的高效安全。

總之,財務內(nèi)部控制體系的建設與各個高校自身的頂層設計、辦學規(guī)模、校園文化、發(fā)展目標等息息相關(guān),各高校應依據(jù)自身的特色,在實踐中加快新形勢下財務內(nèi)部控制模式的探索步伐,逐步形成適合自身特點的內(nèi)部控制建設體系。通過內(nèi)控機制的完善,以期達到高校財務活動預定目標的有效實現(xiàn),進一步發(fā)揮財務內(nèi)部控制對高等教育的促進作用,加快高校教育事業(yè)健康發(fā)展的步伐。

參考文獻:

[1] 財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)[Z].財政部文件,2012(21).

[2] 國家統(tǒng)計局.2015中國統(tǒng)計年鑒[M].北京:中國統(tǒng)計出版社,2016.

[3] 王文明.完善我國高校財務內(nèi)部控制策略探析[J].會計之友,2014(36):107.

[4] 蔡雪輝.內(nèi)部控制視角下高校財務管理探究[J].南京審計學院學報,2013(3):105.

[5] 陳文英.淺議高校財務內(nèi)部控制制度的建設[J].會計師,2013(4):43.

[6] 高慶峰.高等學校內(nèi)部控制建設問題與對策[J].會計之友,2013(2):128.

[7] 劉紅梅.高校內(nèi)部控制審計初探[J].財會通訊,2011(1):110.

【責任編輯張躍雙】

Financial Internal Control in Colleges and Universities

Wu Liuquan

(Planning and Finance Department,Shenyang University,Shenyang 110044,China)

Abstract:According to the actual situation of financial internal control in colleges and universities,the importance of establishing and perfecting the internal control of the financial affairs in colleges and universities is emphasized,and some countermeasures are put forward.

Key words:colleges and universities;internal control;method and countermeasure

收稿日期:2016-02-12

作者簡介:吳留全(1968-),男,河南長葛人,沈陽大學高級會計師,副研究員。

文章編號:2095-5464(2016)03-0299-03

中圖分類號:G 647

文獻標志碼:A