◇張中彥

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上市公司財務報表舞弊的動因與防范對策

◇張中彥

摘要：證券市場的發(fā)展速度越來越快，但與之相匹配的監(jiān)管體制和管理模式卻相對滯后，以至于上市公司財務報告的真實性缺失等問題十分突出，飽受投資者的詬病和質疑，所以研究分析上市公司財務報表的舞弊行為有著一定的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：上市公司；財務報表；舞弊行為；原因；防范對策

10.13999/j.cnki.scyj.2016.03.024

一、上市公司財務報表舞弊行為發(fā)生的原因

1.為了獲得上市資格。根據我國相關法律規(guī)定，申請上市的公司需要滿足一些硬性條件，比如在發(fā)行股票前要保證連續(xù)三年盈利、股本的總額應當不少于5000萬元等，但是很多有著強烈上市愿望的公司其本身的發(fā)展可謂舉步維艱，根本無法滿足證監(jiān)會所提出的各種上市要求。在這樣的情況下，為了獲取上市資格，有的公司就采取一些不良措施對財務報表數(shù)據進行舞弊，以此達到包裝上市的目的，這種行為嚴重影響了上市公司的信譽和證券市場的健康發(fā)展。

2.避免退市。在我國的《公司法》中有明確規(guī)定，上市公司一旦違反法律規(guī)定中的某些條件，就取消其上市資格，比如公司出現(xiàn)重大性違法行為、公司股本的總額發(fā)生變化而不滿足上市的要求以及公司連續(xù)三年虧損等。為了避免退市，不少上市公司寧愿在財務報表上去做包裝，也不愿意看到由于出現(xiàn)虧損等原因而被取消上市資格的情況。

3.借以提高發(fā)行價格。上市公司想盡辦法獲得上市資格除了想獲得更多資金支持等因素之外，還有著更多的獲取更大利益的強烈動機，比如，我國證監(jiān)會每年對上市公司所確定的發(fā)行價格的相關規(guī)定中，決定其股票發(fā)行價格的重要因素之一就是公司的盈利能力，為了獲得更高的發(fā)行價格，有些上市公司就很有可能通過財務報表舞弊等不良行為騙取發(fā)行價格的提高。

4.實現(xiàn)持續(xù)性融資。上市公司在貨幣資金的需求上是持續(xù)性的，所以，隨著公司發(fā)展規(guī)模的壯大以及業(yè)務范圍的拓展，除了要依靠自身的經營管理外，還需要其他機構的資金支持。根據我國證監(jiān)會制定的相關配股條件，一些上市公司還無法達到凈資產收益率的相關要求，但卻有著強烈的融資動機，企圖通過融資謀求更好的發(fā)展，就會違規(guī)操作，設法在財務報表上做文章。

二、杜絕上市公司財務報表舞弊的意義

1.有利于保護中小投資者、政府和債權人等利益者的相關利益。通過對上市公司財務報表舞弊行為的研究，可以為制定有效的防范舞弊的措施提供有價值的參考，從而不斷地提升財務報告信息的質量，還給投資者們一個真實的財務數(shù)據和業(yè)績，在更多地減少財務報表舞弊行為發(fā)生的基礎上，為更多投資者提供更加正確、真實的財務信息，并且在降低投資者投資損失的同時也可以增加政府的稅收收入，強化政府部門的宏觀調控能力。

2．有利于我國上市公司內部治理結構的進一步優(yōu)化。監(jiān)事會不稱職、董事會不獨立、股權結構不合理以及市場競爭日益激烈等原因都使得上市公司的內部治理結構亟待完善，這些現(xiàn)象的存在給財務報表舞弊行為的出現(xiàn)提供了空間和機會。所以，分析上市公司的財務報表舞弊行為，可以在一定意義上為上市公司內部治理結構的優(yōu)化提供良好的幫助，同時也督促上市公司正視現(xiàn)實、完善自身，為公司競爭力的增強奠定扎實的基礎。

3．有利于促進證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展。當前我國經濟高速發(fā)展的一個重要的原因就是證券市場的日益完善，而財務報表舞弊行為的出現(xiàn)則無疑會對證券市場產生惡劣的影響，使得證券市場無法健康穩(wěn)健的運行，對投資者的投資信息造成極大的傷害。對財務報表舞弊行為進行分析研究，能夠為投資環(huán)境的優(yōu)化提供幫助，為證券市場健康、有序的發(fā)展提供一個公平、公正、公開的交易平臺。

