李欣

摘 要：對(duì)于高耗能、高污染的煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露顯得更為重要。本文通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析煤炭行業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，招股說(shuō)明書及年度報(bào)告，總結(jié)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀并指出存在的問(wèn)題，最后針對(duì)存在問(wèn)題提出相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

一、煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析及存在問(wèn)題

J.Nationalism和P.Pakistanis（2006）認(rèn)為大部分企業(yè)是以環(huán)境成本為出發(fā)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，并據(jù)此提出了有關(guān)分析模型[1]。劉瓛，鄭莎莎（2015）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，美國(guó)的環(huán)境信息披露受到更多的法律管制，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以采取“階梯式”的發(fā)展戰(zhàn)略 [2]。

本文選取煤炭行業(yè)34 家上市公司 2012-2014 年這三年的數(shù)據(jù)作為樣本，所需資料來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)、新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)、上海和深圳交易所及樣本公司的網(wǎng)站。

（一）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

1、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例分析

對(duì)34家煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，分析結(jié)果顯示：2012年煤炭行業(yè)上市公司中有88.24%的公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，2013年有94.18%的上市公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，2014年有97.06%的公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，近三年煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例有遞增趨勢(shì)。

2、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式分析

本次研究中選取的上市公司多采用補(bǔ)充報(bào)告的模式來(lái)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，將企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息補(bǔ)充到財(cái)務(wù)報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告和招股說(shuō)明書等報(bào)告中進(jìn)行披露。表1為筆者根據(jù)樣本整理的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式詳細(xì)情況。

由表可知，從 2012年到 2014 年我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量有所提高。由于對(duì)有些資產(chǎn)、負(fù)債、成本及收益無(wú)法量化。因此，我國(guó)煤炭業(yè)上市公司通常只在年度報(bào)表中列示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，卻很少披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但披露比例逐年增長(zhǎng)，2013、2014年有50%的煤炭上市公司披露了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

3、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析

本文選取了12個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目，對(duì)在招股說(shuō)明書、年報(bào)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的34家煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行了分析。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容分析情況見(jiàn)表2。

分析圖表得出：

（1）從整體上看，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的煤炭企業(yè)數(shù)量呈逐年增加的趨勢(shì)，“環(huán)境保護(hù)的理念、目標(biāo)和政策”項(xiàng)目的披露比例達(dá)到94.12%。

（2）招股說(shuō)明書中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。由表2可以得知，在招股說(shuō)明書中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的煤炭企業(yè)比例很高。

（3）年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。各個(gè)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要集中在董事會(huì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，報(bào)表附注中的信息數(shù)量、質(zhì)量也僅次于董事會(huì)報(bào)告。2014年披露比例分別是91.17%、44.12%。

（4）企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。2014年公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的煤炭上市公司達(dá)到17家，從這一點(diǎn)上可以明顯看出越來(lái)越多的企業(yè)提升對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度，并且因此而獲得逐年提高的環(huán)境認(rèn)證與獎(jiǎng)勵(lì)，說(shuō)明煤炭企業(yè)在環(huán)保方面做出的成績(jī)?cè)絹?lái)越好。

（二）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露逐漸得到改善和重視，但依然還存在一些不足之處，本文主要提出了以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不規(guī)范。我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司的披露方式多種多樣，并未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完全。小部分的企業(yè)注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息的列示，僅有17家企業(yè)有較為完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，例如國(guó)投新集、恒源煤電等，占所有煤炭上市公司總數(shù)的42.5%。煤炭上市公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息列示時(shí)，更多考慮的是低成本以及簡(jiǎn)潔性。

3、環(huán)境會(huì)計(jì)信息可信度不高。本次針對(duì)上市煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究發(fā)現(xiàn)，針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的鑒證在各企業(yè)公布的審計(jì)報(bào)告中并未體現(xiàn)出來(lái)，大多數(shù)企業(yè)不進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，因此可信度較低。

二、完善煤炭企業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

由以上對(duì)煤炭行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)在這方面仍然存在很大的問(wèn)題，本文從以下幾個(gè)方面提出改進(jìn)建議。

（一）加強(qiáng)政府監(jiān)督職能

從第三章的分析研究中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)煤炭行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境處罰內(nèi)容的披露相當(dāng)少，由于企業(yè)都是追求自身利益最大化的，在信息披露時(shí)也會(huì)刻意回避有害信息，所以對(duì)于如實(shí)披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，我們應(yīng)該給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)助，并使之形成一種制度化的措施加以落實(shí)，從而鼓勵(lì)更多的企業(yè)積極參與。此外，還可以成立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)管上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，保證上市煤炭企業(yè)真實(shí)完整地向社會(huì)公布自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體實(shí)施者是企業(yè)中的管理層及會(huì)計(jì)人員，應(yīng)在廣大財(cái)經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露、環(huán)境審計(jì)等課程。企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有重要的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在可持續(xù)發(fā)展的角度，加強(qiáng)內(nèi)部資源與環(huán)境管理，企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)置專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)或部門，制定環(huán)境管理制度。

參考文獻(xiàn)：

[1] J.Nationalism，P.Pakistanis.The use of accounting information systems in the evaluation on environmental costs：a cost-benefit analysis model proposal[J].International Journal of Energy Research，2006，（11）：61-82.

[2] 劉瓛 鄭莎莎.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（01）：184.