李雨桐

摘 要：隨著市場經濟的不斷發(fā)展，上市公司規(guī)模逐漸擴大，注冊會計師行業(yè)在整個市場的運行中已成為不可或缺的一部分，會計師事務所的重要性不言而喻。但縱觀全球，事務所審計失敗的案例仍時有發(fā)生。在我國，會計師事務所審計失敗的案例也屢見不鮮。審計質量是衡量會計師事務所執(zhí)業(yè)水平的標準，如何通過提高審計質量、提高事務所的執(zhí)業(yè)水平來減少審計失敗、保證上市公司財務信息披露的健全性和有效性成為當下的研究熱點。本文基于事務所內部視角，分析注冊會計師等內部因素對事務所審計質量的影響，并在此基礎上就現(xiàn)有環(huán)境下審計質量提升的障礙提出論點，最后總結應該如何應對這些障礙，從而得出一個系統(tǒng)化的結論。

關鍵詞：會計師事務所；注冊會計師；審計質量；內部視角

一、選題背景與研究意義

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，上市公司規(guī)模逐漸擴大，注冊會計師行業(yè)在整個市場的運行中已成為不可或缺的一部分，但縱觀全球，事務所審計失敗的案例仍時有發(fā)生，在我國，會計師事務所審計失敗的案例也屢見不鮮。從事務所整體執(zhí)業(yè)水平和審計質量來看，2015年財政部發(fā)布《中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告（第三十三號）》，其中提到：我國部分事務所審計質量仍舊較低。同時，財政部對91家會計師事務所予以警告、沒收違法所得、罰款等行政處罰，對159名注冊會計師予以暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書等行政處罰。

會計師事務所是注冊會計師行業(yè)的主體，而審計質量是衡量會計師事務所執(zhí)業(yè)水平的標準，如何通過提高審計質量、提高事務所的執(zhí)業(yè)水平來減少審計失敗、維持事務所聲譽、保證上市公司財務信息披露的健全性和有效性、促進行業(yè)發(fā)展，從而為資本市場的平穩(wěn)、健康運行保駕護航已成為當下的研究熱點。

二、基于事務所內部視角對審計質量影響因素的分析

基于內部視角的分析主要是從注冊會計師的角度進行的，注冊會計師作為事務所執(zhí)業(yè)人員，其專業(yè)勝任能力、面對的時間壓力、工作滿意度都直接影響著審計過程和審計結果。因此，筆者分別從專業(yè)勝任能力、面對的時間壓力和工作滿意度出發(fā)，分析它們與審計質量之間的關系。

（一）專業(yè)勝任能力與審計質量。會計師事務所的執(zhí)業(yè)專業(yè)性程度較高，審計師需要有足夠的審計、會計、稅務等各方面的專業(yè)知識儲備，熟悉相關法律法規(guī)，同時還應具備搜集行業(yè)和企業(yè)信息、分析企業(yè)財務數(shù)據等良好的基礎能力。除此之外，注冊會計師的行業(yè)特點也要求審計人員時刻保持獨立性，做到客觀公正、認真謹慎。這些都屬于注冊會計師的專業(yè)勝任能力。一般來說，專業(yè)勝任能力與審計質量是正相關的，專業(yè)勝任能力越強，審計獨立性越強，越能夠提供質量較高的審計服務。

（二）時間壓力與審計質量。隨著審計在我國的不斷發(fā)展，大型國際事務所選擇進軍國內市場，擴大在中國的業(yè)務份額，同時，國內也新設了許多中小型會計師事務所，我國審計業(yè)務市場已幾近飽和。但事務所之間的競爭仍不斷加劇，且低價競爭現(xiàn)象時有發(fā)生。為了吸引那些對價格較為敏感的客戶，事務所往往希望能夠以降低執(zhí)業(yè)成本的方式來達到目的。它們會選擇壓縮注冊會計師完成審計任務的時間，減少消耗在一項工作上的時間成本以及可能的外部成本，提高執(zhí)業(yè)效率，從而為價格競爭提供平臺。但在這種情況下，注冊會計師面臨著巨大的時間壓力，這既會造成比正常水平顯著更高的差錯可能性，也無法保證審計程序實施過程的有序和完整，審計質量會因此下降。

（三）工作滿意度與審計質量。在任何企業(yè)中，員工對工作的滿意程度都在個人主觀情感方面決定著他們工作效率和工作質量的高低。對會計師事務所來說，注冊會計師的工作滿意度則直接或間接地影響著審計質量。影響工作滿意度的因素主要有晉升前景、認同感和薪酬福利水平，當注冊會計師擁有較為清晰明確的晉升前景，能夠從執(zhí)業(yè)過程中獲得同事或上層的強烈認同，或能取得達到他們期望的薪酬福利回報時，他們對工作的滿意度是很高的，而這種滿意度會促使他們盡可能好地去完成審計，提升審計質量。

