◇申寶星　秦海敏

?

食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究

◇申寶星秦海敏

摘要:本文選取2011～2014年A股市場50家食品類企業(yè)，由于環(huán)境會計信息在我國近幾年才開始關(guān)注的，所以所選樣本期間和樣本數(shù)受限，并由此研究環(huán)境會計信息披露問題，發(fā)現(xiàn)食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式不規(guī)范、內(nèi)容不統(tǒng)一、連貫性差等方面問題較突出，然后有針對性地提出政策性建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；環(huán)境報告

10.13999/j.cnki.scyj.2016.02.008

一、引言

隨著環(huán)境的惡化，近年來各利益相關(guān)者對環(huán)境影響的關(guān)注度也在不斷提升。食品行業(yè)從原料采集到食品制作及精加工，再到殘余食物的處理，每一環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生廢棄物和廢氣，這必然對人們的生存環(huán)境產(chǎn)生影響。披露環(huán)境會計信息是利益相關(guān)者了解企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的重要途徑，本文力圖找出食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題，提出規(guī)范環(huán)境會計信息披露的建議，以促進(jìn)環(huán)境會計信息披露盡快完善。

二、文獻(xiàn)綜述

環(huán)境會計信息披露源于西方國家，學(xué)術(shù)界也取得了較多的研究成果。例如Buhr和Freedman（2001）研究發(fā)現(xiàn)，單獨披露環(huán)境會計信息的企業(yè)日益增多。Ness和Mirza（1991）對英國企業(yè)進(jìn)行的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)發(fā)布的環(huán)境會計信息以定性披露為主。Lacina和Karim等（2006）則從盈利能力的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈利能力越高，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量也越高。Geoff Frost（2013）通過比較環(huán)境會計信息披露的途徑發(fā)現(xiàn)：最差的一種披露途徑是年報形式，最好的一種披露途徑是通過單獨報表披露。Aerts和Cormier（2014）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會計信息披露和與環(huán)境有關(guān)的媒體報道間存在明顯的正相關(guān)關(guān)系。Les Levidow（2015）指出，企業(yè)環(huán)境會計信息內(nèi)容界定方面存在著多樣性與模糊性特點，直接影響了企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。我國環(huán)境會計信息披露的研究處于初期階段，相關(guān)研究范圍也較為廣泛，孟凡利（1997）提出了環(huán)境會計的概念和本質(zhì)，界定了應(yīng)包含的內(nèi)容。此后，肖淑芳、胡偉等（2005）研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)披露的環(huán)境會計信息大多為定性描述，且企業(yè)披露形式較為隨意，連續(xù)性不強。農(nóng)鳳篇（2015）認(rèn)為政府應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)和政策，通過制度規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會計信息披露。目前關(guān)于食品行業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究很少，披露內(nèi)容不規(guī)范、格式單一、可比性差等問題突出，有待進(jìn)一步規(guī)范，以提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。

三、食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

1.數(shù)據(jù)來源及披露現(xiàn)狀

本文以巨潮資訊網(wǎng)為平臺，依據(jù)深圳證券交易所、上海證券交易所和公司發(fā)布的年度財務(wù)報告，收集食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息，最終選擇50家食品行業(yè)上市公司為對象進(jìn)行研究。2011～2014年，我國食品行業(yè)披露環(huán)境會計信息的上市公司數(shù)量分別為7、9、9、13家，數(shù)量占比分別為14%、18%、18%、26%。我國食品行業(yè)上市公司中近四年披露環(huán)境會計信息的公司數(shù)量較少，但呈現(xiàn)出上漲的趨勢，相對于總體而言，未披露信息的企業(yè)依舊占多數(shù)。就披露方式而言，2014年我國食品行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露主要通過社會責(zé)任報告，也有公司發(fā)布在董事會報告、財務(wù)報告和網(wǎng)站報刊等其他載體上，其中有6家公司于社會責(zé)任報告內(nèi)進(jìn)行了披露，占比為12%，2家企業(yè)于財務(wù)報告內(nèi)進(jìn)行了披露，所占比例為4%，1家企業(yè)于董事會報告內(nèi)進(jìn)行了披露，所占比例為2%。

2.當(dāng)前食品行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（1）在相關(guān)性、可比性、重要性和可理解性等方面質(zhì)量較差

我國食品行業(yè)上市公司雖然已意識到應(yīng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，開始披露環(huán)境會計信息，但披露內(nèi)容僅包括排污費、環(huán)保投資及社會捐助等，覆蓋面窄、內(nèi)容不完整、不統(tǒng)一而且簡單，且未獨立披露，無可比性。即使是已披露的環(huán)境會計信息，也是經(jīng)過加工處理的信息，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。食品行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息以定性信息為主，缺乏環(huán)境資金投放及利用效果等具體的定量信息，造成發(fā)布的信息泛化，信息效用率較低。而且，大多數(shù)企業(yè)僅發(fā)布有利信息，對于負(fù)面的環(huán)境會計信息，上市公司的發(fā)布較少，從而造成信息重要性、可理解性、相關(guān)性較差，環(huán)境會計信息使用者很難據(jù)其作出有效決策。

（2）環(huán)境會計信息披露方式單一，缺乏連貫性

食品行業(yè)是一個特殊行業(yè)，環(huán)境會計信息的披露是自愿的，披露的內(nèi)容和方式更是隨意和不固定的，即使連續(xù)披露，關(guān)聯(lián)性也較低。食品行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露形式很少，大多數(shù)包含在社會責(zé)任報告、董事會報告、財務(wù)報告、重要事項、會計報表附注和其他等，除了明顯針對環(huán)境問題提出的風(fēng)險預(yù)警及措施外，很少有企業(yè)單獨披露。我國食品類上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式大多呈現(xiàn)零散分布的狀態(tài)，這種零散、不連貫的信息將會致使利益相關(guān)者不能連續(xù)追蹤企業(yè)的相關(guān)活動，既不利于利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，也不利于相關(guān)組織的監(jiān)管。

