鄭夢悅

【摘要】2011年6月，郭美美網(wǎng)絡(luò)“炫富”引發(fā)慈善界地震，此后上海紅十字會“餐飲發(fā)票門”、無錫尚德公司向中華慈善總會捐贈引起“尚德門”、河南“宋基金”內(nèi)幕等被披露，將公益慈善機構(gòu)推向風(fēng)口浪尖，越來越多的慈善機構(gòu)和慈善捐款去向被質(zhì)疑，重挫了公益性非營利組織在民眾心中的公信力。而完善非營利組織會計信息披露，為相關(guān)信息使用者及時提供決策有用的會計信息，則是提升非營利組織公信力的基本途徑之一。

【關(guān)鍵詞】慈善組織 非盈利組織 信息披露

一、前言

隨著1980年以來，中西方民間非營利組織迅速發(fā)展，成為政府、企業(yè)之外的第三勢力，開始廣泛參與各個領(lǐng)域的活動，人們對民間非營利組織的研究也不斷深入。但是，現(xiàn)有的研究還不夠深入，尤其是我國關(guān)于非營利組織財務(wù)會計信息披露的研究起步比較晚，其研究也僅限于初淺的理論層面，缺乏大量的深證研究。本文試圖在已有研究基礎(chǔ)上，借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗，從非盈利組織財務(wù)會計信息披露的必要性、現(xiàn)狀、制約因素幾個方面來探討我國非盈利組織會計信息披露所存在的問題，并提出相應(yīng)的完善建議。

二、非營利組織會計信息供求分析

（一）非營利組織會計信息需求分析

非營利組織會計信息需求者包括：資金提供者、受益權(quán)人與實際受益群體；捐贈資產(chǎn)來源國家或地區(qū)的政府及社會公眾；政府管理機構(gòu)；民間非營利組織管理當(dāng)局。不同的信息使用者所關(guān)注信息的側(cè)重點有所不同：捐贈者關(guān)注捐贈資產(chǎn)是否被用于組織的公益事業(yè)，受益者則關(guān)注是否得到應(yīng)有的效益保障，監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注組織的運作是否合法合規(guī)；現(xiàn)有捐贈者關(guān)注組織的運營效率與效果，而潛在捐資者則關(guān)注組織是否具有可持續(xù)發(fā)展能力；個人捐贈者更多考慮自身貢獻的滿足程度，而機構(gòu)捐贈者則會考慮捐資能為機構(gòu)本身帶來的社會效益。

（二）非盈利組織會計信息供給分析

陳少華、李靜分別從契約論和信號傳遞理論的角度對非營利組織會計信息的供給進行了分析。從契約論的角度，可將非營利組織視為一組契約的組合，契約的締結(jié)方（捐贈者、會員）與管理層之間存在委托代理關(guān)系，為了防止組織內(nèi)部發(fā)生“偷懶”與“貪污”等行為，資金提供者會在協(xié)議中要求管理者向其提供會計信息。但在實際中，由于不同締約方對會計信息的需求往往存在不同側(cè)重，導(dǎo)致非營利組織提供的會計信息不具有一致性和可比性，從而降低了會計信息的質(zhì)量。因此，有必要對非營利組織通用的財務(wù)報告予以規(guī)范，以滿足大多數(shù)外部信息使用者對會計信息的需求。

三、我國非營利組織會計信息披露存在的問題

（一）非營利組織會計記錄不規(guī)范

由于非營利組織具有非營利性，日常財務(wù)活動不像一般企業(yè)那樣頻繁，因而會計工作不受重視。一些非營利組織的日常財務(wù)活動缺少必要的原始記錄和初始計量；一些應(yīng)當(dāng)建賬的單位不建賬或科目混亂，不按制度規(guī)定設(shè)置會計科目、使用憑證和賬簿以及編制會計報表。非營利組織日常的會計記錄也以簡明方便為原則，對很多記錄方式和報表編制進行了簡化。非營利組織賬務(wù)的簡化有很大的隨意性，缺乏科學(xué)的理論依據(jù)。

（二）非營利組織會計信息有用性低

由于我國的非營利組織對外提供的會計信息太少，其提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量如何、高級職員的報酬是多少P、支出中用于組織自身建設(shè)費用與用于救助和扶貧等項目費用的比例是多少、享受稅收減免的數(shù)量等信息使用者非常關(guān)注的信息幾乎沒有。也就是說，按照規(guī)定披露的會計信息，并沒有根據(jù)非營利組織自身的特點，有針對性地制定會計信息披露規(guī)范。另外，非營利組織按照國家制度的規(guī)定也向外披露了不少信息，但這些報表中的信息幾乎引不起信息使用者的興趣，也就是說披露的信息可用價值很小。

四、非營利組織會計信息披露的完善

（一）強化政府和委托人的監(jiān)管意識

雖然有業(yè)務(wù)主管部門、登記管理機關(guān)等機構(gòu)，但是政府對非營利組織的監(jiān)管主體龐雜，監(jiān)管主體的多元化反而造成了實際上的監(jiān)管力量分散、無監(jiān)管合力、無監(jiān)管主體的局面。并且政府機構(gòu)對于非營利組織的監(jiān)管更多是針對其行為，而不是針對其財務(wù)情況。筆者建議，政府可以設(shè)置專門機構(gòu)或部門統(tǒng)一對我國非營利組織進行財務(wù)監(jiān)管。同時，針對非營利組織會計信息監(jiān)管主體缺失導(dǎo)致對受托人會計信息披露的要求和監(jiān)管變得很薄弱，監(jiān)管的薄弱又會導(dǎo)致代理人濫用資金或?qū)①Y金投入高風(fēng)險的投機性活動的可能性增高的弊端，強化委托人的監(jiān)管意識，使其具備主動監(jiān)管的內(nèi)在動力和社會責(zé)任感是完善我國非營利組織會計信息披露制度的重要外在驅(qū)動力。

（二）統(tǒng)一、健全我國非營利組織會計制度體系

雖然我國已有《民間非營利組織會計制度》、《公益事業(yè)捐贈法》等一系列相關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范和監(jiān)督非營利組織的運作和活動。然而隨著社會的持續(xù)發(fā)展，這些法規(guī)并不再適用于現(xiàn)在的社會、經(jīng)濟現(xiàn)狀。另外，這些制度多以完成基本的會計確認(rèn)、提供一定形式的財務(wù)會計報告為核心內(nèi)容，而忽略了對會計信息的審計、 鑒定等環(huán)節(jié)的實質(zhì)性規(guī)范。因此，有必要對其進行進一步的修改和完善，以便更好地促進我國社會公益事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（三）加大對會計信息失真行為處罰力度，強化外部監(jiān)督

結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息的行為發(fā)生。在對相關(guān)會計人員、有關(guān)非營利組織領(lǐng)導(dǎo)及會計主體進行懲處的同時，應(yīng)進一步加大社會中介機構(gòu)的整治和規(guī)范，強化行業(yè)自律監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實、違背審計準(zhǔn)則的審計報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者造成的損失進行賠償。

參考文獻：

[1]宋佳.賀小娟.非營利組織信息披露規(guī)范化研究[J].人民論壇，2010，（11）.

[2]馮君.民間非營利組織會計實施存在的問題及其完善對策[J].商業(yè)會計，2009，（9）.

[3]劉亞莉.張楠.英國慈善組織財務(wù)信息披露制度的啟示[J].中國注冊會計師，2012，（9）.