三、我國會計師事務所審計質量提升的障礙

基于上文對事務所內部視角下影響審計質量的因素的分析，筆者將結合我國會計師事務所及從業(yè)人員的現(xiàn)狀，分別從幾個因素的角度出發(fā)，提出現(xiàn)階段我國會計師事務所審計質量提升的障礙。

（一）行業(yè)人才老化，中小型事務所審計人員專業(yè)化程度低。在我國，會計師事務所對從業(yè)人員是否已經取得注冊會計師資格并無強制要求，尤其是中小型所，即使沒有相關工作經驗，甚至沒有系統(tǒng)性學習過審計課程的人才，也可能通過招聘等渠道進入事務所從事審計業(yè)務。另一方面，事務所的合伙人往往具有較高的行業(yè)專長，但隨著年齡的增加，這種專長實際上呈倒U型變化，當年齡高于某個水平，專業(yè)勝任能力將開始下降。根據財政部對2014年我國會計師事務所合伙人信息的收集和統(tǒng)計，40-60歲的合伙人數(shù)量最多，占總數(shù)的65%；60歲以上的合伙人占比約為28%，其中65歲以上的合伙人占19%左右，顯著高于發(fā)達市場經濟國家和地區(qū)的同類數(shù)據。

（二）注冊會計師面臨巨大的時間壓力。在我國，造成注冊會計師時間壓力較重的因素主要有兩個方面。其一，我國審計市場逐漸達到飽和，行業(yè)競爭激烈，事務所之間常常通過價格和執(zhí)業(yè)效率進行競爭和比較，從而壓縮了必要的審計時間，形成較大的時間壓力；其二，事務所長期以來對審計人員都會進行嚴格的績效考評，其中審計人員是否具有較高的工作效率、能否在規(guī)定的有限時間內完成審計任務是考評體系中占比較高的一項指標。

（三）基礎審計人員薪酬水平較低，工作滿意度較低。工作滿意度主要受晉升前景、認同感和薪酬福利水平的影響。我國的會計師事務所內部一般是金字塔式結構，這使注冊會計師對自身的晉升前景能夠有一個較為準確的把握；當注冊會計師準確、及時地完成審計任務，他們也能夠不同程度地獲得他人的認同，因此，在我國，審計人員的工作滿意度主要是由他們現(xiàn)階段的薪酬水平決定的。根據財政部發(fā)布的相關數(shù)據，2014年我國會計師事務所中基礎審計人員的行業(yè)平均工資薪酬為6.1萬元，不及經理平均工資薪酬的50%。這即是說，在事務所內部，基礎審計人員數(shù)量龐大，同時，審計工作的性質決定了他們將面對經常性高負荷的超時工作，但他們獲得的薪酬卻無法對此進行補償。

四、提高我國會計師事務所審計質量的建議

（一）注重人才培養(yǎng)，優(yōu)化行業(yè)治理結構。事務所在進行人才招聘時，應當注重考察他們對專業(yè)知識的了解和掌握程度，對非財務專業(yè)、但具有潛力和行業(yè)特質的人才，在錄用之后，應當從理論、實踐兩方面分別強化他們的專業(yè)技能，并對他們長期的業(yè)務能力持續(xù)進行觀察和考評。同時，事務所應特別著力培養(yǎng)年輕人才，扭轉事務所人才流失嚴重、人才老化加劇的趨勢，促使中青年合伙人的數(shù)量增加，行業(yè)治理結構優(yōu)化。

（二）營造相對寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全績效考評體系。注冊會計師面臨的時間壓力過重，一方面，需要一個略為寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境進行緩解。寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境是相對的，是能使注冊會計師的壓力處于既能督促他們化壓力為動力、進行更好地執(zhí)業(yè)，又不會對他們的工作產生消極情緒、對審計質量產生危害的理想執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在對審計人員進行績效考評時，要把握好審計質量和時效這兩種指標的平衡，避免執(zhí)業(yè)人員為了達到時效要求而忽略了審計質量。

（三）完善激勵制度，提高員工的工作滿意度。事務所的基礎審計人員平均薪酬水平較低，工作時間較長，兩者的不協(xié)調性導致他們往往對工作不太滿意。因此，事務所應想方設法增加員工在工作中能夠獲得的效用，除了給予他們基本工資外，還要利用獎金、甚至股票的方式對他們進行恰當?shù)募?，完善激勵制度，從而提高員工的工作滿意程度。

參考文獻：

[1] 唐建新，付新宇，陳冬.會計師事務所擴張方式對審計質量的影響[J].審計與經濟研究，2015

[2] 劉行健，王開田.會計師事務所轉制對審計質量有影響嗎？[J].會計研究，2014