4．有利于提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。如果能夠做好財務報表舞弊行為的事前防范工作，投資者和社會成本的損失就會被很大程度的降低。但是目前的審計以及會計準則中在這方面還存在著一些局限性，所以監(jiān)管部門在制定與完善符合法律規(guī)范的審計和會計準則之時，要進一步提升對財務報表舞弊行為進行防范的前瞻性與預見性，并且還要通過對上市公司財務報表舞弊行為的分析研究來提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

三、上市公司財務報表舞弊行為的防范對策

1.建立健全會計準則與會計制度。首先，要提升會計信息的可靠性。在我國會計準則中，規(guī)定了會計信息要滿足可理解性、可靠性、相關性以及實質重于形式等特征，但是從目前的發(fā)展現(xiàn)狀分析來看，不少財務報告都違反了這些原則，沒有將公司的經營成果和財務狀況等真實、具體的反映出來?；谶@些現(xiàn)象的存在，要制定更多的規(guī)章制度和實施的細則，以制度法規(guī)的方式提升會計信息的可靠性。其次，要妥善地處理好會計準則與會計制度的靈活性，會計準則的制定者應當制定一些諸如公允價值等具有很強靈活性的更細致的規(guī)范指南，將會計準則中的一些模糊性比較強的概念進行更仔細的界定，在更大的程度上減少相關會計政策的可選擇性，從而為會計評估的準確性提供幫助。第三，由于市場經濟的發(fā)展以及經濟全球化的推進，上市公司的經濟行為變得更加復雜，很多新的財務行為不斷出來，原有的相關會計準則和制度會無法滿足新形勢的發(fā)展要求，因此，會計監(jiān)管部門應當本著與時俱進的原則，在會計業(yè)務發(fā)生的初期，就要積極采取相應的手段，盡快地制定出新的會計行為準則及其規(guī)范措施，同時在頒布并實施的一定時間后，還要對這些新的準則和規(guī)范的執(zhí)行情況進行追蹤調查，并關注社會公眾對新準則的看法，以便在了解會計準則具體執(zhí)行情況的前提下還可以不斷地對會計準則與會計制度進行完善。

2.加強注冊會計師審計，提升注冊會計師審計的獨立性。要想減少直至杜絕上市公司財務報表舞弊的行為，加強對注冊會計師審計及提升注冊會計師的獨立性是十分必要的。一是要進一步改善會計師事務所的更換與聘用機制，為了防止出現(xiàn)三方代理關系轉變成兩方代理關系，就不要由管理部門去更換和聘用會計師事務所，可以考慮委托給公司的專業(yè)審計委員會，該委員會要由外部的獨立董事與監(jiān)事所組成，而且要保證他們的獨立性，從而促使注冊會計師能夠真正客觀、公允地展現(xiàn)出上市公司的財務現(xiàn)狀和經營情況。二是要嘗試推行有限責任合伙制的會計師事務所，從當前我國會計師事務所的經營及組織結構情況來看，不少事務所采用的都是有限責任制，根據合伙人出資額的多少來劃分應當承擔的相應責任。而有限責任合伙制則合理地將有限責任制和普通合伙人完美的融合起來，在摒棄其中的不足的同時還進一步提升了會計師事務所中每一名工作人員的工作責任心，所以可以考慮以推行有限責任合伙制的方式來提高注冊會計師的審計質量。三是要注重加強對注冊會計師職業(yè)道德的建設，實施信用等級、誠信評比等制度，并構建科學的獎懲機制，從而引導他們嚴格按照規(guī)章制度辦事。

3.優(yōu)化上市公司的治理結構。首先，要加強上市公司監(jiān)事會的職能。為了更好維護公司債權人和股東的利益，監(jiān)事會要認真發(fā)揮對上市公司董事會與經理層等的監(jiān)督職能，有權根據需要調閱公司的會計記錄與賬簿等材料，對于有疑問的地方要求公司相關負責人給出明確合理的說明。其次，要采取合理手段提高監(jiān)事會成員的綜合素質，要求監(jiān)事不但要懂得金融、財會以及法律等方面的專業(yè)知識，而且還要有強烈的責任心以及道德感，有高水平的職業(yè)能力。第三，要完善獨立董事制度，應當結合實際情況改變董事會由股東大會聘任的做法，而是改由證券業(yè)協(xié)會聘任派駐到上市公司，其報酬也由獨立董事基金會去支付，并且獨立董事會中成員的任職資格、所承擔的責任以及選聘程序等要由監(jiān)管部門制訂。

（作者單位：夏邑縣物價辦公室）