（3）缺乏有關(guān)環(huán)境會計信息的審計監(jiān)督

食品行業(yè)上市公司往往選擇有利的信息進(jìn)行披露，例如改善環(huán)境的活動、獲得政府補貼和獎勵，對于不利的信息，如環(huán)境訴訟罰款等，企業(yè)一般較少披露，因此信息可靠性難以保證。其主要原因在于缺乏環(huán)境會計信息審計，缺乏監(jiān)管尤其是第三方審計的監(jiān)管，導(dǎo)致披露的信息缺乏公信力。目前注冊會計師行業(yè)對企業(yè)進(jìn)行獨立審計，但相關(guān)活動僅局限于公司財務(wù)，且相關(guān)注冊會計師不具備環(huán)境會計審計的經(jīng)驗，因此缺少對環(huán)境會計信息進(jìn)行監(jiān)督的審查，也不存在任何相關(guān)的鑒證聲明，從而造成環(huán)境會計信息可靠性低的結(jié)果。

四、完善我國食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

1.規(guī)范食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容及考評指標(biāo)

西方國家已就環(huán)境會計信息披露問題進(jìn)行了多年探討和研究，相關(guān)研究成果已投入企業(yè)生產(chǎn)過程中。但我國處于起步階段，相關(guān)研究不成熟，食品行業(yè)更是如此。因此，在借鑒西方國家的研究成果及實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，應(yīng)該立足我國國情設(shè)計適合食品行業(yè)環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容及考評指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)從環(huán)境活動的經(jīng)濟(jì)績效和環(huán)境績效兩個方面進(jìn)行環(huán)境會計信息披露。其中，經(jīng)濟(jì)績效主要包括環(huán)境活動引起的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化。除了披露企業(yè)環(huán)境方針政策，環(huán)境質(zhì)量狀況，以及對法律法規(guī)的遵守情況等定性信息之外，還應(yīng)具體披露各項定量信息：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費用和收益，以及各種環(huán)保設(shè)備的長期待攤費用、排污權(quán)的長期待攤費用等。同時，采取有效措施，將環(huán)境會計核算體系構(gòu)建、環(huán)境會計信息披露質(zhì)量及環(huán)境績效考核融于食品行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)管之中。

2.充分發(fā)揮政府部門的推動及監(jiān)管作用

政府是有關(guān)法規(guī)、政策的制訂者和踐行者，也是實施的監(jiān)督者。西方發(fā)達(dá)國家以法律來保障環(huán)境會計信息披露的執(zhí)行，具有強制性的法律是上市公司實施環(huán)境會計信息披露的必要約束。環(huán)境會計信息的社會性很強，推行企業(yè)披露環(huán)境會計信息的先導(dǎo)應(yīng)是法規(guī)制度。因此，一方面，政府相關(guān)部門要加強管理，嚴(yán)格依照可持續(xù)發(fā)展方針約束食品行業(yè)上市公司，改善管理機(jī)制。另一方面，要完善現(xiàn)有環(huán)境資源法律法規(guī)體系，增加企業(yè)披露環(huán)境會計信息的法規(guī)制度，以法規(guī)形式明確企業(yè)環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容、披露形式及披露方式，強制要求企業(yè)定期發(fā)布，并及時監(jiān)管法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。同時，實行一系列有利于企業(yè)披露環(huán)境會計信息的政策，鼓勵企業(yè)自愿披露。

3.有效發(fā)揮社會中介及媒體作用

食品行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的結(jié)果需要受到獨立第三方監(jiān)督，即類似于注冊會計師行業(yè)的環(huán)境審計行業(yè)。其中一種形式便是政府部門的介入，但這并非環(huán)境審計的全部表現(xiàn)形式，還需要類似于注冊會計師這樣的第三方對企業(yè)的環(huán)境報告進(jìn)行獨立的審計并發(fā)布審計報告。為完善環(huán)境會計體系，保證環(huán)境使用者的權(quán)益和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，我們必須堅持加強審計建設(shè)準(zhǔn)則。同時，重視媒體的監(jiān)督作用。

4.提高企業(yè)環(huán)境會計水平

保證環(huán)境會計信息披露質(zhì)量還有賴于企業(yè)重視環(huán)境會計工作，認(rèn)識到提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，可以吸引社會資源，增加消費者好感與市場份額。同時還要提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。此外，對員工實行環(huán)境績效考核，約束員工行為，應(yīng)改革傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，建立環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)，切實履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為提供高質(zhì)量環(huán)境會計信息報告奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆蕾.上市公司環(huán)境會計信息披露研究與分析——來自重污染行業(yè)數(shù)據(jù)[J].財會通訊：綜合, 2013(08).

[2]肖淑芳,胡偉.我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè)[J].會計研究, 2005(03).

[3]程晶晶.可持續(xù)發(fā)展觀下企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究[J].商業(yè)會計, 2013(12).

[4]高建立,馬繼偉,李國紅,等.企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題與對策[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報, 2013（03）.

[5]畢茜,顧立盟,張濟(jì)建.傳統(tǒng)文化、環(huán)境制度與企業(yè)環(huán)境信息披露[J].會計研究, 2015(03).

[6]Du X. Does Religion Matter to Owner-Manager Agency Costs？Evidence from China[J]. Journal of Business Ethics, 2013 （02）.

[7]Dyreng S D, Mayew W J, Williams C D. Religious Social Norms and Corporate Financial Reporting[J]. Journal of Business Finance & Accounting, 2012（39）.

（作者單位：河南工業(yè)大學(xué)）